初级财务会计与管理知识分析实务讲义

2013年初级会计实务串讲讲义第一章资产（重点中重点）主观题的考点主要是存货发出计价方法以及存货实际本钱和方案本钱法的核算；交易性金融资产及长期股权投资的核算；固定资产增减以及折旧、处置的核算；投资性房地产的核算、无形资产的核算。本章重要考点：库存现金：掌握库存现金清查货币资金银行存款：掌握银行存款核算与核对其他货币资金：掌握其他货币资金的内容应收及预付款项：掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算交易性金融资产：掌握交易性金融资产的核算（包括取得、现金股利和利息、期末计量、处置）掌握存货本钱确实定、发出存货的计价方法、存货清查存货掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算长期股权投资：掌握长期股权投资的核算固定资产及投资性房地产：掌握固定资产的核算掌握投资性房地产的核算无形资产及其他资产：掌握无形资产的核算熟悉无形资产的概念、内容和确认熟悉其他资产的核算了解无形资产减值的会计处理本章重点难点：第一节货币资金一、库存现金清查库存现金的清查：无法查明的现金短缺，批准后计入“管理费用〞；无法查明的现金溢余，批准后计入“营业外收入〞。（要联想记忆，要与原材料、固定资产的盘盈、盘亏一起记忆）项目盘盈（无法查明原因的）盘亏（扣除应收过失人赔偿及保险公司赔偿后）现金营业外收入管理费用存货管理费用管理费用（一般经营损失）营业外支出（非常损失）固定资产作为前期过错处理营业外支出二、银行存款清查（4种情况）银行存款余额调节表只是为核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。三、其他货币资金的核算1、其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。2、其他货币资金具体内容及核算工程核算银行汇票1、购货企业（1）购货企业填写“银行汇票申请书〞将款项交存银行借：其他货币资金－银行汇票贷：银行存款（2）企业持银行汇票购货，收到有关发票账单时：借：材料采购（原材料、库存商品等）应交税费－应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金－银行汇票2、销货企业收到银行汇票，根据进账单及销货发票等：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费――应交增值税（销项税）银行本票1、购货企业填写“银行本票申请书〞将款项交存银行借：其他货币资金－银行本票贷：银行存款2、销货企业收到银行本票，根据进账单及销货发票等：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费――应交增值税（销项税）存出投资款1、企业向证券公司划出资金时：借：其他货币资金－存出投资款贷：银行存款2、购置股票、债券等：借：交易性金融资产等贷：其他货币资金－存出投资款外埠存款（1）开立临时采购专户时：借：其他货币资金－外埠存款贷：银行存款收到采购员转来供给单位发票账单等报销凭证时：借：材料采购（原材料、库存商品等）应交税费－应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金－外埠存款（3）采购完毕收回剩余款项时借：银行存款贷：其他货币资金－外埠存款第二节应收及预付款项1、应收票据（商业汇票）应收票据核算涉及取得、收回应收票据；应收票据转让；应收票据贴现（应收票据贴现息计入“财务费用〞）2、应收账款（掌握入账价值以及会计处理）（1）应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际金额确认。存在现金折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除现金折扣以前的实际金额确认。实际发生现金折扣时，作为当期理财费用，计入财务费用。发生商业折让在发生时冲减应收账款的入账价值（2）不单独设置“预收账款〞科目的企业，预收账款也在“应收账款〞科目核算（3）应收账款的会计处理

3、预付账款（1）预付款项情况不多的企业，可以不设置"预付账款"科目，而直接在"应付账款"科目核算（2）核算4、其他应收款

（1）内容：（5个）应收的各种赔款、罚款应收出租包装物租金存出保证金，如租入包装物暂付的押金。应向职工收取的各种垫付的款项其他各种应收、暂付款项5、应收款项减值（1）“应收账款〞“应收票据〞“其他应收款〞“预付账款〞等均可以直接计提坏账准备。（2）核算当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-"坏账准备"科目的贷方余额差额大于0：提取坏账准备时：借：资产减值损失－计提的坏账准备贷：坏账准备差额小于0：冲减坏账准备时：借：坏账准备贷：资产减值损失－计提的坏账准备对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借：坏账准备贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额已经确认的坏账又收回：借：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）第三节交易性金融资产“交易性金融资产〞核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。1、取得交易性金融资产借：交易性金融资产――本钱（公允价值计量）投资收益（发生的交易费用）应收利息或应收股利(已到付息期但尚未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利）贷：银行存款（实际支付的款项）2、持有期间所取得的利息或股利（1）收到买价中包含的已到付息期尚未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利借：银行存款贷：应收利息或应收股利（2）持有期间被投资单位宣揭发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息借：应收股利（应收利息）贷：投资收益3、交易性金融资产的期末计量（1）、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：借：交易性金融资产－公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产－公允价值变动4、交易性金融资产的处置（1）借：银行存款贷：交易性金融资产－本钱-公允价值变动（注意：此科目也可能在借方）投资收益（本科目也可能在借方）（2）同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或者做相反的分录解题技巧：交易性金融资产出售时确认的投资收益=交易性金融资产的出售价格-交易性金融资产的初始入账本钱第四节存货一、存货的概念（注意：工程物资不属于存货）、存货本钱确实定、发出存货的计价方法、存货的清查（一）存货本钱确实定存货应当按照本钱进行初始计量。存货本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。1、存货采购本钱工业企业一般纳税人――购置价款存货的相关税金：进口关税；不包括可以抵扣的增值税进项税额。其他可归属于存货采购本钱的费用：存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费。商业企业一般纳税人――购置价款存货的相关税金：进口关税等，不包括可以抵扣的进项税。进货费用金额较大（可以直接计入存货本钱，也可以按存销情况分摊计入，对于已经售出商品的进货费用，计入当期损益，对于未售出的商品的进货费用，计入期末存货本钱。）进货费用金额较小的，可以在发生时，直接计入当期损益。小规模纳税人―――与一般纳税人不同的是购入货物所支付的增值税要计入存货本钱。2、存货的加工本钱――直接人工和制造费用3、存货其他本钱

