待执行合同变为亏损合同、重组义务、或有事项的列报

待执行合同变为亏损合同、重组义务、或有事项的列报

一、待执行合同变为亏损合同

亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。

其中，亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经

济利益的合同。

1.金额的确定

预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同

的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中较低者。

2.科目的确定

(1)待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的

资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认

预计负债；再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。

①合同存在标的资产为库存商品或原材料，应当对标的资产进行减值测

试并按规定确认减值损失，计算方法见〃存货〃章。

举例

1、2x20年12月，A公司与乙公司签订一份B产品销售合同,约定在

2x21年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售2000件B产品，

违约金为合同总价款的20%。2x20年12月31日，A公司已生产B

产品2000件并验收入库,每件实际成本1.6万元。A公司销售B产品

不发生销售费用。

要求：如果不执行合同，年末B产品每件市场价格分别为2.4万元、1.5

万元、L3万元三种情形，计算并编制三种情形的相关会计分录。

A公司每件成本1.6万元，每件合同售价1.2万元，待执行合同变为亏

损合同

（1）情形一：年末B产品每件市场价格分别为2.4万元

①判断是否执行合同

可变现净值=2000x1.2-0=2400（万元）

成本=2000x1.6=3200（万元）

执行合同损失=3200-2400=800（万元）

不执行合同损失=违约金损失2000xl.2x20%+按市价确认销售损失

（1.6-2.4）x2000=-1120（万元），即产生收益,没有损失。

综合考虑，应选择不执行合同。

②会计分录：

借：营业外支出480(2000x1.2x20%)

贷：预计负债480

（2）情形二，年末B产品每件市场价格为1.5万元。

①判断是否执行合同

可变现净值-2000x1.2-0=2400（万元）

成本=2000x1.6=3200（万元）

执行合同损失=3200-2400=800（万元）

不执行合同损失=违约金损失2000x1.2x20%+按市价销售损失（1.6

-1.5）x2000=480+200=680（万元）

综合考虑，应选择不执行合同。

②会计分录：

借：资产减值损失200

贷：存货跌价准备200

借：营业外支出480

贷：预计负债480

（3）情形三，年末B产品每件市场价格为1.3万元。

①判断是否执行合同

可变现净值=2OOOx1.2-0=2400（万元）

成本=2OOOx1.6=3200（万元）

执行合同损失=3200-2400=800（万元）

不执行合同损失二违约金损失2000x1.2x20%+按市价销售损失（1.6

-1.3）x2000=480+600=1080（万元）

综合考虑，应选择执行合同。

②会计分录：

借：资产减值损失800

贷：存货跌价准备800

②合同存在标的资产为尚未结转的合同履约成本，即〃合同履约成本〃

科目余额，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，计算

方法见〃收入”章。

举例

2x20年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合

同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不

含增值税额）为500万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。

至2x20年年末，甲公司为生产该产品已发生成本20万元并计入〃合

同履约成本〃科目（尚未结转的合同履约成本），因原材料价格上涨,

甲公司预计生产该产品的合同履约总成本为580万元。假定甲公司2x

20年年末的尚未结转的合同履约成本的预期能够取得的剩余对价为16

万元，估计将要发生的成本为1万元。

执行合同的损失=580-500=80（万元），不执行合同的损失=合同

履约成本减值准备确认的损失5［合同成本账面价值20-（预期能够取

得的剩余对价16-估计将要发生的成本1）+违约金损失100=105（万

元），故选择执行合同。会计分录同上。

借：资产减值损失20（先对标的斐产提减值）

贷：合同履约成本减值准备20

借：营业外支出60

贷：预计负债60

（2）合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应

当确认预计负债。

举例

1、甲公司2x19年12月与丙公司签订商品购销合同，合同规定甲公司

应在2x20年3月以每件2万元的价格向丙公司销售1000件产品，

若不能按时交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金，签订合同时

产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料价格突然上涨，预

计生产产品的成本将超过合同单价。

假定一：甲公司2x19年末预计该产品的单位合同履约成本为2.2

万元。2x20年2月底，该产品完工，实际单位合同履约成本仍为2.2

万兀。

假定二：甲公司2x19年末预计该产品的单位合同履约成本为2.6

万兀。

要求：根据上述资料，分别编制甲公司的相关会计分录。

(1)基于假定一：

分析：甲公司每件预计合同履约成本2.2万元，每件售价2万元，待执

行合同变为亏损合同。因该合同因在2x19年末不存在标的资产，故应

确认预计负债

执行合同发生损失二1000X(2.2-2)=200(万元)

不执行合同的违约金损失

二1000x2x20%=400(万元)

