2024年高级会计师考试《会计实务》考前练习题及答案

2024年高级会计师考试《会计实务》考前练习题及答案案例分析题一甲公司是一家在境内外同时上市的企业，自2×18年起执行财政部发布的新企业会计准则体系。为了进一步加强企业管理，甲公司于2024年初召开了由管理层、财务部门和各业务部门负责人参加的会议，就企业预算管理、业绩评价等问题进行了讨论。以下是会议相关资料：资料一：预算管理甲公司2024年预算编制方式采用了零基预算法。在编制销售预算时，市场部门根据对宏观经济形势和行业发展趋势的分析，预计公司主要产品的市场需求将有所增长。但生产部门提出，由于原材料价格可能上涨，生产成本会增加，建议适当提高产品销售价格。财务部门则担心提高价格会影响产品的市场竞争力，导致销售量下降。经过充分讨论，公司最终确定了销售预算和生产预算。资料二：业绩评价甲公司采用平衡计分卡进行业绩评价。公司高层认为，为了实现公司战略目标，不仅要关注财务指标，还要关注非财务指标。在平衡计分卡的四个维度中，财务维度主要关注股东回报和盈利能力；客户维度主要关注客户满意度和市场份额；内部业务流程维度主要关注产品质量和生产效率；学习与成长维度主要关注员工能力提升和创新能力。资料三：风险管理甲公司面临多种风险，包括市场风险、信用风险和操作风险等。为了应对这些风险，公司采取了一系列风险管理措施。例如，对于市场风险，公司通过套期保值等手段进行对冲；对于信用风险，公司加强了客户信用评估和应收账款管理；对于操作风险，公司建立了严格的内部控制制度。资料四：财务分析甲公司2023年度财务报表显示，公司营业收入为50亿元，净利润为5亿元，资产总额为100亿元，负债总额为60亿元。公司的销售净利率为10%，总资产周转率为0.5次，权益乘数为2.5。要求：1.针对资料一：分析甲公司采用零基预算法的优缺点，并说明在编制预算时各部门之间产生分歧的原因及解决措施。2.针对资料二：简述平衡计分卡的优点，并说明甲公司在平衡计分卡四个维度中分别应设置哪些关键绩效指标（KPI）。3.针对资料三：列举三种常见的套期保值工具，并说明甲公司加强客户信用评估和应收账款管理的具体措施。4.针对资料四：根据杜邦分析体系，计算甲公司2023年的净资产收益率，并分析影响净资产收益率的因素。答案：1.零基预算法的优缺点及分歧原因与解决措施优点：零基预算法不受历史预算数据的束缚，能够根据实际需要对各项业务活动进行重新评估和预算编制，有助于合理配置资源，提高资金使用效率；可以调动各部门参与预算编制的积极性和主动性，促进部门之间的沟通与协作。缺点：编制工作量大，需要耗费大量的时间和精力；对预算编制人员的专业素质要求较高，需要具备丰富的业务知识和分析判断能力；可能会导致部门之间为了争取更多的资源而产生争执，影响预算编制的效率和质量。分歧原因：各部门的目标和利益不同。市场部门关注市场需求和销售量，希望通过维持现有价格来扩大市场份额；生产部门关注生产成本，担心原材料价格上涨会影响利润，因此建议提高产品价格；财务部门关注公司的整体盈利能力和市场竞争力，担心提高价格会导致销售量下降，从而影响公司的收入和利润。解决措施：加强各部门之间的沟通与协作，建立有效的沟通机制，让各部门充分了解其他部门的需求和考虑因素；进行市场调研和分析，收集相关数据和信息，为决策提供科学依据；采用综合决策的方法，权衡价格提高对销售量和利润的影响，制定出既能保证公司盈利能力又能维持市场竞争力的价格策略。2.平衡计分卡的优点及关键绩效指标（KPI）设置优点：平衡计分卡将企业的战略目标与绩效评价相结合，能够使企业的战略目标得到有效落实；它综合考虑了财务指标和非财务指标，能够全面、客观地评价企业的绩效；强调了企业各个维度之间的因果关系，有助于企业管理者深入理解企业的运营状况，发现问题并及时采取措施加以解决；可以促进企业内部各部门之间的沟通与协作，形成一个有机的整体。