2024年高级会计师考试《会计实务》备考练习及答案

2024年高级会计师考试《会计实务》备考练习及答案案例分析题一甲公司是一家在境内外同时上市的大型企业集团，主要从事能源电力及基础设施建设与投资。2024年为了加强全面预算管理，优化绩效评价，甲公司召开预算管理专题会议，讨论以下事项：1.预算目标确定。为了适应外部环境变化，甲公司拟对2024年度预算目标进行调整。通过对历史数据的分析和对未来市场的预测，预计2024年公司营业收入增长率为10%，净利润增长率为8%。同时，考虑到国家对清洁能源的支持政策，公司计划加大在新能源领域的投资，预计新能源业务收入占总收入的比重将从20%提升至25%。2.预算编制方法。甲公司采用零基预算法编制2024年度预算。在编制预算时，各部门需要对各项业务活动进行重新评估，以确定其必要性和资金需求。对于一些非核心业务，公司将根据实际情况进行削减或取消。3.预算执行与控制。为了确保预算的有效执行，甲公司建立了严格的预算执行监控机制。各部门需要定期向预算管理委员会汇报预算执行情况，对于预算执行偏差超过5%的项目，需要详细说明原因并提出改进措施。同时，公司将预算执行情况与绩效考核挂钩，以提高各部门的预算执行积极性。4.预算调整。在预算执行过程中，由于市场环境发生重大变化，甲公司决定对部分预算项目进行调整。对于新能源业务的投资预算，由于市场需求增长迅速，公司决定增加投资5亿元；对于传统能源业务的预算，由于国家环保政策的加强，公司决定削减投资3亿元。要求：1.根据资料1，计算甲公司2024年预计营业收入和净利润（假设2023年营业收入为100亿元，净利润为10亿元）。2.分析甲公司采用零基预算法编制预算的优缺点。3.说明甲公司预算执行监控机制的合理性。4.分析甲公司预算调整的合理性，并说明预算调整的程序。答案1.2024年预计营业收入=2023年营业收入×（1+营业收入增长率）=100×（1+10%）=110（亿元）2024年预计净利润=2023年净利润×（1+净利润增长率）=10×（1+8%）=10.8（亿元）2.优点：不受历史预算数据的束缚，能够根据实际需要对各项业务活动进行重新评估和规划，有利于提高资源配置效率。例如，甲公司可以通过零基预算法对非核心业务进行削减或取消，将资源集中到核心业务和具有发展潜力的业务上，如新能源业务。能够调动各部门参与预算编制的积极性和主动性，促进各部门之间的沟通与协作。因为各部门需要对自己的业务活动进行详细分析和论证，提出合理的资金需求，这有助于增强部门的责任感和管理意识。有助于企业应对内外部环境的变化，及时调整业务战略和预算安排。比如当市场环境、政策法规等发生变化时，零基预算法可以使企业迅速对预算进行调整，以适应新的情况。缺点：编制工作量大，需要投入大量的人力、物力和时间。各部门需要对每一项业务活动进行重新评估和分析，预算编制的过程较为复杂，成本较高。可能导致部门之间的利益冲突。由于各部门都希望争取更多的资源，在预算编制过程中可能会出现相互竞争、讨价还价的情况，影响预算编制的效率和质量。对预算编制人员的专业素质要求较高。编制零基预算需要对企业的业务活动有深入的了解和分析能力，否则可能会导致预算不准确或不合理。3.甲公司预算执行监控机制具有合理性，原因如下：定期汇报制度有助于及时掌握预算执行情况。各部门定期向预算管理委员会汇报预算执行情况，使管理层能够及时了解预算执行的进度和存在的问题，以便及时采取措施进行调整。设定偏差预警线（预算执行偏差超过5%）能够有效识别异常情况。当预算执行偏差超过一定比例时，要求详细说明原因并提出改进措施，有助于及时发现预算执行过程中的问题，并采取针对性的措施加以解决，保证预算目标的实现。将预算执行情况与绩效考核挂钩，能够提高各部门的预算执行积极性。通过这种激励机制，促使各部门更加重视预算的执行，努力完成预算目标，从而提高企业的整体管理水平和经济效益。4.合理性分析：甲公司的预算调整具有合理性。对于新能源业务，由于市场需求增长迅速，增加投资5亿元可以抓住市场机遇，进一步扩大市场份额，提高企业的盈利能力和竞争力。