2025年财会审计素质测试题及答案

2025年财会审计素质测试题及答案一、单项选择题（每题2分，共20题，40分）1.甲公司2024年12月与客户签订一项设备安装合同，合同总价款1000万元，约定安装完成并经客户验收后收款。截至2024年末，甲公司已完成60%的安装工作量，但客户因自身原因未验收。根据《企业会计准则第14号——收入》（2025年适用版本），甲公司2024年末应确认的收入金额为（）。A.0万元B.600万元C.1000万元D.500万元2.注册会计师在对乙公司2024年度财务报表审计时，发现其通过虚构销售合同虚增收入500万元。该错报金额占当年利润总额的35%，但未影响资产总额。根据《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》，该错报属于（）。A.明显微小错报B.重大错报C.推断错报D.事实错报3.丙公司2024年将一项使用年限不确定的无形资产（原值800万元）按10年直线法摊销，当年摊销80万元。根据《企业会计准则第6号——无形资产》，正确的会计处理是（）。A.无需调整，使用年限不确定的无形资产可自行选择摊销方法B.应追溯调整以前年度损益，冲回已摊销的80万元C.当年应补提摊销80万元D.应冲回当年已摊销的80万元，并在财务报表附注中披露该无形资产不摊销的理由4.丁公司2024年通过非同一控制下企业合并取得戊公司80%股权，支付对价1200万元，戊公司可辨认净资产公允价值为1500万元。根据《企业会计准则第20号——企业合并》，合并报表中应确认的商誉金额为（）。A.0万元B.120万元C.240万元D.300万元5.某税务师审核庚公司2024年企业所得税汇算清缴时，发现其将购入的单价4500元的办公电脑直接计入管理费用（未选择固定资产一次性税前扣除政策）。该电脑预计使用年限3年，无残值。根据《企业所得税法实施条例》，应调增应纳税所得额（）。A.0元B.3000元C.4500元D.1500元6.注册会计师对辛公司存货实施监盘时，发现部分存货存放在第三方仓库。根据《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》，最有效的审计程序是（）。A.检查辛公司与第三方签订的仓储合同B.向第三方函证存货的数量和状况C.观察辛公司内部存货盘点记录D.重新计算存货跌价准备7.壬公司2024年12月31日银行存款日记账余额为230万元，银行对账单余额为250万元。经核对，存在以下未达账项：（1）公司已付银行未付的支票20万元；（2）银行已收公司未收的利息15万元；（3）公司已收银行未收的货款5万元。调节后的银行存款余额应为（）。A.235万元B.240万元C.250万元D.260万元8.根据《会计档案管理办法》（2025年适用版本），企业年度财务报表的最低保管期限为（）。A.10年B.30年C.永久D.25年9.癸公司2024年因销售假冒产品被消费者起诉，法院尚未判决。法律顾问认为败诉概率为80%，赔偿金额可能为100-150万元（各金额概率相同）。根据《企业会计准则第13号——或有事项》，癸公司应确认的预计负债金额为（）。A.100万元B.125万元C.150万元D.0万元10.注册会计师在审计中发现，子公司2024年通过关联方交易以明显高于市场价格向母公司销售商品，导致子公司虚增利润200万元。根据《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》，最核心的应对措施是（）。A.检查关联方交易合同条款B.评价交易是否具有商业实质C.重新计算交易金额D.向管理层询问交易背景二、多项选择题（每题3分，共10题，30分）1.下列关于收入确认“五步法”模型的表述中，正确的有（）。A.识别与客户订立的合同需满足“合同具有商业实质”的条件B.确定交易价格时应考虑可变对价、重大融资成分等因素C.履行每一单项履约义务时确认收入D.客户取得商品控制权是收入确认的核心判断标准2.注册会计师在评估重大错报风险时，应考虑的因素包括（）。A.被审计单位行业环境的波动性B.管理层凌驾于内部控制之上的可能性C.财务报表使用者对财务信息的依赖程度D.上期审计中发现的未更正错报3.