关键绩效指标（KPI）设置财务维度：净利润、销售净利率、总资产收益率、净资产收益率、经济增加值（EVA）等。客户维度：客户满意度、客户忠诚度、市场份额、新客户开发率等。内部业务流程维度：产品合格率、生产周期、设备利用率、交货及时率、成本降低率等。学习与成长维度：员工满意度、员工培训参与率、员工流失率、新产品研发成功率、专利数量等。3.常见的套期保值工具及信用评估和应收账款管理措施常见的套期保值工具：期货合约、期权合约、远期合约和互换合约。信用评估和应收账款管理措施信用评估措施：建立客户信用档案，收集客户的基本信息、财务状况、信用记录等资料；采用信用评级模型对客户进行信用评级，根据评级结果确定客户的信用额度和信用期限；定期对客户的信用状况进行跟踪和评估，及时调整信用额度和信用期限。应收账款管理措施：制定合理的信用政策，明确信用标准、信用条件和收款政策；加强应收账款的日常管理，及时记录应收账款的发生、收回和逾期情况；建立应收账款催收机制，定期向客户发送催款通知，对逾期较长的应收账款采取上门催收、法律诉讼等措施；对坏账损失进行合理的会计处理，计提坏账准备。4.杜邦分析体系计算及影响因素分析净资产收益率计算：根据杜邦分析体系，净资产收益率=销售净利率×总资产周转率×权益乘数。已知销售净利率为10%，总资产周转率为0.5次，权益乘数为2.5，则净资产收益率=10%×0.5×2.5=12.5%。影响因素分析：销售净利率反映了企业的盈利能力，销售净利率越高，说明企业在销售过程中能够获得更多的利润。甲公司的销售净利率为10%，表明公司每销售100元产品能够获得10元的净利润。总资产周转率反映了企业资产的运营效率，总资产周转率越高，说明企业资产的利用效率越高。甲公司的总资产周转率为0.5次，说明公司的资产运营效率有待提高。权益乘数反映了企业的财务杠杆水平，权益乘数越大，说明企业的负债程度越高，财务风险也越大。甲公司的权益乘数为2.5，表明公司的负债水平相对较高。因此，要提高甲公司的净资产收益率，可以从提高销售净利率入手，加强成本控制，提高产品附加值；提高总资产周转率，优化资产配置，加快资产周转速度；合理控制负债水平，降低财务风险。案例分析题二乙公司是一家从事电子产品制造的企业，为了扩大生产规模，提高市场竞争力，乙公司计划于2024年进行一项重大投资项目。该项目预计初始投资为5000万元，其中固定资产投资4000万元，流动资金投资1000万元。项目寿命期为5年，预计每年可实现销售收入3000万元，每年的付现成本为1500万元，固定资产采用直线法折旧，预计净残值率为5%。公司所得税税率为25%。要求：1.计算该项目每年的折旧额。2.计算该项目每年的净利润。3.计算该项目每年的净现金流量。4.假设该项目的必要报酬率为10%，计算该项目的净现值，并判断该项目是否可行。答案：1.每年折旧额计算固定资产原值为4000万元，预计净残值率为5%，则净残值=4000×5%=200（万元）。根据直线法折旧公式，每年折旧额=（固定资产原值净残值）÷折旧年限=（4000200）÷5=760（万元）。2.每年净利润计算每年的销售收入为3000万元，付现成本为1500万元，折旧额为760万元。则每年的利润总额=销售收入付现成本折旧=30001500760=740（万元）。所得税=利润总额×所得税税率=740×25%=185（万元）。每年的净利润=利润总额所得税=740185=555（万元）。3.每年净现金流量计算初始投资时（第0年）：净现金流量=（固定资产投资+流动资金投资）=（4000+1000）=5000（万元）。第14年：净现金流量=净利润+折旧=555+760=1315（万元）。第5年：净现金流量=净利润+折旧+流动资金回收=555+760+1000=2315（万元）。4.