对于传统能源业务，由于国家环保政策的加强，削减投资3亿元可以避免不必要的资源浪费，降低企业的经营风险，符合企业的战略发展方向。预算调整程序：由相关部门提出预算调整申请，详细说明调整的原因、项目、金额等内容。在本案例中，新能源业务部门和传统能源业务部门应分别提出预算调整申请。预算管理委员会对调整申请进行审核和分析，评估调整的合理性和可行性。预算管理委员会需要综合考虑企业的战略目标、资源状况、市场环境等因素，对调整申请进行全面评估。经过审核通过后，报经企业管理层或董事会审批。重大的预算调整还需要提交股东大会审议批准。审批通过后，将调整后的预算下达至各部门执行，并对调整情况进行跟踪和监控，确保调整后的预算得到有效执行。案例分析题二乙公司是一家从事电子产品制造的企业，为了提高企业的财务管理水平，增强企业的竞争力，乙公司决定引入经济增加值（EVA）指标进行业绩评价。以下是乙公司2024年的相关财务数据：净利润：5000万元利息支出：1000万元所得税税率：25%平均所有者权益：20000万元平均负债：10000万元加权平均资本成本：10%要求：1.计算乙公司2024年的经济增加值。2.分析经济增加值指标的优缺点。3.说明经济增加值指标在企业业绩评价中的作用。答案1.首先计算税后净营业利润：税后净营业利润=净利润+利息支出×（1所得税税率）已知净利润为5000万元，利息支出为1000万元，所得税税率为25%，则税后净营业利润=5000+1000×（125%）=5000+750=5750（万元）然后计算资本总额：资本总额=平均所有者权益+平均负债=20000+10000=30000（万元）最后计算经济增加值：经济增加值（EVA）=税后净营业利润资本总额×加权平均资本成本已知加权平均资本成本为10%，则EVA=575030000×10%=57503000=2750（万元）2.优点：考虑了权益资本成本。传统的会计利润指标只考虑了债务资本成本，而忽略了权益资本成本，经济增加值指标将权益资本成本纳入考虑范围，能够更准确地反映企业的真实盈利能力。例如，乙公司通过计算EVA，能够清晰地看到扣除所有资本成本后企业的实际盈利情况。与企业价值最大化目标相一致。经济增加值指标强调股东财富的增加，鼓励企业管理者做出有利于提高企业长期价值的决策。当EVA为正数时，说明企业创造了价值；当EVA为负数时，说明企业的经营没有达到股东的期望，需要采取措施加以改进。能够有效避免企业的短期行为。由于EVA考虑了长期的资本成本，促使企业管理者关注企业的长期发展，而不是仅仅追求短期的会计利润。例如，企业可能会为了短期利润而削减研发投入，但从EVA的角度来看，这种行为可能会损害企业的长期竞争力，因为研发投入虽然会增加当期成本，但可能会带来未来的收益。缺点：计算复杂。经济增加值的计算需要对会计数据进行一系列的调整，如调整研发费用、商誉等，这些调整过程较为复杂，需要专业的财务知识和技能，增加了计算的难度和成本。指标的可比性较差。不同企业之间由于会计政策、资本结构等因素的不同，计算出来的EVA可能缺乏可比性。例如，一家采用激进会计政策的企业和一家采用稳健会计政策的企业，其EVA计算结果可能会受到会计政策的影响，难以直接进行比较。对企业的经营环境要求较高。经济增加值指标的有效性依赖于完善的资本市场和准确的资本成本估算。在一些新兴市场或资本市场不发达的地区，资本成本的估算可能存在较大误差，从而影响EVA指标的准确性。3.经济增加值指标在企业业绩评价中的作用主要体现在以下几个方面：为企业提供了更全面的业绩评价视角。传统的业绩评价指标如净利润、每股收益等只关注企业的会计利润，而经济增加值指标考虑了资本成本，能够更准确地反映企业的经营业绩和价值创造能力。通过计算EVA，企业管理者可以清晰地了解企业在扣除所有资本成本后是否真正创造了价值，从而做出更合理的决策。有助于优化企业的资源配置。经济增加值指标可以引导企业将资源投向能够创造更高价值的项目和业务。