注：（1）为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的本钱。（2）以下费用不计入存货本钱，而在发生时直接计入当期损益①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益（计入营业外支出），不应计入存货本钱。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货到达目前场所和状态，不应计入存货本钱，而应确认为当期损益。②仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为到达下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货本钱。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒到达规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的本钱，而不应计入当期损益。③不能归属于使存货到达目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货本钱④、运输途中的不合理损耗（按实际剩余的存货数量入库）（二）发出存货的计价方法1、存货发出的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法。先进先出法下，在物价持续上升时，期末存货本钱接近于市价，而发出本钱偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。2、掌握先进先出法、加权平均法、移动平均法的计算二、原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算

（一）原材料的核算1、实际本钱法―――设置的账户有“原材料〞和“在途物资〞（1）购入材料①购入材料需要看两方面，一：是否入库；二：是否付款如果验收入库：通过“原材料〞核算如果尚未验收入库：通过“在途物资〞核算以支票支付：通过“银行存款〞如果付款以银行汇票支付：通过“其他货币资金〞核算以银行本票支付：通过“其他货币资金〞核算款项已经预付，通过“预付账款〞核算如果签发并承兑商业汇票：通过“应付票据〞核算未付款如果背书转让一张商业汇票：通过“应收票据〞核算如果只是款未付，则通过“应付账款〞核算②如果发票账单月末仍然未到达，应按照暂估价记账，下月初再用红字冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。暂估：借：原材料贷：应付账款――暂估应付账款冲回：下月初作相反分录（2）发出材料――看材料的用途借：生产本钱（车间生产产品领用材料）制造费用（车间一般物料消耗）管理费用（行政管理部门领用材料）销售费用（销售部门领用材料）其他业务本钱（销售材料）在建工程（工程领用材料）贷：原材料2、方案本钱法――使用的账户是“原材料〞“材料采购〞和“材料本钱差异〞购入原材料的会计处理①采购：借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款等）②按方案本钱验收入库：借：原材料贷：材料采购

注意：方案本钱＝验收入库的数量×方案单价③结转差异：差异＝实际本钱－方案本钱超支差异：借：材料本钱差异贷：材料采购节约差异：借：材料采购贷：材料本钱差异（2）、材料发出的总分类核算①按方案本钱借：生产本钱制造费用管理费用销售费用等科目贷：原材料②分配材料本钱差异（应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。）发出材料差异额＝发出材料的方案本钱×材料本钱差异率本期材料本钱差异率＝（期初材料差异额＋本期入库材料差异额）÷(期初方案本钱＋本期入库材料的方案本钱)本公式中，分子差异额超支用正数、节约用负数表示分录：超支差异分录如下：借：生产本钱——根本生产本钱生产本钱——辅助生产本钱制造费用管理费用销售费用其他业务本钱在建工程贷：材料本钱差异——原材料节约差异编制相反的会计分录（二）周转材料――包装物、低值易耗品1、包装物注意：包装物本钱分摊如下：①生产中用于包装产品作为产品组成局部的包装物计入“生产本钱〞②随同产品出售但不单独计价的包装物本钱计入“销售费用〞③随同产品出售且单独计价包装物本钱计入“其他业务本钱〞2、低值易耗品分次摊销法适用于可供屡次反复使用的低值易耗品。金额较小的，可在领用时一次计入本钱费用。（三）委托加工物资1、企业委托其他单位加工的物资的实际本钱包括：（1）实际耗用物资的本钱；（2）支付的加工费用及往返运杂费等；（3）支付的税金（一般不包括增值税）注意：①凡属加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入加工物资本钱；②如果收回的加工物资用于连续生产消费品的，应将所负担的消费税记入〞应交税费——应交消费税〞科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。2、委托加工物资会计处理――注意方案本钱核算（1）发出物资的会计处理借：委托加工物资贷：原材料材料本钱差异（如果节约差异此科目就在借方）支付加工费用及运杂费等的会计处理①支付加工费借：委托加工物资应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款②支付运杂费时借：委托加工物资贷：银行存款③消费税的处理如果委托加工物资收回后用于继续加工，消费税可以抵扣：借：应交税费－应交消费税贷：银行存款如果委托加工物资收回后直接销售，消费税应计入委托加工物资的本钱中：借：委托加工物资贷：银行存款（3）加工物资入库的会计处理借：周转材料或原材料等（方案本钱）贷：委托加工物资（实际本钱）借贷差额计入“材料本钱差异〞，超支计入借方，节约计入贷方。（四）库存商品１、库存商品包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、存放在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品。注意：已完成销售手续，但购置单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。２、商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。（1）毛利率法

毛利率＝销售毛利/销售净额销售净额＝销售收入－销售退回与折让销售毛利＝销售净额×毛利率销售本钱＝销售净额－销售毛利期末存货本钱＝期初存货本钱＋本期购货本钱－本期销售本钱（2）售价金额核算法进销差价率＝(期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价)/（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）本期已销商品应分摊的进销差价＝本期商品销售收入×进销差价率本期销售商品的实际本钱＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的进销差价期末结存商品的实际本钱＝期初库存商品的进价本钱＋本期购进商品的进价本钱－本期销售商品的实际本钱三、存货清查、存货减值1.存货清查（1）存货盘盈的会计处理①企业发生存货盘盈时，报经批准前：