净现值计算及项目可行性判断净现值（NPV）是指投资项目在未来各期现金净流量的现值与初始投资现值之间的差额。根据净现值计算公式：$NPV=\sum_{t=0}^{n}\frac{NCF_{t}}{(1+r)^{t}}$，其中$NCF_{t}$为第t期的净现金流量，r为必要报酬率，n为项目寿命期。$NPV=5000+1315×(P/A,10\%,4)+2315×(P/F,10\%,5)$其中，$(P/A,10\%,4)$是年金现值系数，通过查询年金现值系数表可得$(P/A,10\%,4)=3.1699$；$(P/F,10\%,5)$是复利现值系数，通过查询复利现值系数表可得$(P/F,10\%,5)=0.6209$。$NPV=5000+1315×3.1699+2315×0.6209$$=5000+4168.4285+1437.3835$$=605.812$（万元）由于净现值$NPV=605.812$万元＞0，说明该项目的投资回报率高于必要报酬率，项目在经济上是可行的。案例分析题三丙公司是一家国有大型企业集团，旗下拥有多家子公司。为了加强集团财务管理，提高资金使用效率，丙公司决定对集团资金进行集中管理。以下是相关资料：资料一：资金集中管理模式选择丙公司考虑采用财务公司模式进行资金集中管理。财务公司是经中国银保监会批准设立的，为企业集团成员单位提供财务管理服务的非银行金融机构。资料二：资金预算管理丙公司建立了资金预算管理制度，要求各子公司每月编制资金预算，并上报集团总部。集团总部对各子公司的资金预算进行审核和汇总，根据审核结果安排资金的调配。资料三：资金风险管理丙公司面临着资金流动性风险和利率风险等。为了应对资金流动性风险，丙公司建立了资金储备制度，确保有足够的资金满足日常经营和突发情况的需要；为了应对利率风险，丙公司采用了利率互换等金融工具进行套期保值。资料四：内部转移价格制定丙公司内部各子公司之间存在着产品和劳务的转移。为了合理确定内部转移价格，丙公司采用了市场价格法、协商价格法和成本加成法等方法。要求：1.针对资料一：简述财务公司模式的优缺点。2.针对资料二：说明资金预算管理的作用，并分析丙公司资金预算管理的流程。3.针对资料三：列举两种常见的利率互换类型，并说明资金储备制度的作用。4.针对资料四：分别说明市场价格法、协商价格法和成本加成法的适用条件。答案：1.财务公司模式的优缺点优点：财务公司作为独立的非银行金融机构，具有金融牌照，可以开展多种金融业务，如吸收成员单位存款、发放贷款、办理票据承兑与贴现等，能够为企业集团提供全方位的金融服务；可以通过金融手段调节集团内部资金余缺，优化资金配置，提高资金使用效率；有助于加强集团与外部金融市场的联系，拓宽融资渠道，降低融资成本；可以对集团成员单位的资金使用情况进行监督和管理，防范资金风险。缺点：设立财务公司需要满足严格的条件，审批程序复杂，设立成本较高；财务公司的运营需要专业的金融人才和完善的风险管理体系，对企业集团的管理水平和人才素质要求较高；财务公司与外部金融机构存在竞争关系，可能面临一定的市场风险和监管风险。2.资金预算管理的作用及流程分析作用：资金预算管理有助于企业合理安排资金，确保资金的收支平衡，避免资金短缺或闲置；可以为企业的投资、融资决策提供依据，提高决策的科学性和合理性；能够加强企业内部各部门之间的沟通与协作，明确各部门的资金使用责任，提高资金使用效率；可以对企业的资金使用情况进行监控和考核，及时发现问题并采取措施加以解决，防范资金风险。流程分析：各子公司每月编制资金预算，这是资金预算管理的基础环节，子公司需要根据自身的经营计划和业务需求，对未来一个月的资金收支情况进行预测和规划；子公司将编制好的资金预算上报集团总部，集团总部对各子公司的资金预算进行审核，审核的重点包括预算的合理性、准确性和可行性等；集团总部对审核通过的资金预算进行汇总，全面了解集团整体的资金需求和资金来源情况；根据审核和汇总结果，集团总部安排资金的调配，确保资金能够合理地分配到各子公司，满足各子公司的生产经营需要。