2025年CPA《审计》风险评估冲刺模拟卷

2025年CPA《审计》风险评估冲刺模拟卷考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、某事务所的审计团队正在计划对X公司2024年12月31日的财务报表进行审计。X公司是一家制造业上市公司，主营业务为生产销售小型家电。审计项目负责人在制定审计计划阶段，组织了风险评估会议。请根据以下信息，回答相关问题：（1）在了解X公司及其环境时，审计团队收集了以下信息。针对每一项信息，指出其可能有助于识别哪些方面的重大错报风险（请至少列举两个方面）。*信息：X公司所处家电行业竞争激烈，原材料价格波动较大，近期国家出台新的节能标准。*信息：X公司董事会下设审计委员会，但大部分成员缺乏财务专业背景，且与公司管理层关系密切。*信息：X公司近年来销售收入增长迅速，主要依靠拓展线上销售渠道和开设大量新零售店。*信息：X公司的主要原材料从少数几家供应商采购，且采购价格采用固定价格合同方式。（2）假定审计团队通过询问管理层和查阅文件，了解到X公司销售与收款循环的关键内部控制包括：信用审批由销售部门负责人执行；发货前由仓库人员核对销售订单和出库单；客户回款由出纳负责收取并立即存入银行；销售部门每月编制销售报告，并经财务部门复核。请指出上述控制措施中存在的重大缺陷，并简述其原因。（3）在评估信用销售相关的重大错报风险时，审计团队注意到X公司对主要客户Y公司的销售收入占比较高，且近年来持续增长。审计团队计划实施进一步审计程序以应对该风险。除了询问、观察和检查外，请列举两种审计团队可以考虑实施的风险评估程序，并简要说明选择该程序的理由。二、审计师张伟正在对W公司进行年度审计。在风险评估阶段，张伟获取了以下信息：（1）W公司2023年报告了一项新的经营成果，即研发的某项新技术显著提高了产品生产效率，预计将导致未来三年每年节约生产成本500万元。张伟在复核相关资料时发现，该项新技术尚未获得国家专利授权，且未来三年的成本节约金额缺乏可靠的测算依据。请判断W公司该项经营成果的列报是否可能存在重大错报风险。如存在，请说明理由，并指出张伟应当关注的主要风险领域。（2）W公司2023年发生了以下事项：①子公司P公司因重大投资失误导致巨额亏损，W公司对该子公司具有重大影响，但未将其纳入合并范围；②W公司的主要银行贷款合同条款发生变化，增加了财务困境风险；③W公司决定将一项固定资产的折旧方法由年限平均法改为加速折旧法，以符合当前市场环境。请分别判断上述事项是否可能产生重大错报风险。如可能，请简述其性质。（3）张伟在评估W公司存货管理相关的内部控制风险时，设计了以下穿行测试流程：从销售订单开始，跟踪至采购订单、入库单、存货永续盘存记录和销售发票。请简述该穿行测试的目的，并说明通过该测试，张伟可能获取哪些方面的审计证据。三、审计师李明正在对M公司进行审计。在审计过程中，李明识别出以下几种风险：（1）M公司管理层过度乐观地预测了2023年的销售收入，导致销售费用预算过高，期末存在大量未达成的销售佣金支付义务。李明判断此情况构成一项特别风险。请说明李明将此情况视为特别风险的理由，并列举两种李明可以考虑实施的审计程序以应对该特别风险。（2）M公司持有大量交易性金融资产，其公允价值波动较大。M公司采用成本与可变现净值孰低法对交易性金融资产进行后续计量。李明认为M公司的会计处理可能存在重大错报风险。请分析M公司采用该计量方法可能存在的风险，并说明李明如何评估该风险。（3）在完成对M公司采购与付款循环的审计程序后，李明汇总了评估结果。结果表明，采购环节的控制风险较高，而付款环节的控制风险较低。请根据审计风险模型，说明李明应如何调整对采购与付款循环中相关账户余额的实质性程序的性质、时间和范围。四、审计师王芳负责对N公司货币资金循环进行审计。请根据以下情况，回答相关问题：（1）N公司现金收支量大，每日将大部分现金收入存入银行，但有时因银行柜员不足或其他原因导致部分现金收款未及时存入银行。请指出N公司现金收款环节存在的潜在重大错报风险，并简述审计师王芳可能实施的审计程序以应对该风险。（2）王芳在审查N公司银行存款余额调节表时，发现以下事项：①银行已记录的一笔存款利息，N公司尚未收到相关通知单，也未入账；②N公司已记录的一笔银行手续费，银行尚未入账；③银行已扣除的一笔贷款利息，N公司尚未收到通知单也未入账；④N公司已入账的一笔向银行借款，银行尚未记录。请分别判断上述事项是否属于N公司需要调整的未达账项，并说明理由。（3）假定N公司内部控制有效，王芳计划对银行存款实施实质性程序。请列举两种银行存款的实质性程序，并简要说明其目的。五、审计师赵刚正在对A公司的财务报表进行审计。