应借记有关存货科目，贷记“待处理财产损溢〞科目；

②报经批准后

借记“待处理财产损溢〞科目，贷记“管理费用〞科目。（2）存货盘亏及毁损的会计处理企业发生存货盘亏及毁损时，报经批准的前

借记“待处理财产损溢〞科目，贷记有关存货科目。

报经批准后应作如下会计处理；

①对于入库的残料价值，记入“原材料〞等科目；

②对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款〞科目；

③扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的局部，记入“管理费用〞科目，属于非常损失的局部，记入“营业外支出〞科目。2.存货减值资产负债表日，存货应当按照本钱与可变现净值孰低计量。其中，本钱是指期末存货的实际本钱；可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。存货本钱高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。计提跌价准备时：借：资产减值损失－计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备转回已提的存货跌价准备时：借：存货跌价准备贷：资产减值损失－计提的存货跌价准备第五节、长期股权投资的核算长期股权投资的核算方法有两种：一是本钱法；二是权益法。工程本钱法权益法核算范围①企业对子公司的长期股权投资（编制合并财务报表时按照权益法进行调整。）②企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。①企业对其合营企业的长期股权投资②企业对其联营企业的长期股权投资初始投资本钱确实定除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资本钱。实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收工程处理，不构成长期股权投资的本钱。核算步骤①取得长期股权投资时借：长期股权投资应收股利贷：其他货币资金②被投资单位宣揭发放现金股利或利润企业按应享有的局部确认为投资收益：分录是：借：应收股利贷：投资收益③企业收到现金股利或利润借：其他货币资金贷：应收股利④处置长期股权投资时，借：其他货币资金长期股权投资减值准备贷：长期股权投资应收股利投资收益若为投资损失则计入“投资收益〞借方①．取得长期股权投资时：A：“初始投资本钱〞大于“应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额〞借：长期股权投资——本钱应收股利贷：其他货币资金B:“初始投资本钱〞小于“应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额〞借：长期股权投资——本钱应收股利贷：其他货币资金营业外收入②．持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损实现净利润：根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限。③被投资单位以后宣揭发放现金股利或利润时借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整收到被投资单位宣揭发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。④．在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积或贷记“长期股权投资——其他权益变动〞借记‘资本公积——其他资本公积⑤．处置长期股权投资时，借：其他货币资金长期股权投资减值准备贷：长期股权投资－本钱－损益调整－其他权益变动（此科目也可能借方）应收股利（金额为尚未领取的现金股利或利润）投资收益（也可能在借方）同时还应结转原记入资本公积的相关金额，分录为：借：资本公积――其他资本公积贷：投资收益也可能是相反的分录长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

第六节固定资产及投资性房地产一、固定资产核算（一）、固定资产取得的核算企业外购的固定资产，应按实际支付的购置价款、相关税费（增值税一般纳税人不包括增值税）、使固定资产到达预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员效劳费等，作为固定资产的取得本钱。

（1）购建需要安装的固定资产应先通过“在建工程〞核算一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产确实认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按公允价值的比例对总本钱进行分配。（2）企业自建固定资产，应按建造该项资产到达预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的入账价值。自建固定资产应先通过"在建工程"科目核算，工程到达预定可使用状态时，再从"在建工程"科目转入"固定资产"科目。自营工程需要注意：①生产经营用机器设备的动产的购建建筑物等（不动产）的购建（1）购入工程物资时

借：工程物资【不含税】

应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（1）购入工程物资时

借：工程物资【含税】

贷：银行存款（2）领用工程物资时

借：在建工程【不含税】

贷：工程物资（2）领用工程物资时

借：在建工程【含税】

贷：工程物资（3）在建工程领用本企业原材料

借：在建工程【不含税】

贷：原材料（领用原材料的本钱）（3）在建工程领用本企业原材料

借：在建工程【含税】

贷：原材料领用原材料的本钱）

应交税费－应交增值税（进项税额转出）（4）在建工程领用本企业生产的商品

借：在建工程【不含税】

贷：库存商品（库存商品的本钱）（4）在建工程领用本企业生产的商品

借：在建工程【含税】

贷：库存商品（库存商品的本钱）

应交税费－应交增值税（销项税额）（5）自营工程发生的工程人员工资等

借：在建工程

贷：应付职工薪酬同左（6）辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务

借：在建工程

贷：生产本钱——辅助生产本钱同左（7）在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的借：在建工程

贷：长期借款、应付利息同左（8）自营工程到达预定可使用状态时，按其本钱

借：固定资产

贷：在建工程同左一般纳税人关于固定资产增值税的归纳总结：外购设备动产固定资产的，增值税进项税可抵扣，外购房屋不动产的，不涉及增值税自建设备动产固定资产的，外购工程物资的进项税额可以抵扣；领用原材料，原材料的进项税额不须转出，可以抵扣；领用库存商品的，在计税时视同销售，计算增值税销项税额；剩余工程物资转回材料时，不需要价税别离外购房屋不动产的，外购工程物资增值税进项税额不能抵扣；领用原材料，原材料的进项税额要转出，不能抵扣；领用库存商品的，在计税时视同销售，计算增值税销项税额；剩余工程物资转回材料时，需要价税别离（二）、固定资产折旧1.影响折旧的因素第一，固定资产原价第二，固定资产的预计净残值第三，固定资产减值准备第四，固定资产的使用年限2.计提折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。注意：（1）企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；（2）提前报废的固定资产，也不再补提折旧。（3）已到达预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其本钱，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际本钱调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（4）企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。（5）大修理停用的固定资产需要计提折旧，改进停用固定资产不计提折旧，改进完毕后继续折旧。3.折旧的方法

折旧计算方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。4.折旧的会计处理企业计提固定资产折旧时借：制造费用（根本生产车间使用的固定资产计提折旧）管理费用（管理部门固定资产计提的折旧以及未使用固定资产计提的折旧）销售费用（销售部门使用的固定资产计提的折旧）在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧）其他业务本钱（经营出租固定资产计提的折旧）应付职工薪酬（企业拥有的无偿提供职工使用的固定资产计提的折旧）贷：累计折旧（三）、固定资产后续支出（1）资本化后续支出：固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产本钱，如有被替换的局部，应同时将被替换局部的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；Ⅰ：转销固定资产的账面原值、已提累计折旧