当企业在进行投资决策时，可以通过比较不同项目的EVA来选择最优的投资方案，提高资源的利用效率。例如，如果一个项目的EVA为正数，说明该项目能够为企业创造价值，应该优先考虑投资；如果一个项目的EVA为负数，说明该项目可能会消耗企业的资源，应该谨慎投资或放弃。激励企业管理者关注企业的长期发展。由于EVA考虑了长期的资本成本，能够促使企业管理者关注企业的长期战略和可持续发展。企业可以将EVA指标与管理者的薪酬挂钩，激励管理者采取有利于企业长期价值增长的决策和行动，避免短期行为对企业造成的损害。增强企业与投资者之间的沟通和信任。经济增加值指标能够更准确地反映企业的真实盈利能力和价值创造能力，有助于投资者更好地了解企业的经营状况和发展前景。企业向投资者披露EVA指标，可以增强投资者对企业的信心，提高企业的市场形象和声誉。案例分析题三丙公司是一家国有大型企业集团，为了加强内部控制，提高企业的风险管理水平，丙公司按照《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，建立了内部控制体系。以下是丙公司内部控制体系的部分内容：1.内部环境。丙公司建立了规范的公司治理结构，明确了股东会、董事会、监事会和管理层的职责权限。同时，公司加强了企业文化建设，倡导诚实守信、爱岗敬业的价值观。2.风险评估。丙公司定期对企业面临的内外部风险进行识别和评估，采用定性和定量相结合的方法，确定风险的等级和影响程度。对于重大风险，公司制定了相应的风险应对策略。3.控制活动。丙公司制定了一系列的控制制度和流程，包括授权审批制度、不相容职务分离制度、会计系统控制等。例如，在采购业务中，采购申请、审批、采购、验收、付款等环节分别由不同的部门或人员负责，形成了有效的制衡机制。4.信息与沟通。丙公司建立了完善的信息系统，实现了企业内部信息的及时传递和共享。同时，公司加强了与外部利益相关者的沟通，如与供应商、客户等保持良好的合作关系。5.内部监督。丙公司设立了内部审计部门，定期对内部控制的有效性进行审计和评价。内部审计部门直接向董事会报告工作，确保了内部审计的独立性和权威性。要求：1.分析丙公司内部控制体系的合理性。2.说明内部审计部门在内部控制中的作用。3.举例说明丙公司控制活动中不相容职务分离制度的重要性。答案1.丙公司内部控制体系具有合理性，具体分析如下：内部环境方面：建立规范的公司治理结构，明确各治理层的职责权限，有助于形成有效的决策、执行和监督机制，保证企业的正常运转。加强企业文化建设，倡导诚实守信、爱岗敬业的价值观，能够营造良好的企业氛围，提高员工的道德素质和责任感，为内部控制的有效实施奠定基础。风险评估方面：定期对企业面临的内外部风险进行识别和评估，采用定性和定量相结合的方法确定风险等级和影响程度，使企业能够全面、准确地了解自身面临的风险状况。对于重大风险制定相应的应对策略，有助于企业及时采取措施降低风险，保障企业的稳定发展。控制活动方面：制定一系列的控制制度和流程，如授权审批制度、不相容职务分离制度、会计系统控制等，能够对企业的各项业务活动进行有效的控制。例如，在采购业务中实行不相容职务分离，能够防止采购过程中的舞弊行为，保证采购业务的真实性、合法性和合理性。信息与沟通方面：建立完善的信息系统，实现企业内部信息的及时传递和共享，有助于提高企业的决策效率和管理水平。加强与外部利益相关者的沟通，如与供应商、客户等保持良好的合作关系，能够及时了解市场动态和客户需求，为企业的生产经营提供有力支持。内部监督方面：设立内部审计部门，定期对内部控制的有效性进行审计和评价，并且内部审计部门直接向董事会报告工作，保证了内部审计的独立性和权威性。通过内部审计，可以及时发现内部控制中存在的问题，并提出改进建议，促进内部控制的不断完善。2.内部审计部门在内部控制中的作用主要体现在以下几个方面：评价内部控制的有效性。内部审计部门通过对企业内部控制制度和流程的审查和测试，评估内部控制的设计和执行是否有效。例如，检查授权审批制度是否得到严格执行，不相容职务分离制度是否落实到位等，及时发现内部控制中的缺陷和薄弱环节。