3.常见的利率互换类型及资金储备制度的作用常见的利率互换类型：固定利率与浮动利率互换和浮动利率与浮动利率互换。固定利率与浮动利率互换是指交易双方将固定利率的现金流与浮动利率的现金流进行交换；浮动利率与浮动利率互换是指交易双方将不同类型的浮动利率现金流进行交换。资金储备制度的作用：资金储备制度可以为企业提供流动性支持，确保企业在面临突发情况或资金紧张时，有足够的资金维持日常经营活动的正常进行；可以增强企业的风险抵御能力，降低资金流动性风险对企业的影响；可以提高企业的信用评级，增强企业在金融市场上的融资能力；可以为企业的投资和扩张提供资金保障，抓住市场机遇，实现企业的战略目标。4.市场价格法、协商价格法和成本加成法的适用条件市场价格法：适用于内部转移的产品或劳务存在活跃市场，且市场价格能够准确反映其公允价值的情况。在这种情况下，采用市场价格作为内部转移价格，可以使内部交易更加公平、公正，符合市场竞争原则，能够真实反映各子公司的经营业绩。协商价格法：适用于内部转移的产品或劳务不存在活跃市场，或者市场价格难以确定的情况。通过协商价格法，内部交易双方可以根据产品或劳务的成本、市场供求情况、双方的谈判能力等因素进行协商，确定一个双方都能接受的内部转移价格。这种方法可以充分考虑双方的利益，促进内部交易的顺利进行。成本加成法：适用于内部转移的产品或劳务没有市场价格可供参考，或者市场价格波动较大的情况。成本加成法是以产品或劳务的成本为基础，加上一定的利润加成来确定内部转移价格。这种方法可以保证提供方能够获得一定的利润，同时也能使接受方了解产品或劳务的成本构成，便于进行成本控制和决策。案例分析题四丁公司是一家上市公司，2023年度实现营业收入8000万元，净利润1000万元。公司的股本总额为5000万股，每股面值1元。2023年末公司的资产总额为10000万元，负债总额为4000万元。公司计划于2024年进行利润分配，拟采用现金股利和股票股利相结合的方式。要求：1.计算丁公司2023年的每股收益和市盈率（假设该公司股票的市场价格为每股20元）。2.分析现金股利和股票股利对公司财务状况和股东权益的影响。3.假设丁公司决定按每股0.2元的标准发放现金股利，并按10:2的比例发放股票股利。计算发放现金股利和股票股利后公司的股本总额、股东权益总额和每股净资产。4.说明公司在制定利润分配政策时应考虑的因素。答案：1.每股收益和市盈率计算每股收益计算：每股收益=净利润÷发行在外普通股股数。已知净利润为1000万元，股本总额为5000万股，则每股收益=1000÷5000=0.2（元/股）。市盈率计算：市盈率=每股市价÷每股收益。已知股票市场价格为每股20元，每股收益为0.2元/股，则市盈率=20÷0.2=100。2.现金股利和股票股利对公司财务状况和股东权益的影响现金股利对公司财务状况的影响：发放现金股利会导致公司现金流出，减少公司的货币资金，降低公司的资产总额。同时，现金股利的发放会减少公司的未分配利润，进而影响公司的留存收益。对股东权益的影响：股东权益总额会减少，因为现金股利是从公司的净利润中支付给股东的，相当于公司将一部分财富分配给了股东。但股东的持股比例不变，只是股东持有的现金增加，股票价值相应减少。股票股利对公司财务状况的影响：发放股票股利不会导致公司现金流出，公司的资产总额和负债总额不变。但会增加公司的股本总额，同时减少未分配利润，将未分配利润转为股本。对股东权益的影响：股东权益总额不变，因为股票股利只是将公司的留存收益转化为股本，股东权益内部结构发生了变化，即未分配利润减少，股本增加。股东的持股比例也不变，但股东持有的股票数量增加。3.发放现金股利和股票股利后相关指标计算现金股利发放情况：现金