2023年高级财务会计自考资料

导论

一、会计发展的回忆和现代会计的形成

会计的三个阶段：古代会计是从奴隶社会的鼎盛时期至封建社会末期这一漫长时期的

会计。近代会计是从14%年意大利数学家、会计学家巴其阿勒的有关簿记著作《算术、儿

何及比例概要》公开出版到20世纪40年代末会计获得较大发展的时期。这一阶段将复

式记账法推向全世界。从20世纪中期至今是现代会计形成和发展的阶段。现代会计日勺形

成有着如下三个重要标志：（一）会计工艺的现代化（二）企业会计形成两个重要分支：财

务会计（外部）和管理会L（内部）财务会计是通过对企业已经完毕的资金运动全面系统的

核算与监督，认为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业

的财务状况与盈利能力等经济信息为重要目的而进行的经济管理活动，因此乂称外部汇报

会计。管理会计是以企业H前和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的I,为企业

内部管理者提供经营管理决策的科学根据为目的而进行日勺经济管理活动，因此乂称为内部

汇报会计。（三）会计边界不停变化，职能范围FI益扩大（在企业会计分化为财务会计与

管理会计两个独立会计分支的同步，亦出现了人力资源会计、社会责任会计、国民经济会计、

绿色环境保护会计等新的会计分支。）二、财务会计概述（一）财务会计的基本理论和

措施1.财务会计理论的基本构造及其内容财务会计理论的I基本构造是指财务会计所根据H勺

会计基础观念的构成。财务会计理论H勺基本构造重要由会计目的、会计假设、会计概念和

会计原则等基础观念构成。（1）会计目日勺，又称“会计报表目的”。是指会计为哪些人提

供哪些快及信息，以及满足会计报表使用者的哪些需要，因此，会计目的是建立会计实务

和会计理论的基础，是会计理论基本构造的最高层次。（2）会计假设，又称“会计假定”，

或“环境假设”。它是指会计人员面对变化不定的社会环境做出H勺合理推论，是会计核算

的前提条件。会计假设包括了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。

（3）会计概念。包括资产、负债、权益、收入、费用、利润、以及经济业务等。（4）会计

原则。又称会计准则2.财务会计的基本措施

包括会计核算、会计分析、会计预测和会计决策，以及科学口勺会计程序。（二）财务会

计的特性1.财务会计以对外汇报为重要目U勺，以编制企业通用会计报表为最终目11勺。2.财

务会计以“公认会计准测”指导和规范会计核算。3、财务会计仍然运用老式会计的基本措

施和程序进行会计数据的处理与加工。三、高级财务会计U勺产生（看）高级财务会计U勺产

生（高级财务会计是运用老式的财务会计理论与措施，以及在新的社会经济条件下发展了

的财务会计理论与措施，对在新的社会经济条件下出现的老式财务会计中不予包括或不常

常发生的企业特殊业务进行核算和监督，向与企业有经济利害关系者提供决策有用的会计

信息的经济管理活动。四、高级财务会计的核算内容（一）各类企业均也许发生的特殊会

计业务1.外币交易与折算口勺会计业务。2.企业所得税时会计业务。3、股份上市企业信息

披露的会计业务。4、衍生金融工具的会计业务。

（二）特殊经营行业的特殊会计业务1.期货交易与经营口勺会计业务。2、现代租赁经营

的会计业务。（三）复合会计主体的特殊会计业务1.企业合并的会计业务。2、集团企业

的母企业与子企业以及总企业与所属分支机构及各所属企业间内部往来口勺会计业务。3、企

业合并和集团企业建立后合并会计报表编制的会计业务。（四）特殊经济时期的特殊会计业

务L通货膨胀信息披露的会计业务。2、企业停业、破产与清算日勺会计业务。有的内容在

分类中也会有所交叉。如企、业清算会计，它是突破了会计分期假设的特殊经

济时期日勺特殊会计业务，也是各类企业在市场经济芸件下均也许发生口勺特殊会计业务.