发现潜在的风险和问题。内部审计部门在审计过程中，可以深入了解企业的业务活动和财务状况，发现潜在的风险和问题。例如，发现企业在资金管理、资产管理等方面存在的漏洞，及时向管理层提出预警，以便采取措施加以防范和解决。提出改进建议。针对内部控制中存在的问题，内部审计部门可以根据审计结果提出具体的改进建议。这些建议可以帮助企业完善内部控制制度和流程，提高内部控制的有效性和效率。例如，建议企业加强对关键岗位人员的培训和监督，优化业务流程等。促进企业合规经营。内部审计部门可以检查企业是否遵守国家法律法规和企业内部规章制度，确保企业的经营活动合法合规。例如，检查企业的财务报表是否真实、准确，税务申报是否合规等，维护企业的良好形象和声誉。3.以丙公司采购业务中的不相容职务分离制度为例，说明其重要性：防止舞弊行为。在采购业务中，如果采购申请、审批、采购、验收、付款等环节由同一人或同一部门负责，就容易出现舞弊行为。例如，采购人员可能会与供应商勾结，虚报采购价格、数量等，以谋取私利。而通过不相容职务分离，不同的人员或部门相互监督、相互制约，能够有效防止这种舞弊行为的发生。例如，采购申请由使用部门提出，审批由上级领导进行，采购人员负责寻找供应商和签订合同，验收人员独立对货物进行验收，付款人员根据验收报告和发票进行付款，这样每个环节都受到其他环节的制约，减少了舞弊的可能性。保证采购业务的真实性和合法性。不相容职务分离制度可以确保采购业务的各个环节都经过严格的审核和监督，保证采购业务是真实发生的，并且符合企业的规定和国家的法律法规。例如，验收环节的独立性可以保证所采购的货物与合同约定相符，避免采购人员采购不符合要求的货物。付款环节的审核可以防止虚假发票和重复付款等问题的发生。提高采购效率和质量。通过合理的不相容职务分离，各个环节的人员可以专注于自己的工作，提高工作效率。同时，相互监督和制约的机制可以促使每个环节的人员认真履行职责，提高采购业务的质量。例如，采购人员会更加谨慎地选择供应商，以确保货物的质量和价格合理；验收人员会严格按照标准进行验收，保证货物的质量符合要求。案例分析题四丁公司是一家从事医药研发和生产的企业，为了扩大生产规模，提高市场竞争力，丁公司计划进行一项固定资产投资项目。该项目的相关资料如下：1.项目投资总额为5000万元，其中固定资产投资4000万元，流动资金投资1000万元。固定资产投资在项目开始时一次性投入，流动资金投资在项目运营期开始时投入。2.项目运营期为5年，预计每年的营业收入为3000万元，每年的付现成本为1500万元。3.固定资产采用直线法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为200万元。4.项目结束时，固定资产的残值收入为300万元，流动资金全部收回。5.所得税税率为25%。要求：1.计算该项目每年的折旧额。2.计算该项目每年的净利润。3.计算该项目每年的净现金流量。4.假设该项目的必要报酬率为10%，计算该项目的净现值，并判断该项目是否可行。答案1.根据直线法折旧公式：年折旧额=（固定资产原值预计净残值）÷折旧年限已知固定资产投资4000万元，即固定资产原值为4000万元，预计净残值为200万元，折旧年限为5年，则每年的折旧额=（4000200）÷5=760（万元）2.首先计算每年的息税前利润（EBIT）：EBIT=营业收入付现成本折旧已知每年营业收入为3000万元，每年付现成本为1500万元，每年折旧额为760万元，则EBIT=30001500760=740（万元）然后计算每年的净利润：净利润=EBIT×（1所得税税率）已知所得税税率为25%，则每年的净利润=740×（125%）=555（万元）3.