成本会计材料费用的阅读资料

本钱会计材料费用的核算任务本钱会计材料费用的核算任务准确计量外购材料的采购本钱；根据适当的本钱计价方法，确定发出材料的本钱数额；做好材料的退料和盘点工作分配材料费用并登记各明细账具体讲解：准确计量外购材料的采购本钱；1．外购存货的收入凭证A、外购存货发票B、银行结算单据C、运杂费单据D、供给单位的供货单E、运输单位运货单F验收入库的收料单2．采购本钱组成①买价②运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、不包括按规定根据运输的一定比例计算的可抵扣的增值税额）③运输途中合理损耗④入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工费支出和必要的损耗，并减去收回的下脚料废料价值）⑤购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用※材料采购本钱的分摊方法①、凡能分清直接计入采购本钱，可以直接计入各种物资的采购本钱②不能分清的，应按物资的重量或买价等比例，分摊计入各种物的采购本钱。3．外购材料的帐务处理：①根据发票账单支付物资价款和运杂费时借：在途物资/材料采购（采购本钱的金额）应交税费－应交增值税（进项税额）（按专用发票上注明的增值税）贷：银行存款；其他货币资金（按实际支付的价款）4．材料采购入库的程序：①财会部门在收到银行转来的结算凭证及发票账单后，经过审核、编号、登记、转给采购部门审查签证，采购部门审查后同意承付的，由提货人办理和材料验收的手续，出具材料入库凭证。经验收无过错，应将银行结算凭证退还财会部门办理结算，支付货款。②收料单的填制和办理入库手续的一般程序是，从外单位购入材料，在发票账单等单据和材料同时到达的情况下，由材料采购经办人配合仓库保管员和质量是否与发票，合同上规定内容相符合，经审核验收无误后，按规定的要求填制收料单。若是材料已到，而发票账单与单据尚未到达，可以由材料采购经办人配合仓库保管员和质量检验员，检查验收材料的品种，规格，数量和质量经审核验收无误后，按规定的本钱填制收料单，但材料价格按暂估价填列。会计人员根据收料单按暂估价入帐，等发票收到后，先用红字填制与上述内容相同的收料单，冲销原暂估价，然后按发票账单的实际金额入帐。③其他存货入库的程序，保管员要亲自同交货人点收数量和质量检验工作，核对清点物资名称、数量是否一致，如有必要应请相关检验人员进行检验，做到及时、准确和认真负责。企业自制材料入库，委托加工材料收回，车间余料和废料交库时由交料部门按规定填写材料交库单后连同入库材料一并交仓库验收，仓库验收后填写实收数量，并由交料和收料双方签字，以明确经济责任。材料交库单一般一式三联，一联是交料部门留存，一联留存材料仓库，据以登记材料明细帐，一联送财务部门，据以进行材料收入核算。收料单材料交库单必须写明供货单位名称，发票号码，材料编号，物资名称，规格型号，计量单位，数量（分应收，实收）实际价格（单价，发票价格，运杂费）备注某工程，如以重量，则须附过磅单（数量应与过磅单一致）采购人员，检验员，仓库保管员，记账员在应收单上签章。入库单（收料单，材料交库单）应按连续编号顺序适用如所收物资存在局部品种，数量不符，规格，质量不合格的情况。则应验收符合和合格局部入库，不符合不合格局部应隔离堆放，并对数量不符，规格，质量不合格分别作出详细记录，仓库保管员应催促采购人员（企业供给部门）尽快办理有关调换或退货手续。如为退货，则采购人员应将退货款项尽快收回。如物资已到，主要证件（发票，质量证明等）未到，应作待验收入库物资处理，对尚未办妥验收入库手续的物资一律不能发放。如材料单和有关凭证已经到仓库，但材料在规定的时间内没有到库，仓库应及时向企业物资供给部门反映，以便查询处理。材料实收缺少数量如超过规定途耗，磅差范围，仓库可按实际验收入库。月末对货到票证未到的材料按供货单位的价格进行暂估入帐，暂估单的填写按要求填写。自制半成品入库应视同材料，产成品办理入库手续，如果考虑到企业（公司：如轧钢企业）生产工艺的特性，以及生产布局的特殊情况，有些企业半成品不便入库，按直接送达下一道生产工艺程序，但相关的保管人员必须亲自到现场办理入库手续和发料手续。半成品入库单填写工程：半成品上交部门，半成品名称，规格及型号，计量单位，数量，金额，同时保管员与交接人员签章。半成品入库单应按连续编号顺序使用。受托加工材料入库和受托代保管材料物资由企业供给部门按对方送货单填制委托加工材料结算单，经仓库验收后填制，委托加工材料收料单，这局部材料在仓库中应单独存放。