石墨企业成本核算

会计实操文库1/1成本实操-石墨企业成本核算一、成本核算核心框架与行业特性1.1核心业务逻辑石墨企业以“原矿获取（采购/自有矿山开采）→选矿提纯（去除杂质，提升碳含量）→压型成型（按成品规格压制）→焙烧碳化（高温处理增强性能）→成品（石墨电极、负极材料、鳞片石墨等）销售”为核心链，成本核算需重点解决三大问题：原矿成本归集：含原矿采购价/开采成本、运输费、破碎预处理费等前置成本；加工成本分摊：选矿药剂费、焙烧电费、压型设备折旧等需在不同规格成品间合理分配；选矿损耗处理：原矿经选矿后产出“精矿”（后续加工原料）与“尾矿”（废料），需按精矿产量分摊原矿成本，避免成品成本虚高。1.2关键核算原则实际成本原则：原矿成本、加工费用均按实际发生额核算，不含可抵扣的增值税进项税额；分品种/规格核算：按“成品类型（如石墨电极、负极材料）”“规格型号（如Φ500mm石墨电极、微米级鳞片石墨）”设置明细账，单独归集各品类成本；精矿成本优先原则：原矿经选矿后，仅将“精矿”视为有效原料，尾矿成本计入当期损耗（或按可回收价值少量抵扣），确保后续加工成本核算精准。二、原矿获取环节成本归集2.1原矿成本构成（分采购与自采两种模式）模式1：外购原矿外购原矿成本=原矿采购价+采购费用+预处理费用，具体范围如下：成本项目包含内容不包含内容（单独核算）原矿采购价按协议价计算的原矿费用（如800元/吨，含碳量≥85%）增值税进项税额（计入“应交税费-应交增值税（进项税额）”）采购费用从矿场到企业的运输费、装卸费、过磅费、质检费选矿环节的运输费（计入“制造费用”）预处理费用原矿入库后的破碎费、筛分费（将大块原矿破碎至选矿设备适配粒度）成品包装费（计入“销售费用”）模式2：自有矿山开采自采原矿成本=开采直接成本+矿山摊销费用+辅助费用，具体范围如下：成本项目包含内容核算科目开采直接成本采矿工人工资、爆破材料费、开采设备燃油费生产成本-原矿开采成本-直接人工/直接材料矿山摊销费用矿山采矿权摊销、矿山固定资产（如挖掘机）折旧生产成本-原矿开采成本-摊销费/折旧费辅助费用矿山道路维护费、安全防护费、环境治理费生产成本-原矿开采成本-辅助费用2.2核心业务场景与分录场景1：外购原矿（用于石墨电极生产）业务描述：向某矿场采购石墨原矿500吨，采购价800元/吨（不含税），发生运输费20000元（不含税，税率9%）、破碎费15000元（不含税，税率6%），款项通过银行转账支付，原矿已入库待选矿。成本计算：原矿总成本=500×800+20000+15000=400000+35000=435000元单位原矿成本=435000÷500=870元/吨凭证要求：原矿采购发票、运输费发票、破碎费发票、原矿入库单（注明含碳量、粒度）、银行付款回单。账务分录：借：原材料-石墨原矿435000应交税费-应交增值税（进项税额）27900（500×800×13%+20000×9%+15000×6%）贷：银行存款462900场景2：自有矿山开采原矿（用于鳞片石墨生产）业务描述：本月自有矿山开采石墨原矿300吨，发生采矿工人工资60000元、爆破材料费25000元、挖掘机折旧18000元、矿山道路维护费8000元，原矿已运至选矿车间。成本计算：自采原矿总成本=60000+25000+18000+8000=111000元单位自采成本=111000÷300=370元/吨账务分录：借：原材料-石墨原矿111000贷：生产成本-原矿开采成本-直接人工60000生产成本-原矿开采成本-直接材料（爆破材料）25000生产成本-原矿开采成本-折旧费（挖掘机）18000生产成本-原矿开采成本-辅助费用（道路维护）8000三、加工环节成本核算（分选矿、压型焙烧、精深加工）石墨加工核心分为“选矿提纯（原矿→精矿）”“压型焙烧（精矿→粗成品）”“精深加工（粗成品→达标成品）”三大阶段，各阶段成本需逐层归集、分摊。3.1阶段1：选矿提纯成本核算（原矿→精矿）场景：500吨外购原矿（单位成本870元/吨）经选矿产出精矿150吨（含碳量≥95%），尾矿345吨（含碳量≤10%，无回收价值），损耗5吨（合理损耗率1%）基础数据：原矿总成本=500×870=435000元；选矿费用：选矿药剂费12000元（直接材料）、选矿工人工资25000元（直接人工）、选矿设备折旧18000元、水电费10000元（制造费用合计28000元）。