借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产Ⅱ：发生后续支出借：在建工程贷：银行存款等Ⅲ：终止确认替换固定资产的账面价值借：营业外支出贷：在建工程Ⅳ：到达预定使用状态交付使用借：固定资产贷：在建工程（2）费用化后续支出：企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记‘管理费用〞科目，贷记‘“银行存款〞等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记‘销售费用〞科目，贷记‘银行存款〞等科目。（四）固定资产处置

企业出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置的固定资产，应通过“固定资产清理〞账户进行核算，处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。会计核算一般可以分为以下几个步骤：（1）．固定资产转入清理。借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产（2）．发生的清理费用。借：固定资产清理贷：银行存款

或应交税费－应交营业税（3）．出售收入和残料等的处理。借：银行存款原材料贷：固定资产清理（4）．保险赔偿的处理。借：银行存款〞或“其他应收款〞贷：固定资产清理（5）．清理净损益的处理。固定资产清理后的净收益借：固定资产清理贷：营业外收入固定资产清理后的净损失借：营业外支出贷：固定资产清理（五）、固定资产清查（1）、盘盈固定资产企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期过错处理。应先通过“以前年度损益调整〞核算。①盘盈固定资产借：固定资产贷：以前年度损益调整②结转为留存收益借：以前年度损益调整贷：盈余公积－法定盈余公积利润分配－未分配利润（2）盘亏固定资产，应通过“待处理财产损溢〞核算，固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。盘亏固定资产：借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产报批处理：借：营业外支出贷：待处理财产损溢（6）固定资产减值固定资产减值一经确定，在以后的会计期间不得转回。（要联想记忆）固定资产的账面价值=原值一累计折旧-减值准备二、投资性房地产（一）投资性房地产的范围属于投资性房地产的工程不属于投资性房地产的工程已出租的土地使用权：是指企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权。自用房地产：为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，如企业生产经营用的厂房和办公楼，企业生产经营用的土地使用权等。持有并准备增值后转让的土地使用权：是指企业通过出让或转让方式取得并准备增值后转让的土地使用权。作为存货的房地产：房地产开发企业销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。这局部房地产属于房地产开发企业的存货。已出租的建筑物：是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的房屋等建筑物。1.按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权，不属于投资性房地产。2.对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的，不能确认为投资性房地产。注意：1.一般应自租赁协议规定的租赁期开始日起，经营租出的建筑物才属于已出租的建筑物。2.通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决定，明确说明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。3.在某项房地产局部自用或作为存货出售、局部用于赚取租金或资本增值的，如果某项投资性房地产不同用途的局部能够单独计量和出售的，应当分别确认为固定资产（或无形资产、存货）和投资性房地产。（补：不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的局部，不确认为投资性房地产。）（二）投资性房地产的核算1.投资性房地产的取得投资性房地产应当按照其取得时的本钱进行计量。（1）外购的投资性房地产

借：投资性房地产

贷：银行存款

（2）企业自行建造的投资性房地产

其本钱包括建造该项资产到达预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建筑安装本钱、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。【注】建造过程中发生的非正常性损失，直接计入当期损益，不计入建造本钱。会计分录为：

借：投资性房地产

贷：在建工程或：开发本钱（针对房地产开发企业）

2.投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量有本钱和公允价值两种模式，通常采用本钱模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。

注意：同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。（1）采用本钱模式进行后续计量的投资性房地产①按期（月）对投资性房地产计提折旧或进行摊销：

借：其他业务本钱

贷：投资性房地产累计折旧（或：投资性房地产累计摊销）

②取得的租金收入：

借：银行存款

贷：其他业务收入

③投资性房地产计提减值准备：投资性房地产存在减值迹象的,还应当适用资产减值的有关规定。经减值测试后确定发生减值的,应当计提减值准备。借：资产减值损失

贷：投资性房地产减值准备注意：已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后会计期间不得转回。

④处置投资性房地产确认收入：

借：银行存款

贷：其他业务收入结转本钱：

借：其他业务本钱

投资性房地产累计折旧（或：投资性房地产累计摊销）

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产(2)采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产企业有确凿证据说明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。注意：投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧或摊销，企业应当在资产负债表日的公允价值为基础，调整其账面价值。①资产负债表日按公允价值调整投资性房地产的账面价值公允价值高于其账面余额的差额，会计处理为：

借：投资性房地产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益公允价值高于其账面余额的差额，会计处理为：