五、有关高级财务会计的研究（大纲未规定）有关高级财务会计的研究（大纲未规定）

第一章外币会计

第一节外币会计概述

一、外币与外币业务（一）外币与外汇金融上日勺外币：外国货币，指本国货币以外的

其他国家或地区的货币。会计上的外币;非记账本位币（在会计上，对外币核算有广义的理

解。会计上是以记账货币作为记账本位币，非记账货币就作为外币。）外汇是外币资产口勺

总称，是指以外币表达的用于国际结算的支付手段，包括可用于国际支付日勺特殊啧券,

其他外币资产，它必须具有三个条件：1.是以外币表达的资产；2.在国内可以得到偿付的债

券；3.可以兑换成其他支付手段日勺外币资产。（二）记账本位币日勺选择对于发生多种货币

计价核算的会计主体，必然要选择一种统一的成为会计计量基本尺度U勺记账货币，并以该

货币表述和处理经济业务。我们把这种用于会计记账、作为会计计量基本尺度的货币，称为

“记账本位币”。在我国，一般以人民币作为记账本位币。1.企业选用记账本位币的选用

原则：（1）该货币重要影响商品和劳务R勺销售价格，一般以该货币进行商品和劳务的计

价和结算。（2）该货币重要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，一般以该货币进

行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保留从经营活动中收取款项所使

用的货币。。2.企业境外经营记账本位币的选择（1）境外经营对其所从事的活动与否拥

有很强口勺自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易与否在境外经营活动中占有较大比重;