仓库部门应该为委托加工拨入的材料建立收，发，存备查簿。产成品入库包括自产产品和委托加工外部加工的完工产品。车间完工产成品经检验合格后，由车间按照交库数量，填写产成品入库单，并有仓库部门和仓库保管员等相关经手人员签章。产成品入库单一式三联，一联仓库留存，一联交入仓库部门（生产车间）一联送财务部产成品销售又退回的，形成产品出库后再重新入库，应由销售部门填制交库凭证，由仓库据以验收入库、通知财务部门记账。产成品入库单（包括退货交库单）应接连续编号顺序使用，月末应汇总当月入库数。完工成品入库数与生产车间产量月报表相一致。5．存货验收入库的要求①及时：一批存货到厂时，必须按规定时间及时验收入库。②准确：对验收入库的存货，对其数量，质量，品种，规格，以及应该具备的技术资料，都必须与随货凭证，供货合同进行认真检查和核对保证准确无误。根据适当的本钱计价方法，确定发出材料的本钱数额；1．存货发出的内容生产领用经营和业务管理部门领用对外销售委托外单位加工内部转移等。2．存货发出的要求存货的发出是物资管理工作的重要环节，存货发出的根本要求是分清用途，明确经济责任防止浪费和贪污现象的发生，按质、按量、按时成套，有方案，按规定的组织发放。存货发出是否适当，对企业的生产有直接的影响。具体要求有：①坚持“先进先出〞的发放原则，存货发放必须按先进先出的程序流转，对有效期限短的物资，更要注意在期限内发放，对可以复用的回收材料，应先行先发。②坚持“分斤破两〞的发料原则，为了节约使用材料，防止损失浪费，仓库发料必须做到“分斤破两〞用多少发多少，方便生产，节约用料。③坚持“按合法凭证发放〞的发料原则：存货出库一定要根据合法的凭证手续，发料凭证必须按照材料定额和作业方案填开，仓库不得无凭证或根据白条发放材料。④领用的材料不合用或有剩余，应办理退库（料）手续，需要填制退料单。其格式与前产品退料单根本相同，也可以用红字领料单代替退料单，为了正确核算生产本钱，对于车间已领尚未用完，下月需继续耗用的材料，可来用假退料单的方法冲减生产费用（具体做法是材料仍在车间，不需要退回仓库，只需填制一份退料单或红字领料单，表示将本月已领。而尚未用完的材料退回仓库，这局部材料从本月领料中扣除，同时填制下月初的领料单，表示该材料作为下月的领料出库。⑤材料物资领发时，仓库保管员必须与领料办理物资交接，当面点交清楚，防止过错。3．存货发出的凭证及程序①内部领用存货的凭证及程序A、领料单：是一次性领料凭证，一般适用于没有消耗定额或不经常领用的材料发出业务，领料单应填明领料用途，单价，金额，备注，保管员和领料人签字，领料单一式三联，一联仓库作为记账依据，一联叫领料部门留存，一联交财会部门作为编制“材料耗用汇总表〞的依据。领料单应连续编号顺序使用并应妥善保管，不可丧失，领料单的格式，如下表：领料单领料单位：编号：用途：年月日仓库：材料编号材料名称规格计量单位数量单价金额备注请领实收B、限额领料单是在规定限额和有效期内屡次使用的领料凭证，适用于需要经常领用并有消耗定额的材料发出业务，有效期一般为一个月或一个生产周期，每月或每个批量生产开始前，经生产部门和供给部门负责人签章后，在用料部门领料。限额领料单一般一式三联，一联由仓库据以备料和发料，一联留存在用料部门领料，另一联由仓库计算实发数量和金额后送交会计部门。限额领料单一料一单，在规定的有效期内，只要不超过限额时，可以连续使用。由于生产方案调正而增加产品产量，需追加限额时，应经过生产方案部门和材料供给部门审批，在办理追加限额手续后，修改限额领料单的原限额和另行填制限额领料单。由于材料实际消耗上升或其他原因，需要超限额领料时，应另行填制限额领料单，同时在备注栏中说明，第X号限额领料单超限额领料，经有关部门审批后据以领料。限额领料单的优点：既可以随时反映和监督材料消耗定额的执行情况，加强材料物资的日常控制，促进企业降低消耗，节约费用，又可大量节省发料凭证，简化核算手续，限额领料单的格式如下表：限额领料单供货单位：编号：发票号码：年月日仓库材料编号材料名称规格计量单位方案单价领用限额实领数量，金额备注领用日期请领数量实发数量退库数量收料人签章领料人签章发料人签章限额结余C、领料登记表是一种按仓库设置，可以屡次使用的物资发出凭证，适用于办理使用部门经常领用的各种消耗性材料领发业务。领料登记表按仓库设置，一料一单，一般一式三联，平时保存在仓库和使用部门。每一次领料时，由领料人填写实领数量，领发料双方在对方联上签章，作为领发的依据，月末结算出当月累计领用数量及金额，一联仓库留存，一联领料部门留存，一联交财会部门。