借：公允价值变动损益

贷：投资性房地产——公允价值变动

②取得的租金收入，会计处理为：

借：银行存款

贷：其他业务收入

③处置投资性房地产时：

借：银行存款

贷：其他业务收入

借：其他业务本钱

贷：投资性房地产——本钱

——公允价值变动（或借记）

同时：

借：公允价值变动损益

贷：其他业务本钱

或作相反分录。（3）投资性房地产后续计量模式的变更企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。本钱模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。已采用公允价值计量模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为本钱模式。第七节无形资产及其他资产一、无形资产的概念、确认和内容无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可识别非货币性资产。注意：（1）商誉的存在无法与企业自身别离，不具有可识别性，所以商誉不属于无形资产。（2）无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等二、无形资产的核算1、取得无形资产―――自行研究开发①企业内部研究开发工程研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益借：研发支出－费用化支出贷：银行存款等开发阶段的支出满足资本化条件的，才能确认为无形资产：借：研发支出－资本化支出贷：原材料（银行存款、应付职工薪酬等科目）②期（月）末，应将“研发支出〞归集的费用化支出金额转入“管理费用〞科目借：管理费用贷：研发支出－费用化支出③研究开发工程到达预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借：无形资产贷：研发支出－资本化支出2、无形资产摊销使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用(即其到达预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销，即无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产当月不再摊销无形资产的摊销方法包括直线法和生产总量法企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。具体核算：①企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用，借：管理费用贷：累计摊销②出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务本钱，借：其他业务本钱贷：累计摊销③某无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产本钱，借：制造费用贷：累计摊销3、无形资产处置借：银行存款无形资产减值准备累计摊销贷：无形资产应交税费－应交营业税营业外收入（如果是处置净损失则在借方记“营业外支出〞）4、无形资产减值―――减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回三、其他资产的核算经营租赁方式租入的固定资产发生的改进支出应通过“长期待摊费用〞进行核算。第二章负债（一般考点）本章主要考点：1.短期借款利息的处理2.应付账款入账价值3.应付职工薪酬的内容及核算4.应交税费的内容及核算5.其他应付款的内容6.长期借款利息的处理7.应付债券的账面价值计算及利息的处理8.长期应付款的内容本章重要考点：一、短期借款、应付票据、应付账款和预收账款（一）短期借款利息的处理企业应当在资产负债表日预提短期借款利息时：借：财务费用贷：应付利息实际支付利息时，根据已预提的利息借：应付利息财务费用贷：银行存款（二）应付账款的核算1、应付账款包括：购置货物的价款、增值税进项税额、销售方代垫费用、现金折扣。不包括商业折扣。2、应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账，因在折扣期内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。3、企业转销确实无法支付的应付账款，应按账面余额计入“营业外收入〞（三）应付票据的核算1.支付银行承兑汇票手续费借：财务费用贷：银行存款2.计算带息应付票据应计利息借：财务费用贷：应付票据2.转销应付票据（1）到期无力支付的应付商业承兑汇票借：应付票据贷：应付账款（2）到期无力支付的应付银行承兑汇票借：应付票据贷：短期借款（四）预收账款预收账款情况不多的，也可不设“预收账款〞科目，将预收的款项直接记入“应收账款〞科目的贷方。二、应付职工薪酬的内容及其核算（一）内容：职工薪酬是企业为获得职工提供的效劳而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。具体包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费。补充养老保险及以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。（4）住房公积金（5）工会经费，职工教育经费（6）非货币性福利：企业以自产的产品或其他有形资产发给职工，企业向职工提供无偿使用自己所拥有的资产、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健效劳。（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）（8）其他与获取职工提供的效劳相关的支出。（二）核算1、货币性职工薪酬的核算确认应付职工薪酬借：生产本钱（生产工人的职工薪酬）制造费用（车间管理人员的职工薪酬）管理费用（行政管理部门人员、福利人员的职工薪酬）销售费用（销售人员的职工薪酬）在建工程（在建工程负担的职工薪酬）研发支出（研发支出负担的职工薪酬）贷：应付职工薪酬发放职工薪酬：借：应付职工薪酬贷：银行存款（或库存现金）其他应收款（核算代扣、代垫的房租、医药费、水电费等）应交税费－应交个人所得税2、非货币性职工薪酬的核算（1）企业以自产的产品发给职工①根据受益对象，按产品公允价值计入本钱费用，同时确认应付职工薪酬借：管理费用（生产本钱、制造费用等科目）贷：应付职工薪酬②发放职工薪酬时：借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）同时：结转产品的本钱借：主营业务本钱贷：库存商品（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用①每期应提折旧计入相关资产本钱或当期损益，同时确认应付职工薪酬借：制造费用管理费用等贷：应付职工薪酬－非货币性福利②同时：借：应付职工薪酬－非货币性福利贷：累计折旧（3）租赁住房等资产供职工无偿使用①应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产本钱或当期损益，并确认应付职工薪酬借：制造费用管理费用销售费用等贷：应付职工薪酬－非货币性福利②支付租金时：借：应付职工薪酬－非货币性福利贷：银行存款/库存现金三、应交税费的内容及核算企业交纳的印花税、耕地占用税不需要预计应交数的税金不通过"应交税费"科目核算。企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费等应计入“管理费用〞。（一）、增值税的核算

1、一般纳税人会计处理（1）准予抵扣进项税：国内采购取得增值税专用发票注明的税款。

购入免税农产品可按照买价的13％扣除率抵扣进项税额。运输费可按照7%的扣除率抵扣进项税额。（运费的97%计入存货本钱）接受应税劳务，增值税专用发票注明的税款。准予抵扣的进项税额，应通过“应交税费－应交增值税（进项税）〞核算（2）不得抵扣进项税：购进的货物改变用途（用于非增值税工程、集体福利、个人消费等）购进的货物以及在产品、产成品发生非常损失购进时知道不得抵扣，应将进项税额直接计入本钱；购进时已经抵扣进项税额后又出现了不得抵扣的情况，应将原已经抵扣的进项税转出。通过“应交税费－应交增值税（进项税转出）〞核算。进项税额转出的情况：原材料非生产的自用（用于不动产的在建工程或用于集体福利和个人消费），原材料、库存商品的非正常损失。进项税转出时：借：在建工程（待处理财产损溢或应付职工薪酬）贷：应交税费－应交增值税（进项税转出）（3）销项税额――通过“应交税费－应交增值税（销项税额）〞核算注意：企业将自产或委托加工的货物用于非增值税应税工程，作为投资、分配给股东或投资者、赠送他人等，应视同销售物资计算交纳增值税。①产品用于在建工程（没有离开企业）借：在建工程贷：库存商品（按产品本钱）应交税费——应交增值税（销项税额）（按公允价值×0.17）②产品用于集体福利、个人消费（离开企业）借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）借：主营业务本钱贷：库存商品③将原材料或产品作为投资、分配给股东、赠送他人（离开企业）借：长期股权投资、营业外支出、应付股利贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）借：主营业务本钱贷：库存商品（4）出口退税：借：其他应收款贷：应交税费－应交增值税（出口退税）（5）交纳增值税：企业交纳增值税―――借：应交税费－应交增值税（已交税金）贷：银行存款2、小规模纳税企业的会计处理――进项税不得抵扣，直接计入本钱。（二）应交消费税的核算