（3）境外经营活动产生的现金流量与否直接影响企业的现金流量、与否可以随时汇回；（4）

境外经营活动产生的J现金流量与否足以偿还其既有债务和可预期的债务。3.记账本位币的变

更企业记账本位币一经碓定，不得随意变更，除非企业经营所处的重要经济环境发生重

大变化。企业因经营所处内重要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采

用变更当FIU勺即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。记账本位币的变更不会产生

汇兑差额。

（三）外币业务外币业务包括外币交易和外币报表折算。外币交易是指企业以非记账

本位币进行收付、结算等业务。外币报表折算是指为满足特定日勺目的，将一种货币单位表

述的会计报表折算成所规定日勺另一种货币单位表述的会计报表。二、外币会计的产生和发

展（看）外币会计的I产生和发展（外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务

活动的专门会计。三、汇率及汇兑损益（一）汇率汇率：又称：“汇价”或“外汇牌

价”是指一国货币兑换成另一国货币时日勺比价或比率；。或以一国货币所示的另一国货币

的价格。汇率是不一样货币之间进行兑换的根据和原则。1.汇率的标价汇率的标价：是

汇率以外国货币来表达本国货币H勺价格，或以本国货币来表达外国货币的价格。汇率H勺标

价措施分为直接标价法和间接标价法。1）直接标价法的含义：以•定单位的外币为原则折

合成一定数额的本国货币。特点：外币数固定不变，本国货币数随汇率高下发生.变化，本国

货币币值大小与汇率的J高下成反比。目前，世界上大多数国家汇率的标价采用直接标价法,

我国也采用这一措施。2〕间接标价法；是以一定单位的本国货币作为原则，折全成一定数

额的外币。间接标价法W、J特点：本国货币数固定不变，外币数随汇率高下发生变化，本国货

币价值大小与汇率高下成正比。一般英、美国家采用间接标价措施，但美国对英国采用直

接标价法。

2、银行挂牌汇率和外汇市场汇率按外汇经营形式时不一样，分为银行挂牌汇率和外汇

市场汇率。银行挂牌汇率：是由银行挂牌进行外汇兑换的汇率，分为买入汇率、卖出汇

率和中间价。银行挂牌汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。（以银行为主体买入、

卖出）1）买入汇率：是银行买进外币时所根据日勺汇率，又称“买入价”2）卖出汇率：是

银行在卖出外汇时所根据内汇率。又称“卖出价”3）中间价即买价和卖价的平均价。外汇

市场汇率：是在外汇市场上挂牌口勺外汇买卖汇率，一般有买入汇率、卖出汇率、中卖出汇率、

卖出汇率间价。间价。3、即期汇率和远期汇率。3、按外汇付款期限不一样分为：即期

汇率和远期汇率；

即期汇率：是外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。远期汇率：是属于预

定的外汇买卖，按事先约定的将在未来一定期日，据以交割的外汇汇率。远期汇率表达措

施有两种：一是直接标明远期外汇的实际汇率：二是用升水、贴水和平价间接标明的近期汇

率。汇率。汇率升水：表达远期外汇价格高于即期外汇价格贴水：表达远期外汇价格低

于即期外汇价格平价：表达远期外汇价格等于即期外汇价格持平。平价：表达远期外汇价

格等于即期外汇价格持平。（二）汇兑损益1、汇兑损益日勺概念汇兑损益是指企业发生日勺

外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币口勺折算差额和不一

样外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。2、

汇兑损益的类型根据汇兑损益产生的不一样，可以分为如下几种常见的类型：1）交易汇兑

损益2）兑换汇兑损益3）调整外币汇兑损益4）外币折算汇兑损益

第二节外币交易会计

一、外币交易及其会il处理外币交易是用外币计量的交易，具有许多体现形式，常见的

有：1）以外币标价的J商品购销交易和劳务供应2）以外币进行结算口勺借入和出借款J页3）

以外币进行U勺保险业务，管理征询来务。对己经发生的外币交易，会计上要处理如下问题：

1）交易发生时按一定的汇率折算为记账本位币予以记录2）进行汇兑损益计算和账务处理。

3）在交易结束FI按一定的汇率折算和记录收回的外币应收款及偿付的外币应付款。4）在汇

报期末，按编报日汇率调整各外币账户余额，以便汇报外币资产和负债。二、外币交易会计

的基本措施有两种不一样的观点：即单一交易观点或两项交易观点。（一）单一交易观点单

一交易观点，是指企业将发生的购货或销货业务，以及后来的账款结算均分别视为一

笔交易U勺两个阶段，外币业务按记账本位币反应的购货成本或销售收入，最终取决于