领料登记表的优点：采用领料登记表不仅便于全月材料耗用的汇总计算，而且能够大量减少日常领料凭证的填制工作，简化领料手续，领料登记表的格式如下：领料登记表材料类别：发料仓库：材料编号：领料单位：材料名称：计量单位：材料规格：日期领用数量单价金额发料人领料人备注②销售存货发出的凭证及程序A、产品销售提货单和产品出库单。产成品是指企业已经全部完工验收入库符合标准规格和按技术条件，可以按照合同规定送交订货单位，或者可以作商品对外销售的产品。企业销售产品、应由销售部门开具产品销售发货票（增值税发票和普通销货发票）一式多联，其中的提货联就是仓库发出产品和登记库存商品的明细帐的依据，财会部门要严格审核供货单的品种，规格，数量，价格，是否符合实际和规定，防止擅自降价，给企业造成损失，同时也不能违反物价政策乱涨价。B、产成品的保管员必须在发出销售时填写“产成品出库单〞或送货单产成品出库单也可将销售发票结合起来，在开具销售发票时的提货联，由购货单位去仓库提货，作出库单使用，保管员要审查单价，货款金额并盖有财务部（或供销部门）收款章时方可发货，发现价格和货款不符，应立即通知开票人更正后发货。产成品出库单一式三联,一联仓库作为记账依据，一联交购货单位，一联交财务部门，产成品出库单应按连续编号顺序使用，产成品出库单和提货单格式如下：产成品出库单购置单位：年月日仓库：产品编号产成品名称规格及型号单位数量单价金额备注负责人：仓库保管员：提货人：制单：提货单购货单位：运输方式：收款地址：年月日编号：商品编号商品名称规格单位数量单价金额备注销售部门负责人：发货人：提货人：制单：C、仓库退回生产车间返修的产成品，应单独填写出库单，写明返修原因，连同返修产品一起交车间进行修复，手续可参照自制半成品继续加工发出手续办理。※“材料本钱差异〞核算本科目核算企业各种材料的实际本钱与方案本钱的差异，以便将材料收入和发出的方案本钱调正成实际本钱。本科目借方登记从“物资采购〞科目贷方转入的实际本钱大于方案本钱的超支差异，贷方登记从“物资采购〞科目借方转入的实际本钱小于方案本钱的节约差异以及发出材料应分配的差异。该科目余额可能在借方，也可能在贷方，借方余额反映结存材料的超支差异，贷方余额反映结存材料的节约差异。材料本钱差异来源外购材料的本钱差异：从“材料采购〞（物资采购）等科目转入自制材料的本钱差异：从“生产本钱〞科目转入委托外单位加工材料的本钱差异：从“委托加工物资〞科目转入发出材料应承当的本钱差异分摊方法：必经按月分摊，不得在度末或年末一次计算；发出材料的差异计算除委托外部加工发出材料可按上月的差异额计算外，都应使用当月的实际差异。如果上月的本钱差异额与本月本钱差异额相差不大，也可按上月的本钱差异额计算。材料本钱差异额的计算公式如下：月初结存材料的本钱差异+本月收入材料的本钱差异本月材料本钱差异率=———————————————————————×100%月初结存材料的方案本钱+本月收入材料的方案本钱月初结存材料的本钱差异上月材料本钱差异率=————————————×100%月初结存材料的方案本钱发出材料应分配的材料本钱差异=发出材料方案本钱×材料本钱差异额5、A、结转发出材料应承当的本钱差异账务处理借生产本钱、管理费用、营业费用、委托加工物资、其他业务支出等贷材料本钱差异实际本钱大于方案本钱的差异，用兰字登记；实际本钱小于方案本钱的差异，用红字登记。B、明细账设置：a、应分别“原材料〞、“包装物〞、“低值易耗品〞等按照类别或品种进行明细核算，不能使用一个差异率。b、企业根据具体情况，可以单独设置本科目，也可以不设置本科目，在“原材料〞、“包装物〞、“低值易耗品〞等科目内分别设置本钱差异明细科目核算。6、重点事项1）本月收入材料的方案本钱中不应包括暂估入账的入库材料方案本钱，因为暂估入账的材料没有确认材料本钱差异。2）计算材料本钱差异率时，借方差异（超支差异）用正数表示，贷方差异（节约差异）用负数表示。因此若材料本钱差异率为2%，则表示每百元材料超支2元，实际本钱为102元；若材料本钱差异率为-2%，则表示每百元材料节约2元，实际本钱为98元。7、材料方案本钱及材料本钱差异核算的优缺点：1）优点：A、材料按方案本钱计价核算，可以简化材料日常收发的核算手续，保证核算的及时性。B、便于编制方案和考核物资采购的成果，有利于分析材料消耗的节约或超支情况。2）缺点：A、在一定程度上使计算出的材料耗用本钱和材料占用资金不够准确。B、适用于材料实际本钱变化不大、材料品种多、收发频繁的企业。