因此，选择执行合同，确认预计负债为：

借：营业外支出200

贷：预计负债200

产品完工后：

借：库存商品(1000x2.2)2200

贷：合同履约成本2200

借：预计负债200

贷：库存商品200

销售商品时：

确认收入=1000x2=2000(万元)

结转销售成本=2200-200=2000(万元)

(2)基于假定二：

分析：甲公司每件预计合同履约成本2.6万元，每件售价2万元，待执

行合同变为亏损合同。合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债

执行合同将发生损失=1000x(2.6-2)=600(万元)

不执行合同的违约金损失

二1000x2x20%=400（万元）

因此，选择不执行合同，确认预计负债为：

借：营业外支出400

贷：预计负债400

支付时：

借：预计负债400

贷：银行存款400

1、2x20年12月，A公司与甲公司签订一份不可撤销合同，约定在2

x21年2月以每件0.5万元的价格向甲公司销售1000件A产品；甲

公司应预付定金200万元，若A公司违约1双倍返还定金。A公司2x

20年将收到的定金200万元存入银行。2x20年12月31日，A公司

的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨,

A公司预计每件A产品的生产成本为0.8万元。

要求：编制A公司2x20年的相关会计分录

A公司每件预计成本0.8万元，每件售价0.5万元，待执行合同变为亏

损合同。合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债。所以：

执行合同损失=（0.8-0.5）xl000=300（万元）

不执行合同违约金损失=200（万元）

因此，选择不执行合同。

退出合同最低净成本=200（万元），确认预计负债：

借：营业外支出200

贷：预计负债200

【提示】双倍返还定金，不执行合同时实际支付的是400万元，但

A公司预收了200万元的定金，其中返还200万元是预收的定金，剩

下200万元是退出合同最低净成本所以确认损失即预计负债的金额是

200万元。

2、A公司与乙公司于2x20年11月签订不可撤销合同，A公司向乙公

司销售A设备5。。。台，合同价格每台10万元（不含税）。该批设备

在2x21年2月25日交货。至2x20年末A公司已生产4000台A

设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到10.20万元。预计其余未生

产的1000台A设备的单位成本与已生产的A设备的单位成本相同。

不考虑相关税费。

要求：编制相关会计分录

（1）则A公司应对有标的的4000台A设备计提存货跌价准备，

对没有标的的1000台A设备确认预计负债。

①有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失。

借：资产减值损失800

贷：存货跌价准备——A设备(4000x0.2)800

②无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债。

借：营业外支出200

贷：预计负债(1000x0.2)200

在产品生产出来后，将预计负债冲减成本。

借：预计负债200

贷：库存商品200

二、重组义务

1.重组义务的概念

重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经

营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：

(1)出售或终止企业的部分业务；

(2)对企业的组织结构进行较大调整；

(3)关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区

迁移到其他国家或地区。

2.重组义务的确认

企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足或有事项的三项确认

条件时，才能确认预计负债。

首先，同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：

①有详细.正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需

要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；

②该重组计划已对外公告。

其次，需要判断重组义务是否同时满足预计负债的三个确认条件。

即：判断其承担的重组义务是否是现时义务、履行重组义务是否很可能

导致经济利益流出企业、重组义务的金额是否能够可靠计量。只有同时

满足这三个确认条件，才能将重组义务确认为预计负债。

【提示】将重组义务确认为预计负债时，应使用的会计科目为：〃预

计负债〃科目和“应付职工薪酬〃科目。

3.重组义务的计量

企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。在计量与

重组义务相关的预计负债时，不能考虑处置相关资产(厂房、店面，有

时是一个事业部整体）可能形成的利得或损失,即使资产的出售构成重

组的一部分也是如此。

与重组有关支出的判断

（1）属于与重组有关的支出且确认预计负债

①自愿遣散（辞退福利）

借：管理费用

贷：应付职工薪酬

②强制遣散（辞退福利）

借：管理费用

贷：应付职工薪酬

③不再使用厂房的租赁撤销费

借：管理费用

贷：预计负债

（2）不属于与重组有关的支出，不确认预计负债

①将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂、剩余职工再培

训费、新经理的招聘成本、推广公司新形象的营销成本、对新营销网络

的投资、未来可辨认经营损失

支出与继续进行的活动相关

尚未发生费用，实际支出再编分录

②特定固定资产的减值损失，支出与继续进行的活动相关

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备

举例

1、根据《企业会计准则第13号—或有事项》的规定,重组是指企

业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计

划实施行为。下列各项中，符合上述重组定义的交易或事项有（ABD）。

A.出售企业的部分业务

B.对组织结构进行较大调整

C.为扩大业务链条购买数家子公司

D.营业活动从一个国家迁移到其他国家

2、20x2年12月，经董事会批准，甲公司自20x3年1月1日起撤销

某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲

公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因

撤销门店租赁合同将支付违约金20万元，因