它们结算时日的汇率。因此，年终不确认未实现的J汇兑损益。（汇兑差额不计入长期损益）

在单一交易观点下，只有当外币偿还货款时，以人民币表达的购货成本才能确认。会计处理

要点是：1、在交易发生日，按当日汇率将交易发生的J外币金额折合为记账本位币入账；2、

在编制报表R,若交易尚未结算，按报表编制R汇率折算的记账本位币金额反应交易发生

额，并对有关资产、负债、收入、成本账户进行调整。3、在交易结算日，按结算日汇率折

算的记账本位币金额反应交易发生额，并对有关资产、负债、收入、成本账户进行调整。（二）

两项交易观点两项交易观点，是指企业发生的I购货或销货业务，以及后来口勺账款结算视为

两项交易，外币业务按记账本位币反应的I采购成本或销售收入，取决于交易FIU勺汇率，在

两项交易观点下，有两种措施处理交易结算前汇兑损益：第一种措施是作为已实现日勺损益,

列入当期收益表:第二种措施是作为未实现口勺递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时

才作为已实现日勺损益入账。两项交易观点被认为符合公认会计准则。三、我国外币交易的

会计核算（一）我国外币交易会计的核算原则我国采月两项交易观点的第一种措施，遵照

如下原则：1、外币帐户采用复币记账。2、采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币

金额。（外币交易应当在初始确认时，采用交易发生FI的即期汇率或即期近似汇率折算为

记账本位币）即期汇率一般是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。即期

近似汇率是按照系统合理的措施确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。•般是指当

期平均汇率或加权平均汇率等。一般采用即期汇率进行折算。3、对所有外币账户的余额要

按月末汇率进行调整。（二）我国企业外币交易会计的科目设置和帐务处理（参照核算）

第三节外币会计报表的折算

一、外币会计报表折算的意义为反应一种企业的综合经营成果和财务状况，在年末或

编制合并会计报表时，将对所属各企业的外币会计报表折算成由统一口勺记账本位币计量的

会计报表，以及为了特定目艮I将一种货币表述的会计报表折算为另一种货币表述的会计报

表，对此称为外币会计报表II勺折算。外币折算是指把多种不一样的外币金额用单一的同种的

货币来重新表达。习惯上，是以总企业的记账本位币作为统一货币。在外币报表折算中，

会计要处理如下问题：1.选择外币报表的折算原则。

2.处理外币报表的折算差额。二、外币报表折算的重要措施（看）外币报表折算H勺重

要措施外币会计报表采用的折算措施重要有流动与非流动项目法、货币与非货币性项H法、

现行汇率法和时态法。（一）流动与非流动项目法：它是把资产负债表上口勺资产和负债老式

地分为流动与非流动两大类，然后按各项目的流动与非流动分别选用合适的汇率进行折算。

（二）货币性与非货币性项目法：它是指将资产负债的项目分为货币和非货币两大类，折算

外币报表时，（分别采用不一样的汇率），对资产负债表上的货币性项目，按报表编制R

的现行汇率折算；对非货币性项目及业主权益项目，按原入账日勺历史汇率折算,（三）现

行汇率法：它是将列在资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目，均根据编制报

表日的现行汇率（及期末汇率）进行折算，因而它是一种单一汇率法。（四）时态法：时态

法是指规定现金应收和应付项目（包括流动与非流动H勺）按资产负债表编制日当时现行汇率

换算，其他资产和负债则依其特性分别按现行汇率和历史汇率换算。国际会计准则委员会

规定各国“从现行汇率法和时态法中选择其一进行外币报表这算”。三、外币报表折算差

额的会计处理（一）外币报表折算差额的概念外币报表折算差额，是指在报表折算过程中，

对表上不一样项目采用不一样汇率折算而产生的差额。又称外币报表折算损益。外币报表

折算损益是未实现损益，它一般不在账簿中反应，只反应在报表中。（二）外币报表折算

差额会计处理措施外币报表折算差额会计处理大体有两种措施：1）作为递延损益处理;指:

对外币报表折算的差额不计入当期损益并且递延到后来各期，即将报表折算差额以单独项

目列示于资产负债表股东权益内，作为合计递延处理。2）作为当期损益处理。指：在收益

表中确认折算金额。采用现行汇率法（我国），外币报表折算差额作递延处理；采用时态

法时，外币报表折算差额列为当期损益。四、我国外已会计报表的折算（实际上是现行汇

率法）我国外币会计报表的折算（一）境外经营的财务报表折算1.企业境外经营财务报表

折算的一般原则（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算;