在风险评估过程中，赵刚关注到以下信息：（1）A公司拥有一项重要的专利技术，是其核心竞争优势的来源。该专利技术的剩余保护期还有5年，但市场上已出现类似的替代技术。请判断A公司该项专利技术相关信息的列报是否可能存在重大错报风险。如存在，请说明理由，并指出赵刚应当关注的主要风险领域。（2）A公司2023年财务报表审计中，审计师发现了若干错报，主要涉及收入确认和存货计价。管理层已对相关错报进行了调整，但审计师认为管理层对部分错报的调整不充分。在确定审计意见类型时，审计师需要考虑的重要因素有哪些？（3）赵刚在审计过程中，发现A公司管理层凌驾于内部控制之上，存在通过编制和篡改虚假销售合同来虚增收入的意图。请说明该情况对审计工作可能产生的影响，并列举赵刚可以考虑采取的应对措施。---试卷答案一、（1）*信息：X公司所处家电行业竞争激烈，原材料价格波动较大，近期国家出台新的节能标准。*可能有助于识别的重大错报风险：①行业竞争激烈可能导致销售价格下降或库存积压风险，进而影响收入和存货的准确性；②原材料价格波动可能导致成本的不确定性，影响存货成本和利润的准确性；③新节能标准可能要求公司进行技术改造或产品升级，涉及额外支出，可能影响利润的准确性，或管理层在估计节能效果时存在乐观偏见。*可能有助于识别的重大错报风险：①快速扩张线上渠道和新零售店可能带来内部控制薄弱、舞弊风险增加（如虚假交易、库存管理混乱）；②行业变化快可能使公司战略决策失误，导致投资损失或经营效率低下，影响资产和利润的准确性。*信息：X公司董事会下设审计委员会，但大部分成员缺乏财务专业背景，且与公司管理层关系密切。*可能有助于识别的重大错报风险：①审计委员会的专业能力不足可能导致对财务报告的监督不到位，增加财务报表层次重大错报风险；②审计委员会与管理层关系密切可能影响其独立性和有效性，难以对管理层的财务报告行为进行有效制衡，增加管理层的舞弊风险。*信息：X公司近年来销售收入增长迅速，主要依靠拓展线上销售渠道和开设大量新零售店。*可能有助于识别的重大错报风险：①快速扩张可能伴随内部控制未能及时跟进，导致订单处理、发货、收款等环节出错或舞弊风险增加，影响收入的真实性和完整性；②线上销售渠道的复杂性可能增加虚假交易、价格歧视等错报风险；③新零售店的管理成本和库存控制难度增加，可能影响存货的准确性和成本核算的准确性。*信息：X公司的主要原材料从少数几家供应商采购，且采购价格采用固定价格合同方式。*可能有助于识别的重大错报风险：①依赖少数供应商可能存在采购中断风险，影响生产，进而影响收入和现金流；②固定价格合同在原材料市场上涨时可能导致成本高于市场价，影响利润的准确性；③与少数供应商关系密切可能存在关联方交易或利益输送、价格舞弊等风险。（2）存在的重大缺陷：信用审批由销售部门负责人执行。*原因：此控制措施缺乏独立性。销售部门负责人同时负责批准信用销售，存在“自己审批自己”的可能性，无法有效防止为了达成销售目标而过度授信或放宽信用标准，无法保证销售交易的真实性和合理性，导致应收账款存在高估的重大错报风险。（3）*审计程序1：检查销售合同、发货单、客户签收确认书和收款记录，追踪大额或异常销售交易至客户层面，核实客户的存在性和交易的真实性。*理由：针对主要客户销售占比高和持续增长的风险，直接检查关键交易凭证是核实交易真实性和准确性的有效程序，能够直接识别虚假销售或记录不完整的风险。*审计程序2：询问销售人员和客户关于销售合同条款、发货和收款过程，了解是否存在异常情况或管理层施加的压力。*理由：询问可以获取内部视角和外部客户视角的信息，有助于识别管理层可能未披露的潜在风险或舞弊迹象，尤其是在评估管理层凌驾于控制之上的风险时尤为重要。二、（1）可能存在重大错报风险。*理由：W公司报告的经营成果（新技术节约成本）缺乏可靠依据（未获专利、测算不可靠），其真实性存疑。根据审计准则，未决事项或承诺可能构成需要关注的错报风险。此项经营成果若被高估，将直接影响利润的准确性。*张伟应当关注的主要风险领域：①管理层凌驾于控制之上的风险，特别是编制和列报虚假经营成果的风险；②收入和成本相关的认定的错报风险，如果该“新技术”影响未来收入确认或成本计算。（2）*事项①：子公司P公司巨额亏损，W公司未合并。可能产生重大错报风险。*性质：违反会计准则（如未按规定合并财务报表），导致财务报表未反映所有应纳入合并范围的主体，财务报表存在重大遗漏，影响财务状况、经营成果和现金流量的完整性。*事项②：主要银行贷款合同条款变化增加财务困境风险。可能产生重大错报风险。*性质：影响财务报表列报和披露的准确性，特别是关于负债、或有负债、财务风险和持续经营能力的披露。若管理层未充分披露或对持续经营能力评估不当，将构成错报。