城建税和教育费附加课件

城建税和教育费附加主讲老师：最好的沉得住1目录1、理论知识2、实战演练01.为什么要交城建税和教育费02.城建税和教育费附加税额的计算03.城建税和教育费附加的税收优惠04.城建税和教育费附加征收管理05.城建税和教育费附加账务处理和纳税申报理论知识01为什么要交城建税和教育费51、为什么要交城建税？主要目的是筹集城镇设施建设和维护资金。1985年2月8日国务院发布了《城市维护建设税暂行条例》2020年8月11日第十三届全国人大常委会通过了《中华人民共和国城市维护建设税法》纳税人：在中国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人。包括国有企业、集团企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。一、城市维护建设税6【1】2016年5月1日前为缴纳增、消、营的单位和个人。涉及补交营业税的，也要补交附加税。【2】增值税、消费税的扣缴义务人也是城建税的扣缴义务人。【3】根据城镇规模而依照不同的比例税率。一、城市维护建设税71、目的是为了加快教育事业，扩大教育经费资金来源。2、1986年4月国务院发布了《征收教育费附加暂行规定》，自1986年7月1日起实施。3、纳税人为在中国境内，缴纳增值税和消费税的单位和个人。二、为什么要交教育费附加？02城建税和教育费附加税额的计算城市维护建设税1、税率：城建税采用地区差别比例税率注意：纳税人所在地，指纳税人住所地或者与纳税人生产经营活动相关的其他地点，具体地点由省、自治区、直辖市确定。流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳增值税、消费税的，其城建税的缴纳按地适用税率执行。9纳税人所在地税率市区7%县城、镇5%其他1%城市维护建设税特殊规定：由受托方代扣代缴、代收代缴“两”税的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执行；流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳

“两税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行。【例】位于某市甲地板厂为外商投资企业，2016年8月份进购一批木材，取得增值税发票注明不含税价格800000元，当月委托位于县城的乙工厂加工成实木地板，支付不含税加工费150000元。乙工厂11月份交付50%实木地板，12月交付剩余部分。解析：已知实木地板消费税税率应按受托方乙工厂所在地的税率

5%计算缴纳。10城市维护建设税2、税额计算城市维护建设税的应纳税额按照纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额之和乘以适用税率计算。注意：纳税人违反两税有关规定而加收的滞纳金、罚款，不作为城建税的计税依据；如果违反两税规定，被查补两税和被处以罚款时，也要对其未缴纳的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。应纳税额=实际缴纳的增值税、消费税税额之和x适用税率

3、案例上海市中心某大型国有商场2018年12月应缴纳增值税额

260,000元，实际缴纳的增值税为200,000元，实际缴纳的消费税为100,000元。计算该商场当月应缴纳的城市维护建设税。应缴纳城市维护建设税=（200000+100000）

x

7%=2100101

元12城市维护建设税提示：1、两税得到减征或免征优惠的，城建税也同时减免。2、经国税局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城建税、教育费附加和地方教育费附加的计征范围，分别按规定的税率征收。13城市维护建设税【小测试】企业经营地位于市区的甲企业2018年6月销售产品缴纳增值税和消费税共计50万元，被税务机关査补増值税15万元并处罚款5万元。请问甲企业7月应缴纳的城市维护建设稅为多少元？『解析』罚款不作为城建税的计税依据，应缴纳城市维护建设税=（50+15）×7%=455（万元）。教育费附加、地方教育费附加1、税率现行教育费附加征收比率为3%，地方教育费附加比率为2%2、应纳税额的计算应交教育费附加=实际缴纳的增值税、消费税之和

x 征收比率3、案例某县城某大型国有商场2018年12月应缴纳增值税额260,000元，实际缴纳的增值税为200,000元，实际缴纳的消费税为100,000元。计算该商场当月应缴纳的教育费附加及地方教育费附加。应缴纳教育费附加=（200000+100000）

x

3%=9000元应缴纳地方教育费附加=（200000+100000）

x

2%=6000元1403城建税和教育费附加的税收优惠城市维护建设税进口不征；出口不退；对“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“两税”附征的城市维护建设税，一律不予退（返）还。城市维护建设税属于增值税、消费税的一种附加税，原则上不单独规定税收减免条款。如果税法规定减免增值税、消费税，也就相应地减免了城市维护建设税。现行城市维护建设税的减免规定主要有：对进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的增值税、消费税税额，不征收城市维护建设税。对出口货物、劳务和跨境销售服务、无形资产以及因优惠政策退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税对增值税、消费税实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外对随增值税、消费税附征的城市维护建设税，一律不予退（返）还根据国民经济和社会发展的需要，国务院对重大公共基础设施建设、特殊产业群体以及重大突发事件应对等情形可以规定减征或者免征城市维护建设税，报全国人民代表大会常务委员会备案。17教育费附加教育费附加的减免，原则上比照增值税、消费税的减免规定。如果税法规定增值税消费税减免，则教育费附加也就相应的减免。主要的减免规定有：对海关进口产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。对由于减免增值税、消费税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。18城建税和教育费附加【小测试】市区某纳税人3月应纳增值税3万元，减免1万元，补交上月漏交的增值税0.5万元。3月应交城建税【解析】3月应缴纳城建税=（3-1+0.5）×7%=0.175（万元）04城建税和教育费附加的征收管理20征收管理纳税义务发生时间。城市维护建设税、教育费附加纳税义务发生时间与缴纳增值税、消费税的纳税义务发生时间一致，分别与增值税、消费税同时缴纳。纳税地点城市维护建设税、教育费附加纳税地点为实际缴纳增值税、消费税的地点。机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。有特殊情况的，按下列原则和办法确定纳税地点：代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和个人，同时也是城市维护建设税、教育费附加的代扣代缴、代收代缴义务人，其纳税地点为代扣代收地对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同增值税、消费税在经营地纳税。纳税期限城市维护建设税按月或者按季计征。不能按固定期限计征的，可以按次计征。实行按月或者按季计征的，纳税人应当于月度或者季度终了之日起15日内申纳税款。实行按次计征的，纳税人应当于纳税义务发生之日起15日内申报并缴纳税款扣缴义务人解缴税款的期限，依照上述规定执行。21征收管理【特别】纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的：在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税，以预缴增值税税额为依据、按预缴所在地的城建税税率和教育费附加征收率计算缴纳城建税和附加费。增值税的纳税人在机构所在地申报缴纳增值税时，以实际缴纳的增值税税额、机构所在地城建税税率计算缴纳城建税和