第一步：计算精矿应分摊的总成本因尾矿无回收价值，总成本全部由精矿分摊：精矿总成本=原矿成本+选矿直接费用+选矿制造费用=435000+12000+25000+28000=490000元精矿单位成本=490000÷150≈3266.67元/吨第二步：账务分录领用原矿：借：生产成本-选矿成本-直接材料（原矿）435000贷：原材料-石墨原矿435000领用选矿药剂：借：生产成本-选矿成本-直接材料（药剂）12000贷：原材料-选矿药剂12000计提选矿工人工资：借：生产成本-选矿成本-直接人工25000贷：应付职工薪酬-工资25000归集选矿制造费用：借：制造费用-选矿车间-折旧费18000制造费用-选矿车间-水电费10000贷：累计折旧-选矿设备18000银行存款10000分摊制造费用至选矿成本：借：生产成本-选矿成本-制造费用28000贷：制造费用-选矿车间-结转28000结转精矿成本（尾矿成本计入损耗，不单独核算）：借：原材料-石墨精矿490000贷：生产成本-选矿成本4900003.2阶段2：压型焙烧成本核算（精矿→粗成品，以石墨电极为例）场景：100吨精矿（单位成本3266.67元/吨）加工成Φ500mm石墨电极粗成品30吨，损耗5吨（压型废品），焙烧过程中减重25吨（高温挥发）基础数据：精矿消耗成本=100×3266.67=326667元；压型焙烧费用：粘结剂（沥青）80000元（直接材料）、压型工人工资30000元、焙烧炉折旧45000元、焙烧电费60000元（制造费用合计105000元）。成本计算：粗成品（Φ500mm石墨电极）总成本=精矿成本+粘结剂成本+直接人工+制造费用=326667+80000+30000+105000=541667元粗成品单位成本=541667÷30≈18055.57元/吨账务分录：领用精矿与粘结剂：借：生产成本-压型焙烧成本（Φ500电极）-直接材料（精矿）326667生产成本-压型焙烧成本（Φ500电极）-直接材料（粘结剂）80000贷：原材料-石墨精矿326667原材料-粘结剂（沥青）80000计提压型工人工资：借：生产成本-压型焙烧成本（Φ500电极）-直接人工30000贷：应付职工薪酬-工资30000归集压型焙烧制造费用：借：制造费用-焙烧车间-折旧费（焙烧炉）45000制造费用-焙烧车间-水电费（焙烧电费）60000贷：累计折旧-焙烧炉45000银行存款60000结转粗成品成本：借：生产成本-精深加工成本（Φ500电极）541667贷：生产成本-压型焙烧成本（Φ500电极）5416673.3阶段3：精深加工成本核算（粗成品→达标成品）场景：30吨Φ500mm石墨电极粗成品经机加工（切割、打磨）、浸渍（提升密度）后，产出达标成品28吨，损耗2吨（机加工废品）基础数据：粗成品成本=30×18055.57≈541667元；精深加工费用：浸渍剂（树脂）25000元、机加工工人工资18000元、加工设备折旧22000元、质检费5000元（制造费用合计27000元）。成本计算：达标成品（Φ500mm石墨电极）总成本=粗成品成本+浸渍剂成本+直接人工+制造费用=541667+25000+18000+27000=611667元达标成品单位成本=611667÷28≈21845.25元/吨（或21.85元/公斤）账务分录：领用浸渍剂：借：生产成本-精深加工成本（Φ500电极）-直接材料（浸渍剂）25000贷：原材料-浸渍剂（树脂）25000计提机加工工人工资与归集费用：借：生产成本-精深加工成本（Φ500电极）-直接人工18000生产成本-精深加工成本（Φ500电极）-制造费用27000（22000+5000）贷：应付职工薪酬-工资18000累计折旧-加工设备22000银行存款5000（质检费）结转达标成品成本：借：库存商品-石墨电极（Φ500mm）611667贷：生产成本-精深加工成本（Φ500电极）611667四、特殊业务处理（行业特有场景）4.1尾矿与废品处理场景1：尾矿少量回收（如尾矿含碳量15%，可外卖给小型加工厂）业务描述：选矿产生的345吨尾矿（原矿成本已分摊至精矿），以50元/吨价格外卖，收到货款17250元（含税，税率13%）。账务分录（回收收入冲减当期成本）：借：银行存款17250贷：生产成本-选矿成本15265.49（17250÷(1+13%)）应交税费-应交增值税（销项税额）1984.51场景2：精深加工废品回收（如机加工产生的石墨碎屑）业务描述：机加工产生2吨石墨碎屑（含碳量≥95%），以1000元/吨价格回售给精矿供应商，收到货款2260元（含税，税率13%）。账务分录（回收收入计入“其他业务收入”）：借：银行存款2260贷：其他业务收入-废品销售收入2000应交税费-应交增值税（销项税额）2604.2焙烧能耗分摊（多规格成品共用焙烧炉）场景：焙烧炉同时处理Φ500mm石墨电极粗成品30吨、Φ300mm石墨电极粗成品20吨，共发生焙烧电费60000元，按“重量比例法”分摊。分摊计算：总重量=30+20=50吨Φ500mm电极分摊电费=30÷50×60000=36000元Φ300mm电极分摊电费=20÷50×60000=24000元账务分录：借：生产