所有者权益项H除“未分派利润”项目外，其他项目采用发生时II勺即期汇率折算。（2）利

润表中R勺收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算。（3）上述折算所产生的外币

财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。（4）比较财务报表"勺折

算比照按上述规定处理。2.企业境外经营财务报表折算的应用

（1）资产、负债类项目均按照折算日即期汇率折合为对应人民币数额。（2）所有者权

益类项目除“未分派利润”项目外，均按照实际发生美元数乘以历史汇率折合成对应人民币。

（3）“未分派利润”项目数额根据利润表及其分派表中该项H的数额直接填列。（4）外

币报表折算差额即资产与权益合计数的差额。3、汇率变动对现金日勺影响及外币现金流量表

的编制（二）有关处置境外经营1、在完全处理境外经营时，将资产负债表中所有者权益项

目下列示口勺、与该境外经营有关口勺外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期

损益；2、在部分处置境外经营时，按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，并

将该差额自所有者权益项目转入处置当期损益。（三）处在恶性通货膨胀经济中的境外经营

财务报表的折算境外经营处在恶性通货膨胀经济的判断：（1）近来3年合计通货膨胀率

靠近或超过100%；（2）利率、工资和物价与物价指数挂钩；（3）一般公众不是以当地货

币、而是以相对稳定的外行为单位作为衡量货币金额的基础；（4）一般公众倾向于以非货

币性资产或相对稳定口勺外币来保留自己的财富，持有口勺当地货币立即用于投资以保持购置

力；（5）虽然信用期限很短，赊销、赊购交易仍按赔偿信用期估计购置力损失的价格成

交。对恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表折算处理：（1）首先对资产负债表项目运

用•般物价指数予以重述，对利润表项目运用•般物价指数变动予以重述;然后按照近来资

产负债表日的即期汇率进行折算。（2）在境外经营不再处在恶性通货膨胀经济中时，应当

停止重述，并按照停止之日日勺价格水平重述日勺财务报表进行折算。五、外币折算会计信息

的披露

第二章所得税会计

第一节所得税会计概述

所得税R勺性质一、所得税的性质企业所得税是国家对企业在一定期间内生产、经营所

得和其他所得依法征收的一种税。收益分派观和费用观利润表中所得税费用由企业当期应

交所得税和递延所得税两部分构成。所得税会计的产生和发展（二、所得税会计的产生和

发展（看）概括起来，所得税会计的产生和发展大体经历了3个重要发展阶段。（一，所得

税会计与财务会计合二为一H勺共同发展时期。税法和会计走过了一段互相承认、互相修正,

共同发展，会计所得和纳税所得彼此一致的发展时期。在此期间，税法借鉴于会计的可行措

施和合理口勺思想内容，增进了自身口勺发展。同时，税法的改善也加速了优良的会计实务的

推广和使用，从而导致了对会计程序和概念的修正与发展。（二）所得税会计和财务会计逐

渐分离时期（税法与会计内差异）税法和会计两者亲密联络，但由于各自的服务宗旨，工作

目的和研究对象的差异，最终导致了两者停止互相仿效的不合用的措施，朝着各自的学

科方向发展.二者最重要FJ差异是：L目的不一样。所得税会计根据公平税负，以便经

营的规定，根据国家政治权力的需要确立纳税所得范围，对可供选择的会计措施必须有所

约束和控制，在所计算的企业利润中超过税法扣减成本、费用范围规定日勺支出要依法纳

税。而财务会计按照会计的收入和成本的实现原贝（配比原则，客观性原则和资产所有者

的规定，着重反应企业的获利能力和经营绩效，反映某一时期收支相抵后的利润总额，因而

两者在确认会计收益上存在差异。2.计量所得的原则不一样。所得税会计和财务会计的最

大差异在于确认收益的实现时间和费用日勺可扣减性不一样，税法是按照收付实现制和权责发

生制混合计量所得,对某些根据会计原则而确认的收益容许在纳税时予以扣减。而财务会计

计算收益H勺原则重要采用权责发生制，不管当期与否客观实现了现金H勺流进或流出。由此

而产生的收益确认的概念和原则不•样，成为所得税会计和财务会计的又•分歧点。3.核

算根据不一样。所得税会计根据现行税法规定计算纳税所得，财务会计则以会计准则计算

会计所得。从现代会计学科观点来看，所得税会计和财务会计日勺关系问题实质上就是税法

与会计II勺关系问题，关键也就是纳税所得与会计所得II勺关系问题。（三）所得税会计兴起和发

展时期。1994年6月颁布了《企业所得税会计处理的暂行规定》三、所得税会计核算措

施的沿革（一）应付税款法应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间的差额对所

得税的影响数额，在当期确认所得税费用，计入本期损益。而不递延到后来各期。在这种

措施下，本期所得税费用等于本期应交U勺所得税，时间性差异产生的影响所得税的金额在

会计报表中不反应为一项负债或一项资产，仅在会计报表附注中阐明其影响的程度。

（二）以利润表为基砒的纳税影响会计法纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税

所得之间的时间性差异导致的影响纳税的金额，递延和分派到后来各期，即将本期产生的

时间性差异对所得税的影响，采用跨期分摊的措施。（三）资产负债表债务法（目前大多

数采用）资产负债观认为，企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额。收益=

（期末资产一期末负债）一（期初资产一期初负债）债务法是将本期由于时间性差异产生的