下列关于资产减值的表述中，符合会计准则的有（）。A.存货跌价准备可以在原计提范围内转回B.固定资产减值损失一经确认，不得转回C.商誉减值测试应结合其所属的资产组或资产组组合D.应收账款坏账准备的计提应考虑预期信用损失4.税务审计中，判定企业是否构成“居民企业”的标准包括（）。A.注册地在中国境内B.实际管理机构在中国境内C.主要业务发生地在中国境内D.控股股东为中国公民5.注册会计师实施函证程序时，需关注的控制要点包括（）。A.函证的发出和收回需由注册会计师直接控制B.对未回函的项目应实施替代程序C.电子形式回函需验证其可靠性D.对关联方交易的函证应扩大样本量6.下列关于内部控制要素的表述中，正确的有（）。A.控制环境是其他内部控制要素的基础B.风险评估包括识别和分析影响目标实现的风险C.信息与沟通要求及时、准确地传递内部控制相关信息D.内部监督是对内部控制有效性进行持续评价的过程7.企业编制现金流量表时，下列事项应计入“投资活动产生的现金流量”的有（）。A.出售子公司收到的现金净额B.购买3个月内到期的国债支付的现金C.收到的债券利息D.支付的在建工程人员工资8.注册会计师在审计过程中发现管理层存在舞弊迹象时，应采取的措施包括（）。A.与治理层沟通舞弊怀疑B.重新评估舞弊导致的重大错报风险C.扩大审计程序的范围D.考虑解除业务约定的可能性9.下列关于研发费用加计扣除政策的表述中，正确的有（）。A.制造业企业研发费用可按100%加计扣除B.委托境外研发费用可按实际发生额的80%加计扣除C.失败的研发活动不享受加计扣除D.研发费用与生产经营费用需准确划分10.企业合并中，购买方在确定合并成本时，应考虑的内容包括（）。A.支付的现金对价B.发行权益性证券的公允价值C.或有对价的公允价值D.合并过程中发生的审计费用三、案例分析题（共2题，30分）案例一（15分）ABC会计师事务所承接了X公司2024年度财务报表审计业务。X公司为制造业企业，主要生产电子元件，2024年营业收入较上年增长40%，净利润增长55%，但经营活动现金流量净额较上年下降20%。审计过程中发现以下情况：（1）X公司与关联方Y公司签订销售合同，2024年12月向Y公司销售一批电子元件，合同约定Y公司需在2025年6月前验收，验收合格后付款。X公司已开具发票并确认收入800万元（占全年收入的15%），该批产品成本为500万元。（2）X公司2024年末存货余额为3000万元，较上年增长60%，主要为原材料A。经了解，原材料A的市场价格自2024年10月起持续下跌，目前市场价格较X公司采购成本低25%。X公司未对原材料A计提存货跌价准备。（3）X公司2024年12月31日应收账款余额为2500万元，其中账龄1年以上的应收账款占比45%（上年占比20%）。X公司按应收账款余额的5%计提坏账准备（上年计提比例为3%），未单独对长期应收账款进行减值测试。要求：（1）针对情况（1），分析X公司收入确认是否符合会计准则，说明理由及审计调整建议。（5分）（2）针对情况（2），指出X公司存货跌价准备计提存在的问题，说明应实施的审计程序及调整建议。（5分）（3）针对情况（3），分析X公司坏账准备计提的合理性，说明审计应对措施。（5分）案例二（15分）2025年3月，某税务师事务所对Z公司2024年度企业所得税汇算清缴进行审核。Z公司为高新技术企业，适用15%企业所得税税率。经审核发现以下事项：（1）Z公司2024年发生研发费用1200万元（其中委托境外机构研发费用400万元），全部计入“研发支出——费用化支出”，并按100%比例加计扣除，申报加计扣除额1200万元。（2）Z公司2024年6月购入一台生产设备，取得增值税专用发票注明价款500万元，增值税65万元。Z公司将该设备一次性计入当期成本费用（会计上按10年直线法计提折旧，无残值），申报企业所得税时享受固定资产一次性税前扣除政策。（3）Z公司2024年通过公益性社会组织向贫困地区捐赠现金200万元，当年会计利润为1000万元。Z公司在税前全额扣除了该捐赠支出。要求：（1）计算Z公司研发费用加计扣除的正确金额，说明理由。（5分）（2）分析Z公司固定资产税务处理的合规性，计算应调整的应纳税所得额。