8、例题：XX机械厂2006年10月初原材料方案本钱95000元，材料本钱差异贷方余额（节约差异）4560元。本月购入材料如下：从A钢厂购入园钢3吨，买价15000元，增值税2550元，运杂费500元，材料验收入库，货款已用银行存款支付。该材料方案本钱16000元。从B钢厂购入角钢6吨，买价30000元，增值税5100元，运杂费1000元，材料验收入库，货款未付，该材料方案本钱33000元。从C钢厂购入螺纹钢9吨，买价38000元，增值税6120元，运杂费2000元，材料未到达，货款已用商业汇票抵付。从D钢厂购入的角钢已到达企业，验收入库，但结算单据至月末尚未到达，月末按方案价格55000元暂估入账。根据上列经济业务，编制会计分录如下：1）（1）借物资采购——圆钢15500应交税费——应交增值税——进项税额2550贷银行存款18050（2）借原材料——圆钢16000贷物资采购15500材料本钱差异5002）（1）借物资采购——角钢31000应交税费——应交增值税——进项税额5100贷应付账款36100（2）借原材料——角钢33000贷物资采购——角钢31000材料本钱差异20003）借物资采购——螺纹钢38000应交税费——应交增值税——进项税额6120贷应付票据441204）借原材料——角钢55000贷应付账款—暂估应付账款—D钢厂55000下月初应用红字冲销，待结算单据到达后，再进行会计处理借原材料——角钢55000贷应付账款——D钢厂55000如果材料本钱差异不采取分散结转的方法，而采取月末集中结转，则上例1）、2）中的第二项会计分录在材料入库时不做，改在月末集中结转。则为：借物资采购——圆钢500物资采购——角钢2000贷材料本钱差异25005）上例中，该企业月初结存材料方案本钱是95000元，本钱差异节约4560元，本月收入材料共计49000元，材料本钱差异为节约差异2500元，本月生产耗用材料60000元，车间一般耗用材料8000元，管理部门领用材料15000元，销售部门领用材料2000元。（1）本月材料本钱差异额为：-4560+（-2500）本月材料本钱差异率=—————————×100%=-4.9%95000+49000（2）本月发出材料本钱差异额=85000×（-4.9%）=-4165（元）（3）本月发出材料的实际本钱=85000-4165=80835（元）根据上列计算结果，编制材料费用分配和材料本钱差异分摊的会计分录借生产本钱60000制造费用8000管理费用15000营业费用2000贷原材料850002940借生产本钱392制造费用735管理费用98营业费用4165贷材料本钱差异做好材料的退料和盘点工作1．存货保管保养（1）存货在库存储藏中，如果保管不善，会造成物资的品种规格混乱和损坏，短缺变质，以致影响企业的正常生产和造成经济上的损失，因此加强对库存存货的保管保养具有重要意义。（2）存货的储存保管应做到合理有效，原则上应以物资的属性特点和用途规划设置仓库，并根据仓库的条件考虑区分，应做到：①“三化〞A、“规划化〞仓库布置要有规划，要求经济合理；B、“五五化〞即仓库存货物资要求五五摆放，大件五五成方高件五五成行，低件五五成堆，小件五五成包，孔件五五成串；C、“架子化〞但凡有条件上架的货，都应上架管理，摆放力求科学合理；②“四清〞A、“物清〞指存货物资的类别型号清，品种规格清，数量清，存放地点清；B、“账清〞账物手续清；C、“资料清〞说明书，合格证，凭证，质量保证书等清；D、“标志清〞涂色标志的标志清；③“四保〞A、“保质〞存货在仓库保管期内无变质，损坏；B、“保量〞存货在仓库保管期内不缺少；C、“保平安〞仓库管理要做到防盗，防火，防潮，防湿，确保平安。D、“保生产〞即面向生产，保证供给。④“四号定位〞仓库内所有存货的账，卡都要统一编号，编号统一填写在账、卡的右上方，以便查阅。四号定位的数字代表是：第一位表仓库内区号，第二位表示料架架号，第三位表示料架层号，第四号表示货层位号。⑤、凡吞吐量大的落地堆放，周转量小的用货架存放，落地堆放以分类和规格的次序排列编号，上架的以分类与定位编号。⑥、存货堆放的原则：根据存货特点，必须做到过目见数，检点方便，成行成列，文明整齐。（3）仓库保管员应具备科学保养仓库存货的根本知识，熟悉存货的物理，化学性能，保管条件，自然因素的变化以及存货的有效期限等。要根据存货的特性和要求，采取必要的措施，防止存货锈蚀，霉烂，老化，超过保质期等现象，使存货在一定的时期内和一定的条件下，不变形，不损坏，以保证生产的需要免遭到经济损失。