项目各年净现金流量计算如下：初始期（第0年）：NCF₀=固定资产投资=4000（万元）运营期第14年：NCF₁₋₄=净利润+折旧已知每年净利润为555万元，每年折旧额为760万元，则NCF₁₋₄=555+760=1315（万元）运营期第5年：NCF₅=净利润+折旧+残值收入+流动资金收回净利润为555万元，折旧为760万元，残值收入为300万元（其中残值收入300万元与预计净残值200万元的差额100万元需要缴纳所得税，缴纳所得税=100×25%=25万元，实际残值净收入=30025=275万元），流动资金收回1000万元，则NCF₅=555+760+275+1000=2590（万元）4.净现值（NPV）计算公式为：NPV=∑[NCFt÷(1+r)ᵗ]（t从0到n），其中r为必要报酬率，NCFt为第t年的净现金流量。NPV=4000+1315×（P/A，10%，4）+2590×（P/F，10%，5）查年金现值系数表得（P/A，10%，4）=3.1699，查复利现值系数表得（P/F，10%，5）=0.6209NPV=4000+1315×3.1699+2590×0.6209=4000+4168.4285+1608.131=1776.5595（万元）由于净现值NPV=1776.5595万元＞0，说明该项目的投资回报率大于必要报酬率，该项目在经济上是可行的。案例分析题五戊公司是一家多元化经营的企业集团，旗下拥有多家子公司。为了加强集团资金管理，提高资金使用效率，戊公司决定建立财务公司。以下是关于财务公司的相关信息：1.财务公司的设立。戊公司按照国家相关规定，向监管部门提交了设立财务公司的申请，并获得了批准。财务公司的注册资本为5亿元，由戊公司及其子公司共同出资。2.财务公司的业务范围。财务公司的业务主要包括吸收成员单位的存款、发放成员单位的贷款、办理成员单位之间的内部转账结算等。同时，财务公司还可以从事同业拆借、有价证券投资等业务。3.财务公司的风险管理。财务公司建立了完善的风险管理体系，包括信用风险、市场风险、流动性风险等方面的管理。例如，在信用风险管理方面，财务公司对成员单位的信用状况进行评估，根据评估结果确定贷款额度和利率。4.财务公司与集团的关系。财务公司作为集团的资金管理平台，为集团成员单位提供金融服务，促进集团内部资金的优化配置。同时，财务公司接受集团的统一领导和管理，与集团的战略目标保持一致。要求：1.分析戊公司建立财务公司的意义。2.说明财务公司在资金管理方面的作用。3.分析财务公司面临的主要风险及应对措施。答案1.戊公司建立财务公司具有以下意义：提高资金使用效率。通过财务公司，集团可以对内部资金进行集中管理和调配，避免资金的分散和闲置，提高资金的使用效率。例如，财务公司可以将成员单位的闲置资金集中起来，发放给有资金需求的成员单位，实现资金的优化配置。降低融资成本。财务公司可以为成员单位提供内部融资渠道，减少成员单位对外部金融机构的依赖，从而降低融资成本。同时，财务公司可以利用自身的规模优势和专业能力，在金融市场上获取更优惠的融资条件，为集团节约融资成本。加强集团内部控制。财务公司作为集团的资金管理平台，可以对成员单位的资金流动进行监控和管理，加强集团的内部控制。例如，财务公司可以对成员单位的资金使用情况进行审核和监督，防止资金滥用和挪用，保障集团资金的安全。促进集团产业发展。财务公司可以根据集团的战略目标，为成员单位提供针对性的金融服务，支持集团的产业发展。例如，对于集团的重点项目和新兴产业，财务公司可以提供专项贷款和融资支持，促进集团产业结构的优化和升级。2.财务公司在资金管理方面的作用主要体现在以下几个方面：资金集中管理。财务公司可以将集团成员单位的资金集中起来，统一管理和调配。通过资金的集中管理，财务公司可以掌握集团整体的资金状况，合理安排资金的使用，提高资金的使用效率。例如，财务公司可以根据成员单位的资金需求和经营状况，进行资金的调剂和平衡，避免资金的闲置和短缺。内部结算服务。财务公司可以为成员单位之间的交易提供内部转账结算服务，减少资金的在途时间和结算成本。通过内部结算，成员单位之间的交易可以更加便捷、高效，提高集团的运营效率。例如，成员单位之间的采购和销售业务可以通过财务公司进行结算，实现资金的实时划转。融资支持。财务公司可以为成员单位提供贷款、票据贴现等融资服务，满足