1、对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加〞核算2、视同销售

企业将生产的应税消费品用于在建工程，投资、捐赠等。

借：在建工程（长期股权投资或营业外支出）贷：库存商品（商品、产品本钱）

应交税费－应交消费税

应交税费－应交增值税（销项税）3、委托加工应税消费品的账务处理。（注意：委托加工物资收回后，用于直接销售和用于连续生产应税消费品账务处理的不同）

4、进口环节交纳的消费税计入该物资的本钱。（三）应交营业税的核算

企业按照营业及其适用的税率，计算应交的营业税，

借：营业税金及附加（提供给交营业税的劳务）

固定资产清理（销售不动产）营业外支出（销售无形资产）

贷：应交税费—应交营业税四、应付利息、应付股利、其他应付款的内容1、应付利息――核算企业按合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。2、应付股利――核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。企业分配的股票股利不通过“应付股利〞科目核算。3、其他应付款――应付租入包装物、固定资产租金；存入保证金等五、长期借款、应付债券及长期应付款的核算1.长期借款长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。取得长期借款：借：银行存款贷：长期借款－本金期末计提长期借款利息借：管理费用（筹建期的借款利息）在建工程（资本化的利息）财务费用（费用化的利息）贷：应付利息（到期还本、按期付息的长期借款）长期借款－应计利息（一次还本付息的长期借款）2、应付债券对于面值发行的债券，每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相的原则计入有关本钱费用对于分期付息，到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息计入“应付利息〞科目；对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息计入“应付债券－应计利息〞。3.长期应付款：包括应付融资租入固定资产的租贷费和分期付款购入固定资产发生的应付款项。第三章所有者权益（次重点）本章主要考点：1.实收资本的核算2.资本公积的来源及核算3.留存收益的内容及核算本章考点讲解及典型例题实收资本的核算

（1）股份公司以外的企业接受现金资产。借：银行存款（实际收到的金额或存入企业开户银行的金额）贷：实收资本（投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的局部）资本公积——资本溢价（企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的局部）股份公司接受现金资产：借：银行存款（实际收到现金资产的金额）贷：股本（每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额）资本公积－股本溢价（实际收到的金额与该股本之间的差额）（3）设立时接受投入固定资产及无形资产投资：借：固定资产无形资产贷：实收资本（4）设立时接受投入材料物资借：原材料应交税费－应交增值税（进项税额）贷：实收资本（5）追加资本或盈余公积、资本公积转增资本借：银行存款等贷：实收资本借：资本公积盈余公积贷：实收资本注意：股份公司或有限责任公司应该按照原投资者比例增加投资者的出资额。（6）实收资本的减少收购本公司股份的借：库存股贷：银行存款注销库存股借：股本资本公积－股本溢价盈余公积利润分配－未分配利润贷：库存股如果折价回购，即回购价低于面值，所注销库存股的账面余额与所冲减的股本的差额作为增加子资本或股本溢价处理。分录是：借：股本贷：库存股资本公积――股本溢价二、资本公积的来源及核算1、资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。2、资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别工程具体区别与实收资本（或股本）（1）从来源性质上①实收资本表达了企业所有者对企业的根本产权关系。②资本公积不直接说明所有者对企业的根本产权关系。（2）从用途上：①实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。②资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。资本公积与留存收益的区别①留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润。②资本公积主要来自资本溢价（或股本溢价）。3、资本公积的核算资本（股本）溢价―――与实收资本结合。【注】发行股票相关的手续费、佣金等交易费用如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额缺乏以抵扣的，应将缺乏抵扣的局部冲减盈余公积和未分配利润。其他资本公积的核算（因被投资单位所有者权益的其他变动产生的利得或损失）三、留存收益的内容和核算1、几个公式①留存收益＝盈余公积＋未分配利润②当年可供分配的利润＝本年实现的净利润＋年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）＋其他转入③提取的盈余公积=本年实现的净利润×盈余公积计提比例若年初有未弥补的亏损，则：提取的盈余公积＝（本年实现的净利润－年初未弥补亏损）×盈余公积计提比例④可供投资者分配的利润＝当年可供分配的利润－提取的法定盈余公积⑤未分配利润＝可供投资者分配的利润－向投资者分配的利润可供分配的利润，按以下顺序分配：提取法定盈余公积提取任意盈余公积；向投资者分配利润2、盈余公积用途弥补亏损转增资本或股本用于分配现金股利或利润法定盈余公积累计到达注册资本的50％时可以不再提取；3、盈余公积及未分配利润的核算（1）、年终将全年实现的净利润转入利润分配借：本年利润贷：利润分配－未分配利润若亏损编制相反分录（2）、利润分配――提取盈余公积、支付普通股股利

借：利润分配－提取法定盈余公积－提取任意盈余公积－应付现金股利贷：盈余公积

－法定盈余公积－任意盈余公积应付股利（3）将利润分配其他明细科目转入“未分配利润〞借：利润分配－未分配利润贷：利润分配

－提取法定盈余公积－提取任意盈余公积－应付现金股利其他核算：（1）、盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配－盈余公积补亏（2）、盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本（3）、盈余公积分配现金股利或利润借：盈余公积贷：应付股利注意：期末只有“利润分配－未分配利润“科目有余额，“本年利润〞、“利润分配〞的其他明细科目都得转入“利润分配－未分配利润“；“利润分配－未分配利润〞的期末余额就是资产负债表中“未分配利润〞的填写金额；本年利润补亏，属于自然弥补，不用做会计分录第四章收入（重点）本章重要考点1、销售商品收入的核算2、提供劳务收入的核算3、让渡资产使用权收入的核算4、政府补助收入的核算本章考点及典型例题一、销售商品收入的核算一般商品销售收入的核算销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。2、发出商品的核算（“发出商品〞账户核算已经发出但尚未确认收入的商品本钱）