*事项③：固定资产折旧方法变更。可能产生重大错报风险。*性质：可能涉及管理层为了粉饰业绩而滥用会计估计变更，影响当期及以后期间的利润和资产账面价值。若变更不符合会计准则规定或未充分披露，将构成错报。（3）该穿行测试的目的：跟踪一项交易从发生到最终记录的完整流程，了解交易路径、涉及的控制点以及潜在的风险环节，评估内部控制的完整性、合理性和执行有效性。*通过该测试，张伟可能获取的审计证据：①交易流程是否符合公司规定；②内部控制措施是否得到执行（如订单审批、发货核对、记录更新）；③识别内部控制设计的缺陷或执行中的不足；④了解数据在不同系统或部门间流转的情况，评估信息沟通的可靠性。三、（1）*理由：管理层过度乐观预测导致虚增收入和费用，属于管理层凌驾于控制之上的风险，特别是收入确认和费用列报的准确性受到挑战。这种行为主观性强，且可能涉及故意操纵，属于特别风险。*审计程序1：实施细节测试，如检查销售合同、发货单、客户签收证明、发票和收款记录，以验证销售收入的真实性和完整性，特别关注异常或大额交易。*理由：针对管理层直接操纵收入的风险，细节测试能够提供充分、适当的审计证据，识别虚假交易或收入确认不当的情况。*审计程序2：复核管理层编制的销售费用预算和实际支付情况，检查未达成佣金支付义务的依据和后续处理，评估费用支出的合理性和准确性。*理由：针对因收入预测乐观导致费用预算不合理或虚列费用的风险，复核预算和支付情况有助于评估费用的真实性和合理性，识别潜在的过度支出或虚列负债。（2）M公司采用成本与可变现净值孰低法对交易性金融资产进行后续计量可能存在的风险：*风险1：公允价值波动较大时，若采用成本法，可能无法反映资产的真实价值变动，导致资产账面价值与市场价值严重背离，财务报表无法公允反映公司的财务状况和盈利能力。*风险2：管理层可能存在选择“孰低”方法的偏好，以降低资产价值或利润，尤其是在市场下跌时，影响财务报告的客观性。*李明如何评估该风险：李明需要评估交易性金融资产公允价值波动的幅度和频率，了解M公司选择该计量方法的政策，评估管理层在估计可变现净值时的主观判断和依据的可靠性，以及是否存在操纵利润的动机。若评估认为采用成本法更能公允反映情况或管理层判断不可靠，则可能构成重大错报风险。（3）根据审计风险模型（审计风险=固有风险×控制风险），采购环节控制风险高意味着该环节的错报可能性大，即使实施控制测试，也可能无法完全信赖内部控制；付款环节控制风险低意味着该环节的内部控制有效，错报可能性小，实施的控制测试可能足以提供审计证据。*李明应如何调整：对采购环节相关的账户余额（如存货成本、应付账款）实施更广泛、更深入的实质性程序，如更大的样本量、更详细的检查、更复杂的分析程序，甚至考虑实施追加的控制测试以获取更可靠的审计证据。对付款环节相关的账户余额（如银行存款支付、应付账款减少），可以依赖有效的内部控制，相应减少实质性程序的范围或复杂程度，但仍然需要实施必要的实质性程序（如抽查付款凭证、验证银行记录）。四、（1）潜在的重大错报风险：现金收款未及时存入银行可能导致现金日记账与银行对账单不符，存在现金短缺、贪污或记录不实的风险。*审计师王芳可能实施的审计程序：①审查现金日记账和银行对账单，识别未达账项的性质和金额；②抽查大额现金收款，追查至收款凭证、银行回单，核实是否及时存入银行；③询问出纳和现金保管人员关于现金管理流程和延迟存款的原因。（2）*事项①：属于N公司需要调整的未达账项。*理由：该利息是银行已记录但N公司尚未入账的经济业务，属于银行已收、企业未收的未达账项，需要N公司记录。*事项②：属于N公司需要调整的未达账项。*理由：该手续费是N公司已记录但银行尚未入账的经济业务，属于企业已付、银行未付的未达账项，需要N公司在银行存款余额调节表中进行调整（在调节后资产负债表余额中考虑）。*事项③：属于N公司需要调整的未达账项。*理由：该利息是银行已记录但N公司尚未入账的经济业务，属于银行已收、企业未收的未达账项，需要N公司记录。*事项④：属于N公司需要调整的未达账项。*理由：该借款是N公司已记录但银行尚未入账的经济业务，属于企业已收、银行未收的未达账项，需要N公司在银行存款余额调节表中进行调整（在调节后资产负债表余额中考虑）。（3）银行存款的实质性程序：*程序1：函证银行存款余额。目的在于获取银行对账单信息，核实银行存款的真实性、完整性，并发现未记录的负债（如银行贷款、未披露的担保等）。*程序2：抽查大额银行存款收支，检查相关凭证（如支票、转账凭证、发票等）的合规性和授权情况，核实交易的真实性和准确性。目的在于深入了解银行存款收支的性质和目的，评估是否存在舞弊或错误。五、（1）可能存在重大错报风险。*理由：专利