（4）仓库保管员对库存，代保管，待验收存货材料以负有经济责任和法律责任，因此坚决要做到人各有责，物各有主，事事有人管。2．存货清查的目的（1）清查的必要性A、在存货收发时，由于计量和检验手段不准确而发生的品种、规格、数量、质量上的过错；B、在存货的收发记账时，发生漏记，重记凭证和记账错误等情况；C、存货在保管过程中发生的自然损耗；D、因管理不善或工作人员的失职而造成存货的损坏，变质或缺少；E、发生自然灾害和意外损失造成存货的毁损；F、由于工作人员营私舞弊，贪污盗窃和外来偷盗而发生的短缺和损失。（2）清查的目的；为了正确掌握存货的真实情况，保证账账，账实相符，就必须在账簿记录的基础上，运用存货清查的专门方法，对存货进行定期或不定期的盘点或核对，通过清查使账簿记录与实际结存数相一致。（3）存货清查的作用①、保证存货核算资料的准确和真实：通过清查可以发现账实的差异，可以查明存货的实有数与账面记录是否相符，差异的原因和责任，及时进行账面调正和采取措施，纠正过错。切实做到账实相符，保证会计核算资料的准确和真实。②、保护企业存货的完整和平安：通过清查可以对存货的管理情况，有无由于管理不善而发生霉烂变质。损坏，积压或者被非法挪用，贪污盗窃等情况。从而采取措施，改善对存货的管理，保护企业财产的完整和平安。③、挖掘企业内部各项财产物资的潜力：通过清查，可以查明企业内部存货的储藏和利用情况，对于存货储藏应及时作适当的处理，防止损失浪费，通过情况摸清家底，挖掘企业内部潜力，加速资金周转，从而提高企业经济效益。3．存货清查的种类：（1）按照清查的对象和范围，可分为全面清查和局部清查两种。A、全面清查：就是对企业所有的存货进行全面的盘点和核对，由于包括范围广，内容多，一般在年终进行。下面几种情况应当进行全面清查：在年度决算之前，为确保年度会计报表的真实可靠，需要组织一次全面清查；企业单位撤销，合并或改变隶属关系，为了明确经济责任和确定存货的实际数需要进行一次全面清查；按规定清产核资时，需要进行全面清查；单位负责人发生变动时，需要进行全面清查；中外合资，国内联营时，需要进行全面清查；B、局部清查：就是根据需要，对一局部存货所进行的盘点与核对，一般在以下情况下进行。流动性较大的存货，如材料、在产品、商品等，除在年度决算前进行全面盘点外，每月，每季还要进行轮流盘点或抽查：对各种贵重存货，每月应对其盘点清查一次。（2）按照清查的时间，可分为定期清查和不定期清查两种。A、定期清查：就是按照生产安排的时间，对存货进行清查。这种清查通常是在年终，季末，月末结账时进行的。其清查对象和范围，根据实际需要而决定，可以进行全部清查。也可以进行局部清查，在一般情况下，年终决算前进行全部清查，季末和月末进行局部清查。季末清查的范围一般比月末大一些。B、不定期清查：就是事先并无规定清查的时间，，而是根据实际需要所进行的清查，属于临时性的清查，它的范围也是根据需要而决定的，一般在以下各种情况进行：更换存货实物保管人员时，要对其所保管存货进行清查，以分清保管人员的经济责任经济管理部门，财政，税务，银行以及审计部门对企业进行检查时，根据检查的要求和范围进行清查。发生非常灾害或意外损失时，要按受灾损失有关存货进行清查，以查明遭受损失情况。企业改制，吸收外商投资，对外投资、合并、改组时，要对存货进行清查。根据上述情况，定期清查的范围，可以是全部清查，也可以是局部清查，同样，不定期清查的范围，可以是全部清查，也可是局部清查，应按实际需要而决定。仓库物资保管员调动要做好交接手续，对其所保管物资进行全面清查盘点，有企业财务负责人，会计人员，交接双方人员等组成清查组，并编制清查盘点表，参与人员均应签章，一式三联，交接双方各执一份，报主管领导存档一份，财务部一份，交接中未了事项，应写明情况，交接双方签字，主管领导签证，并各执一份。事后发生纠葛属前任失职造成损失由原移交人负责承当。4、存货清查盘点制度（1）永续盘存制永续盘存制：也称账面盘存制：设置存货明细帐，逐日逐笔分品名规格记录存货收入，发出数量金额，并随时结出结余存货的数量，金额的一种盘存方法。①方法：在永续盘存制下，由于期末存货本钱是通过期初存货本钱加上本期购货本钱，在减去本期数量或销售本钱计算得出的，又和实际盘存的存货本钱往往不会完全一致，因此有可能存在管理上的原因和其他原因使存货溢余或短缺。因此，有必要定期和不定期的对存货进行盘点，核对存货的实存数量和账面数量。如果不符，应及时查明原因，并作出相应的帐务处理。②优点A、可以通过期末盘点来检查日常存货核算的正确性，便于及时发现溢余和短缺数量，有利于加强存货的控制，而不像实地盘存制那样把这些损失或溢余掩盖在销售或耗用的存货之中。