当发出商品，不能确认收入时：借：发出商品贷：库存商品当发出商品，可以确认收入时，在确认收入的同时应该结转发出商品的本钱：借：主营业务本钱贷：发出商品3、商业折扣、现金折扣和销售折让、销售退回(1)商业折扣――应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。(2)现金折扣①企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。②在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购置方享有的折扣金额不同。考试时会有所说明（3）销售折让―企业在确认收入后发生的销售折让，不属于资产负债表日后事项的，应在实际发生时冲减发生当期的收入。（4）销售退回――如果销售退回发生在收入确认之后，不管何时销售一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售本钱。但资产负债表日后的销售退回除外。4、采用预收款方式销售货物――销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。5、采用支付手续费方式委托代销商品的处理委托方：当发出委托代销商品时：借：委托代销商品贷：库存商品收到代销清单时：按代销清单上注明的商品数量，确认收入借：应收账款贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税）结转本钱：借：主营业务本钱贷：委托代销商品确认应支付的手续费：借：销售费用贷：应收账款收到货款：借：银行存款贷：应收账款受托方：收到受托代销商品时,按协议价借：受托代销商品贷：受托代销商品款实际销售商品时：借：银行存款贷：受托代销商品（按照协议价）应交税费－应交增值税（销项税）开出代销清单收到委托方的发票：：

借：应交税费－应交增值税（进项税）贷：应付账款借：受托代销商品款贷：应付账款向委托方支付货款：借：应付账款贷：银行存款其他业务收入（手续费）6、销售材料等存货其他业务收入包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。其他业务本钱包括销售材料的本钱、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的本钱或摊销额。二、提供劳务收入的核算同一会计期间开始并完成的劳务劳务的开始和完成分属不同的会计期间（1）提供劳务交易结果能够可靠的计量

如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比确认提供劳务收入。注意：交易的完工进度可选择：已完工作的测量已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例已经发生的本钱占估计总本钱的比例（2）提供劳务交易结果不能可靠估计如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的企业应当正确预计已经发生的劳务本钱能否得到补偿，分别以下情况处理：①已经发生的劳务本钱预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务本钱。②已经发生的劳务本钱预计局部能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务本钱金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务本钱。③已经发生的劳务本钱预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务本钱计入当期损益主营业务本钱或其他业务本钱)，不确认提供劳务收入。三、让渡资产使用权的使用费收入的核算出租固定资产取得的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利、利息等，也构成让渡资产使用权的使用费收入。如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续效劳的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续效劳的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。四、政府补助收入（一）、政府补助的概念、特征和主要形式1、概念：注意政府补助不包括政府作为企业所有者投入的资本2、特征：政府补助是无偿的；政府补助通常附有条件（政策条件和使用条件）3、形式财政拨款财政贴息税收返还：包括先征后返的所得税和先征后退、即征即退等方法向企业返还的流转税。税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免局部税额等形式，这类税收优惠不作为政府补助处理。（二）、政府补助的核算1、与资产相关的政府补助（1）企业收到或应收的与资产相关的政府补助借：银行存款（或其他应收款）贷：递延收益（2）在相关资产使用寿命内分配递延收益，借：递延收益贷：营业外收入（3）相关资产在使用寿命结束前被处置，结转尚未分配的递延收益余额借：递延收益贷：营业外收入2、与收益相关的政府补助（1）、用于补偿企业以后期间相关费用或损失的借：银行存款（其他应收款等）贷：递延收益在发生相关费用或损失的未来期间，按应补偿的金额借：递延收益贷：营业外收入（2）、与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的借：银行存款（其他应收款等）贷：营业外收入3、与资产和收益均相关的政府补助企业取得这类政府补助时，需要将其分解为与资产相关的局部和与收益相关的局部，分别进行会计处理。若无法区分，则可以将整项政府补助归类为与收益相关的政府补助。第五章费用（非重点）一、营业本钱主营业务本钱――企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的本钱。其他业务本钱――其他业务本钱是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的本钱，包括销售材料的本钱、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的本钱或摊销额等。二、营业税金及附加营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。三、期间费用销售费用――企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（销售网点、售后效劳网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。管理费用――管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费（含参谋费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。财务费用――企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）汇兑差额以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。第六章利润（重点）一、利润的构成内容营业利润＝营业收入—营业本钱—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）利润总额＝营业利润+营业外收入—营业外支出净利润＝利润总额—所得税费用二、营业外收入和营业外支出的核算1、营业外收入主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。2、营业外支出包括非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、罚款支出、非常损失等。三、应交所得税的计算应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额＝税前会计利润+纳税调整增加额－纳税调整减少额1、纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除工程中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额(如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费)，以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除工程的金额(如税收滞纳金、罚款、罚金)等。2、纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的工程，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入。所得税费用（或收益）＝当期所得税＋递延所得税费用递延所得税费用＝递延所得税负债增加额＋递延所得税资产减少额（1）资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税（2）递延所得税资产增加或递延所得税负债减少借：递延所得税资产递延所得税负债贷：所得税费用（3）递延所得税资产减少或递延所得税负债增加借：所得税费用贷：递延所得税资产递延所得税负债四、结转本年利润的会计处理结转本年利润的方法有表结法和账结法。1、将损益类科目中的各项收入、利得年末余额结转入“本年利润〞贷方2、将损益类科目中的各项费用、损失年末余额结转入“本年利润〞借方3、将“本年利润〞科目余额结转入“利润分配－未分配利润〞第七章财务报告（重点）本章主要考点：1、资产负债表的内容、结构和编制方法；2、利润表的格式、内容和编制方法；3、现金流量表的内容4、所有者权益变动表及附注5、主要财务指标计算及分析本章考点强化及典型例题一、资产负债表的内容、结构和编制方法；