附加费。05账务处理和纳税申报——实操案例23正常缴纳账务处理会计主体企业名称：深圳怡兴广告新媒体有限公司企业类型：有限责任公司统一社会信用代码：91340100MAIMT61A88法定代表人：徐明注册资本：伍拾万元（50万）公司地址：深圳市福田区福荣路香港广场806室联系方式常缴纳账务处理本月发生3笔业务，开具的增值税普通发票，银行收款完成，进行账务处理如下：1、25正常缴纳账务处理2、正常缴纳账务处理3、这3笔业务发生时，进行账务处理。如下1、借：银行存款

10500贷：主营业务收入

10194.17应交税费——应交增值税（销项税额）305.832、借：银行存款

380000贷：主营业务收入

368932.04应交税费——应交增值税（销项税额）11067.963、借：银行存款

13500贷：主营业务收入

13106.8应交税费——应交增值税（销项税额）393.2月底时，编制392233.0111766.99823.69353.01235.3411766.99【不考虑税收优惠】计提2021.6当月城建税、教育费附加借：税金及附加1412.04贷：应交税费——城市维护建设税823.69应交税费——教育费附加353.01应交税费——地方教育费附加235.346月末，结转损益时：借：本年利润

1412.04贷：税金及附加

1412.04【考虑税收优惠】1、若增值税减半征收附加税=减半后的增值税x对应附加税率2、若增值税无优惠，附加税免征，则当月不进行账务处理，即：不计提、不缴纳。2021.7月缴纳时：借：应交税费——城市维护建设税823.69应交税费——教育费附加353.01应交税费——地方教育费附加235.34贷：银行存款

1412.04申报表的填写特殊情况的处理——案例11、次月缴纳时，发现上月计提的税费少了（不跨年）——补提借：税金及附加

差额贷：应交税费——城市维护建设税

差额应交税费——教育费附加

差额应交税费——地方教育费附加

差额并需要核对是计算错误还是收入确认有误，是否有其他调整项目特殊情况的处理——案例22、次月缴纳时，发现上月计提的税费少了（跨年）——补提借：以前年度损益调整-税金及附加

差额贷：应交税费——城市维护建设税

差额应交税费——教育费附加

差额应交税费——地方教育费附加

差额特殊情况的处理（企业会计准则下）由于费用增加了，导致利润减少，应调整相应的企业所得税借：应交税费——应交所得税

差额x所得税综合税率贷：以前年度损益调整-所得税

差额x所得税综合税率将调整后的综合损益，调整到利润分配里借：利润分配-未分配利润

（补提部分-所得税调整部分）贷：以前年度损益调整-本年利润

（补提部分-所得税调整部分）【案例演练】甲为A市企业，2019年6月计提城建税7万元，教育费附加3万元，地方教育费附加2万元，2019年7月13日进行纳税申报时，发现实际发生城建税14万，教育费附加6万元，地方教育费附加4万元。检查后发现是由于原税收减半优惠政策取消导致。【解析】7月进行补提分录摘要科目借贷补提2019.6月附加税税金及附加12应交税费——城市维护建设税7应交税费——教育费附加3应交税费——地方教育费附加2【案例演练-2】甲为A市企业，2019年12月计提城建税7万元，教育费附加3万元，地方教育费附加2万元，2020年1月13日进行纳税申报时，发现实际发生城建税14万，教育费附加6万元，地方教育费附加4万元。检查后发现是由于原税收减半优惠政策取消导致。【解析】1月进行补提分录摘要科目借贷补提2019.12月附加税以前年度损益调整——税金及附加12应交税费——城市维护建设税7应交税费——教育费附加3应交税费——地方教育费附加2【案例演练-2】【解析】冲减所得税（所得税税率25%，不考虑税收优惠），调整利润分配摘要科目借贷冲减2019年所得税应交税费——所得税3以前年度损益调整——所得税费用3调整利润分配利润分配-未分配利润9以前年度损益调整-本年利润9特殊情况的处理——业务33、次月缴纳时，发现上月计提的税费多了（不跨年）——冲回借：应交税费——城市维护建设税

差额应交税费——教育费附加

差额应交税费——地方教育费附加

差额贷：税金及附加

差额并需要核对是计算错误还是收入确认有误，是有其他调整项目特殊情况的处理——业务44、次月缴纳时，发现上月计提的税费多了（跨年）——冲回借：应交税费——城市维护建设税

差额应交税费——教育费附加

差额应交税费——地方教育费附加

差额贷：以前年度损益调整-税金及附加

差额特殊情况的处理——业务4由于费用减少了，导致利润增加，应调整相应的企业所得税（补缴）借：以前年度损益调整-所得税

差额x所得税综合税率贷：应交税费——应交所得税

差额x所得税综合税率将调整后的综合损益，调整到利润分配里借：以前年度损益调整-本年利润

（补提部分-所得税调整部分）贷：利润分配-未分配利润

（补提部分-所得税调整部分）【案例演练】甲为A市企业，2019年6月计提城建税14万元，教