B各项存货在耗用和销售时都有详细记录有利于分析各种存货的需求情况，确定再订货的时间和数量。C便于及时结转已销产品的本钱，有利于企业的财务分析。③缺点：核算工作量大，容易发生账实不符情况。④适用范围：在实际工作中除少数情况外一般均采用此法，企业可根据存货类别和管理要求，对有些存货实行永续盘存制，对另一些存货采用实地盘存制，不管采用何种方法，前后各期得保持一致。⑤计算方式：期末存货账面金额＝期末存货账面金额＋本期存货增加额-本期存货减少额（2）实地盘存制实地盘存制：也称定期盘存制或实物盘存制（以存计耗法，以存计销法或倒轧法）①盘存做法：本会计期末通过对各种存货进行实地盘点，确定期末存货数量，然后再分别乘以各项存货的相应单价、从而求得期末存货的结存本钱，并计算出本期发出存货本钱的一种盘存方法②记账方法：在实地盘存制下，平时只记录存货购入的数量和金额，计入有关存货科目的借方，而不记录存货发出的数量③计算方法：期初存货＋本期存货＝本期耗用或销售＋期末存货如果存货采用历史本钱计价，上式改为：本期耗用（或销售）本钱＝期初存货＋本期购货本钱-期末存货本钱上式中期存货本钱和本期购货本钱，可以从账簿中取得，再通过实地盘存确定期末存货本钱，即可计算出本期耗用（销售本钱）④优点：由于日常不核算各种存货的发出和结存的数量，因此大大简化了核算的工作⑤缺点：A、由于日常不核算各种存货的发生和结存数量，不便于管理人员及时掌握存货的情况B：由于“以存计销〞或“以存计耗〞倒轧本期已耗用或已销售存货的本钱，使得但凡未计入期末结存存货的局部都被视为已销售或耗用，从而掩盖存货管理中的浪费，盗窃，自然损失等造成的损失，不便于存货进行控制C：只能在期末进行盘点时才能得到本期耗用或销售本钱的数据，不能随时结转本钱D：使用范围：仅适用于那些自然损耗大，数量不稳定的鲜活产品，因此非特殊情况，一般不宜采用此法。5、存货清查方法①存货清查前的准备工作：A、会计部门的准备工作：把截止清查日止所有存货收发的收发凭证全部登记入账，结出余额，并做好账证核对和账账核对工作；准备好“盘存单〞和实存账存比照表，详细开列存货编号，名称，规格，计量单位，单价，金额等项（上述工作也可由实物保管部门填制）组织好参加盘点的工作人员，清查组织有单位财务负责人，会计，物资采购人员及仓库保管员组成。B、实物保管部门的准备工作。实物保管部门指材料仓库，成品仓库或商品仓库等。在财产清查前，实物保管部门应当将各项财产物资按其类别，分类整理清楚，有次序地排列整齐；对设有保管账（卡）的存货和挂有标签的存货，保管部门应该把账（卡）和标签与实物核对，使账（卡）标签完全一致。同时应准备好各种度量衡具，并对它们进行检查校正，保证计算的准确。②、存货清查方法：A、数量方面清查：要针对实物财产的数量多，品种杂，储藏状态复杂，计量单位各异，价值上下相差悬殊等特点，一方面要分别轻重缓急，掌握重点，照顾一般，合理安排清查时间，另一方面，对不同的清查对象，要选择适宜的清查方法，存货的具体清查方法主要有以下几种：实地盘点法：即通过点数，过磅，丈量等方法。确定实物财产的实有额，这种方法适用于包装好的原材料，产成品，和商品。抽样盘点法：对于价值小，数量多，重量比较均匀的存货，一般不便于逐一清点，这时可以采用测算其总体积（或总重量）再抽样盘点其单位体积（或单位重量）然后计算确定其总数量的方法。技术推算法：对于大堆物资，又难以逐一清查，可以先测算其总体积，再测算其单位体积，然后再计算总重量的方法，例如：散装化肥，饲料，皮棉等都可以采用这以方法。外调核对法：对于委托外单位加工，保管的材料，商品等，可采用信函，去人调查，并与本单位账存数相核对的方法。B、质量方面的清查：存货的质量检验，可采用各种技术方法，检查其质量情况，并依据其质量状况合理作价。③存货清查时应该重点事项：A、清查盘点时必须有实物保管人员在场B逐一盘点，不要遗漏和重复C要注意有关缺损，霉烂，变质等情况D注意半成品部件的成套性E注意不要把本企业代其他单位保管的存货混为本企业的存货。④存货清查盘点结算后应编制有关表格A、在存货清查中，为了明确经济责任，盘点结束后应编制“盘存单〞，盘存单是实物财产盘点结果的书面证明，也是反映存货实有数量的原始凭证，“盘存单〞一式三联，一联仓库留底，一联送财务部，一联报财税部门审批，为保证盘点结果的可靠性，参加清查的人员和实物保管人员均应在盘存单上签名，盘存单格式如下表：盘存单财产类别；存放地点：盘存时间：编号：编号名称规格计量单位数量单价金额备注合计盘点人：（签章）实物保管员：（盖章）B、为了明确实物盘点结果与有关账面结存是否相符，应根据“盘存单〞和有关账簿记录“实存账存比照表〞，“实存账存比照表〞是调正账簿记录的原始凭证，同时也是分析账实不符原因和明确经济责任的书面说明。