1、资产负债表是反映企业某一特定日期的财务状况的报表。编制依据是"资产＝负债+所有者权益"这一会计等式2、资产负债表内容――注意掌握流动资产和流动负债工程的内容3、资产负债表结构我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产工程，按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益工程，一般按求偿权先后顺序排列。4、资产负债表的编制方法

（1）年初余额根据上年末资产负债表的"期末余额"栏内所列数字填列。（2）期末余额填列根据总账科目余额填列直接填列――"应付票据"、"短期借款"“应付职工薪酬〞。根据几个总账科目的余额编制――货币资金根据明细科目余额计算填列――应付账款、预付款项、预收款项根据总账科目和明细科目余额分析计算填列―――长期借款根据科目余额减去其备抵工程后的净额填列―应收票据、应收账款、长期股权投资等综合运用上述方法分析填列――存货（3）资产负债表各工程的填列方法二、利润表的格式、内容和编制方法；利润表反映一定会计期间经营成果的报表。利润表格式――我国企业利润表采用多步式。利润表内容――利润构成（营业利润、利润总额、净利润）利润表编制――利润表各工程均需要填列“本期金额〞和“上期金额〞两栏。其中“本期金额〞栏各项数字，除了“根本每股收益〞和“稀释每股收益〞工程外，应当按照相关科目的发生额分析填列。三、现金流量表的内容（一）现金流量表的概述①现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金(如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等)等。不能随时用于支付的存款不属于现金。②现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购置日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。企业从银行提取现金、用现金购置短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。（二）现金流量表的结构我国企业现金流量表采用报告式结构。企业产生的现金流量分为三类：注意每一大类所包括的内容(1)经营活动产生的现金流量(2)投资活动产生的现金流量（3)筹资活动产生的现金流量偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。（三）现金流量表的编制（1）、“销售商品、提供劳务收到的现金〞工程，反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金，以及以前年度销售商品、提供劳务本年收到的现金（包括应向购置者收取的增值税销项税额）和本年预收的款项，减去本年销售本年退回商品和以前年度销售本年退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本工程反映。（2）、“购置商品、接受劳务支付的现金〞工程，反映企业本年购置商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本年支付以前年度购置商品、接受劳务的未付款项和本年预付款项，减去本年发生的购货退回收到的现金。企业购置材料和代购代销业务支付的现金，也在本工程反映。

（3）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金〞工程，反映企业购置、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金和增值税款等，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。（4）“吸收投资收到的现金〞工程，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。

（5）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金〞工程，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。

四、所有者权益变动表及附注1.所有者权益变动表是反映构成所有者权益各组成局部当期增减变动情况的报表。2.企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成局部，不需要单独编制利润分配表。3.附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示工程的文字描述或明细资料，以及对未能在这项报表中列示工程的说明等。

五、主要财务指标计算及分析（一）偿债能力指标指标名称指标计算指标分析流动比率流动比率=流动资产/流动负债×100%反映企业用可在短期内转变为现金的流动资产归还到期流动负债的能力。一般情况下，流动比率越高，说明企业短期偿债能力越强。国际上通常认为，流动比率的下限为100%，而流动比率等于200%时较为适当。其他注意问题见教材181页（4点）。速动比率速动比率=速动资产/流动负债×100%

速动资产＝流动资产－存货－预付账款－1年内到期的非流动资产和其他资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据注：报表中如有应收利息、应收股利和其他应收款工程，可视情况归入速动资产工程。一般情况下，速动比率越高，说明企业归还流动负债的能力越强。国际上通常认为，速动比率等于100%较为适当。资产负债率又称负债比率资产负债率=负债总额/资产总额×100%资产负债率越小，说明企业长期偿债能力越强。保守的观点认为资产负债率不应高于50%，国际上通常认为资产负债率等于60%较为适当产权比率又称资本负债率产权比率=负债总额/所有者权益总额×100%

一般情况，产权比率越低，说明企业长期偿债能力越强，债权人权益的保障程度越高、承当的风险越小，但企业不能充分发挥负债的财务杠杆效应。（二）运营能力指标指标名称指标计算指标分析应收账款周转率

应收账款周转率（周转次数）=营业收入/平均应收账款余额

平均应收账款余额=【应收账款（年初数+年末数）】÷2

应收账款周转率高，说明收账迅速，账龄较短；资产流动性强，短期偿债能力强；可以减少收账费用和坏账损失。

注意：公式中的应收账款包括“应收账款〞和“应收票据〞等全部赊销账款在内。存货周转率存货周转率（周转次数）=营业本钱/平均存货余额平均存货余额=【存货余额（年初数+年末数）】÷2一般情况下，存货周转率高，说明存货变现速度快，周转额较大，资金占用水平较低。

注意：存货计价方法口径应一致流动资产周转率

流动资产周转率（周转次数）=营业收入/平均流动资产总额

一般情况下，流动资产周转率越高越好，说明以相同的流动资产完成的周转额越多，流动资产利用效果越好。固定资产周转率固定资产周转率（周转次数）=营业收入/平均固定资产净值

固定资产净值=固定资产原价-累计折旧一般情况下，固定资产周转率高，说明企业固定资产利用充分，固定资产投资得当，固定资产结构合理，能够充分发挥效率。注意：分析时要剔除折旧总资产周转率总资产周转率（周转次数）=营业收入/平均资产总额

该指标用来反映企业全部资产