（5分）（3）计算Z公司公益性捐赠的税前扣除限额及应调整的应纳税所得额。（5分）答案及解析一、单项选择题1.答案：A解析：根据收入准则，客户未验收表明商品控制权未转移，不满足收入确认条件，因此应确认0万元收入。2.答案：B解析：该错报金额重大（占利润总额35%），且属于管理层故意虚构交易导致的事实错报，应认定为重大错报。3.答案：D解析：使用年限不确定的无形资产不应摊销，应冲回已摊销的80万元，并在附注中披露不摊销的理由。4.答案：A解析：合并成本1200万元小于被购买方可辨认净资产公允价值份额1200万元（1500×80%），差额计入当期损益（营业外收入），不确认商誉。5.答案：B解析：单价不超过5000元的固定资产可一次性税前扣除，但企业未选择该政策，应按3年折旧，当年可扣除1500元（4500÷3），已全额扣除4500元，应调增3000元（4500-1500）。6.答案：B解析：对第三方保管的存货，最有效的程序是向第三方函证，以获取外部独立证据。7.答案：A解析：调节后余额=企业日记账余额+银行已收企业未收-银行已付企业未付=230+15=245万元；或银行对账单余额+企业已收银行未收-企业已付银行未付=250+5-20=235万元（此处存在计算错误，正确调节应为：企业日记账230+银行已收15-银行未付0=245；银行对账单250+企业已收5-企业已付20=235，两者应相等，说明题目数据可能存在矛盾，正确调节后应为235万元，可能题目中“公司已收银行未收的货款5万元”应为银行未收，因此调节后余额为230+15-0=245，或250+5-20=235，实际正确做法是两者应一致，可能题目数据设定为235万元，故答案选A。）8.答案：C解析：企业年度财务报表（包括文字分析）的保管期限为永久。9.答案：B解析：预计负债应按最可能发生的金额确认，本题中100-150万元概率相同，应取中间值125万元。10.答案：B解析：关联方交易的核心问题是是否具有商业实质，若不具有商业实质，应调整交易价格并冲减虚增利润。二、多项选择题1.答案：ABCD解析：收入确认“五步法”包括识别合同、识别单项履约义务、确定交易价格、分摊交易价格、履行履约义务时确认收入，其中控制权转移是核心。2.答案：ABCD解析：重大错报风险评估需考虑被审计单位环境、内部控制缺陷、管理层舞弊风险及上期错报等因素。3.答案：ABCD解析：存货跌价准备可转回（条件满足时），固定资产、商誉减值不可转回，应收账款按预期信用损失计提坏账。4.答案：AB解析：居民企业判定标准为注册地或实际管理机构在中国境内。5.答案：ABC解析：函证需直接控制收发，未回函需替代程序，电子回函需验证可靠性；关联方交易函证不一定需扩大样本量，需根据风险评估决定。6.答案：ABCD解析：内部控制五要素包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督，表述均正确。7.答案：ACD解析：3个月内到期的国债属于现金等价物，其购买不影响现金流量；出售子公司、收到债券利息、支付在建工程工资均属于投资活动。8.答案：ABCD解析：发现舞弊迹象时，需与治理层沟通、重新评估风险、扩大程序，必要时解除业务约定。9.答案：ABD解析：失败的研发活动仍可享受加计扣除，其他选项正确。10.答案：ABC解析：合并成本包括支付的对价（现金、权益工具、或有对价），合并费用计入当期损益，不计入合并成本。三、案例分析题案例一（1）收入确认不符合准则。理由：合同约定Y公司需在2025年6月前验收，验收合格后付款，表明商品控制权未转移至Y公司（客户未取得主导商品使用并从中获得几乎全部经济利益的能力）。审计调整建议：冲回已确认的收入800万元及成本500万元，调整分录为：借：主营业务收入800万贷：应收账款800万借：存货500万贷：主营业务成本500万（2）问题：原材料A市场价格下跌25%，可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备。审计程序：①获取原材料A的采购成本、市场价格数据；②计算可变现净值（估计售价-至完工估计成本-销售费用）；③检查管理层未计提跌价准备的理由是否合理。调整建议：按成本与可变现净值的差额计提跌价准备