为了简化手续，实际工作中可只对账实不符的实物财产编制“实存账存比照表〞而对账实相符者不再编制该表，“实存账存比照表〞格式如下表：实存账存对比表单位名称：年月日编号名称及规格计量单位数量单价盘盈盘亏盘亏原因实存账存数量金额数量金额合计制表人（盖章）：C、存货清查盘点后，根据“实存账存比照表“如发现盘盈盘亏和毁损，报废，短缺，丧失等应查明原因，明确经济责任按有关政策和毁损规定处理，编制存货盘点盈亏报告表，并照规定程序上报审批，及时调正账户，存货盘点盈亏报告表格式如下表：存货盘点盈亏报告表编号：科目：年月日仓库：编号名称及规格计量单位数量单位本钱盘盈盘亏盘亏原因备注账面盘点数量金额数量金额合计负责人：保管人：盘点人：存货清查。企业按定期或不定期地对存货进行清查。清查方法采用实地盘点。为了反映存货的盘盈盘亏情况，设置“待处理财产损溢〞科目核算。报经有关方面批准后，分别不同情况进行处理：1盘盈存货冲减管理费用2盘亏及毁损的存货，残值价值记入“原材料〞、“现金〞等科目；应由保险公司和过失人赔款，记入“其他应收款〞科目；扣除残值价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，记入“管理费用〞等科目；属于非常损失的局部记入“营业外支出〞科目。存货盘盈时首先应当记入借记“存货〞，贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益〞，按规定手续批准后再借记“待处理财产损益——待处理流动资产损益〞，贷记“管理费用〞。存货盘亏时，首先也应计入待处理财产损益，借记“待处理财产损益——待处理流动资产损益〞，贷记“存货〞，按规定手续报批后，（1）、属于定额内耗损或日常收发计量上的错误经批准后应当计入“管理费用〞；（2）、应由过失人赔偿的局部，应当借记“其他应收款〞；（3）、对于自然灾害等不可抗力原因造成的损失应当计入“营业外支出——非常损失〞；（4）对于无法收回的其他损失，经批准后计入“管理费用〞注意固定资产的盘盈、盘亏应当计入营业外收支。a盘盈报批前：借原材料（按照同类或类似存货的市场价值作为实际本钱）贷待处理财产损益——待处理流动资产损益批准后：借待处理财产损益——待处理流动资产损益贷管理费用b盘亏或毁损报批前：借待处理财产损益——待处理流动资产损益贷原材料（按盘亏或毁损原材料的账面价值）应交税费——应交增值税——进项税额转出借或贷材料本钱差异（采用方案本钱或售价核算的，还应当同时结转本钱差异）批准后：借原材料（残料价值）其他应收款（可以收回的保险赔偿和过失人赔偿）营业外支出——非常损失（乘余净损失属于非常损失局部）管理费用——一般经营损失贷待处理财产损益——待处理流动资产损益例1：甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，9月末在财产清查中发现，库存原材料短缺8000元，经查短缺的原材料不含运费，是由于仓库管理员管理不善造成，经有关部门批准，应由仓库管理员赔偿2000元。按照《增值税暂行条例》规定，非正常损失原材料所涉及的进项税额=8000×17%=1360（元），应作进项税额转出。按《企业财产损失所得税前扣除管理方法》规定，盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的余额局部，经税务机关审批认定为财产损失，允许在所得税前扣除。按照企业会计制度规定，增值税一般纳税人购进的货物发生非正常损失，涉及的增值税进项税额应转入“待处理财产损益———待处理流动资产损益〞账户一并处理。属于收发计量过错和管理不善等原因造成的存货短缺，在扣除保险赔偿和过失人的赔偿后，将净损失计入管理费用。借：待处理财产损益——待处理流动资产损益9360贷：原材料8000应交税费——应交增值税（进项税额转出）1360借：管理费用7360其他应收款2000贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益9360例2：甲公司10月末盘存原材料短缺20000元，其中含分摊的运输费用1860元，经查是由于被盗引起的，保险公司赔偿10000元。与例1同理，非正常损失原材料所涉及的进项税额=(20000-1860)×17%+1860÷（1-7%）×7%=3223.8（元），应作进项税额转出。按《企业财产损失所得税前扣除管理方法》规定，对被盗的存货，其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额局部，经税务机关审批，在申报企业所得税时扣除。借：待处理财产损益——待处理流动资产损益23223.8贷：原材料20000应交税费——应交增值税（进项税额转出）3223.8借：管理费用13223.8其他应收款10000贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益23223.84、原材料的账务设置4、原材料的账务设置1）应按材料的保管地点（仓库），材料的类别、品种和规格设置材料明细账（或材料卡片）。2）材料明细账根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。3）一个企业至少应有一套有数量和金额的材料明细账。4）材料明细账（有数量、金额）可以由财务会计部门登记，也可以由材料仓库的管理人员登记。5）在仓库管理员进行材料登记情况下，财会部门仓库登记的明细账定期稽核，以保证纪录正确无误。5、原材料科目明细账期末借方余额，反映企业库存原材料的方案本钱，或实际本钱，不允许出现贷方余额，出现贷方余额主要存在以下问题：1）材料已到发票未到，企业未进行估价入账，但材料已发出使用或销售。2）材料各种规格型号串户。3）材料本钱核算时发出本钱过大。※“包装物〞的核算本科目核算库存的各种包装物（指为了包装企业商品而储藏的各种包装容器，如桶箱、瓶、坛、袋等）的实际本钱或方案本钱。核算内容：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成局部的包装物；（2）随同商品出售而不单独计价的包装物；（3）随同商品出售而单独计价的包装物；（4）出租或出借给购置单位使用的包装物。包装物与包装材料的区别：各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮应在原材料科目核算。用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在固定资产或低值易耗品科目核算。包装物帐量不大的企业，可以不设置本科目，将包装物并入原材料科目内核算。购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物，企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的包装物，非货币性交易取得的包装物等以及对包装物清查盘点与原材料科目的会计处理根本相同。包装物科目的账务处理1）生产领用包装物借生产本钱等（按领用的实际本钱或方案本钱）贷包装物借或贷材料本钱差异（采用方案本钱进行材料核算企业结转应分摊的本钱差异，实际本钱小于方案本钱记入借方）2）随同产品出售不单独计价的包装物借营业费用（按领用的实际本钱或方案本钱）贷包装物借或贷材料本钱差异（采用方案本钱进行材料核算企业结转应分摊的本钱差异，实际本钱小于方案本钱记入借方）3）随同产品出售单独计价的包装物出售时：借银行存款（随同产品出售单独计价包装物收到的价税合计额）贷其他业务收入（包装物价款）应交税费——应交增值税——销项税额（按应交的增值税销项税额）结转本钱：借其他业务支出（按销售包装物的实际本钱或方案本钱）贷包装物借或贷材料本钱差异（采用方案本钱进行材料核算的企业结转应分摊的本钱差异，实际本钱小于方案本钱记入借方）出租包装物A、企业出租包装物给外单位使用时借包装物——出租包装物贷包装物——库存未使用包装物或库存已用包装物B、结转本钱借其他业务支出（出租包装物）贷包装物（出租包装物）借或贷材料本钱差异（实际本钱小于方案本钱计入借方）C、收到出租包装物的租金借现金、银行存款等贷其他业务收入等D、收到出租包装物的押金借现金、银行存款等贷其他应付款（收到的押金）E、退回押金借其他应付款（收到的押金）贷现金、银行存款F、逾期未退包装物，按没收的押金借其他应付款（按没收的押金）贷应交税费——应交增值税——销项税额（按应交增值税）其他业务收入（按其差额）G、没收的押金收入应交消费税等税费借其他业务支出贷应交税费——应交消费税等H、对于逾期未退包装物没收的加收押金借其他应付款（企业应按加收的押金）贷应交税费——应交增值税、消费税等（按应交的增值税、消费税等税费）