影响所得税的金额，递延和分派到后来各期，并同步转回已确认的时间性差异的所得税

影响金额，在税率变更或开征新税时，需要调整递延税款的帐面余额。1、贯彻了资产、

负债等会计要素的界定2、体现了权责发生制原则一一交易或事项在某一会计期间确认，与

其有关H勺所得税影响亦应在该期间内认。

四、所得税会计的核算程序（一）确定资产和负债的账面价值（二）确定资产和负债

的计税基础（三）确定临时性差异（四）计算递延所得税资产和递延所得税负债确实认额

或转回额（五）计算当期应交所得税（六）确定利润表中的所得税费用

资产、第二节资产、负债的J计税基础与临时性差异

一、资产、负债的计税基础资产、资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，

计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即：资产的计税基

础=资产未来期间计税时可税前扣除的金额。负债的计税基础是指负债H勺账面价值减去

未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。即：负债日勺计税基础=账面价

值一未来可税前列支的金额。二、临时性差异（一）临时性差异I向概念临时性差异是指资

产或负债日勺账面价值与其计税基础之间的差额。（二）临时性差异的分类按照临时性差异

对未来期间应税金额的影响，分为可抵扣临时性差异和应纳税临时性差异。1.可抵扣临时

性差异可抵扣临时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间艮I应纳税所得额时：将

导致产生可抵扣金额的临时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所

得额和应交所得税。可抵扣临时性差异产生当期一一符合确认条件时应确认有关的递延所得

税资产。

产生原因：（1）资产的账面价值不不小于其计税基础（2）负债口勺账面价值不小于

其计税基础2、应纳税临时性差异应纳税临时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债

期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额日勺临时性差异。该差异在未来期间转回时会

增长转回期间的应纳税所得额和应交所得税。应纳税临时性差异产生当期一一应确认有关U勺

递延所得税负债。产生原因：（1）资产的账面价值不小于其计税基础（2）负债的账面

价值不不小于其计税基础（三）资产、负债项目产生的临时性差异1、资产项目产生的临时

性差异（1）以公允价值计量且变动计入当期损益日勺金融资产产生的临时性差异（2）可供

发售金融资产产生的临时性差异（3）长期股权投资产生的临时性差异（4）投资性房地产

产生用J临时性差异（5）固定资产产生的临时性差异（6）无形资产产生的J临时性差异（7）

其他计提资产减值准备的各项资产产生的临时性差异2、负债项目产生的临时性差异（1）

因销售商品提供售后服务等原因确认的估计负债产生口勺临时性差异。（2）预收账款产生的

临时性差异（3）企业合并中获得的资产、负债产生日勺临时性差异（四）特殊项目产生的临

时性差异1、未作为资产、负债确认的项目产生的临时性差异。2、可抵扣亏损和税款抵减

产生的临时性差异

递延所得税资产和递延所得税负债的核算第三节递延所得税资产和递延所得税负债日勺

核算

一、递延所得税资产和递延所得税负债核算的意义递延所得税资产和递延所得税负债核

算的意义对于递延所得税资产和递延所得税负债的核算，体现了资产负债的定义以及会计

核算基础。首先企业当期发生的交易或事项会导致未来应纳所得税金额的减少或增长：从

而导致企业未来经济利益发生变化，由此确认口勺递延所得税资产和递延所得税负债符合资

产和负债的定义。另一方面•，确认递延所得税资产和递延所得税负债，遵照了权责发生制

的会计核算基础。二、递延所得税资产小J核算

（-）递延所得税资产确实认1.确认递延所得税资产及I一般原则除准则中明确规定可

不确认递延所得税负债的状况以外，企业对于所有的应纳税临时性差异均应确认有关日勺递

延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税

负债的同步，应增加利河表中日勺所得税费用。2.确认递延所得税资产应注意的问题（1）

递延所得税资产确实认应以未来期间很也许获得的用来恭扣可抵扣临时性差异的应纳税所

得额为限。（2）按照税法规定可以结转后明年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣

临时性差异处理。（3）对与子企业、联营企业、合营企业的投资有关的可抵扣临时性差异，

同步满足下列条件日勺，应确认为递延所得税资产。（4）非同一控制下的企业合并中，按照

会计规定确定的合并中获得各项可识别资产、负债U勺入账价值与其计税基础之间形成可抵扣

临时性差异的，应确认对应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认日勺商誉或计入合并

当期损益的余额。（5）与直接计入所有者权益II勺交易或事项有关的可抵扣临时性差异，对

应的递延所得税资产应计入所有者权益。3.不确认递延所得税资产的状况（1）不属于企

业合并的交易，且发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，同步该项交易中产生

的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不一样，产生可抵扣临时性差异的，则在交易或

事项发生时，该可抵扣临时性差异对于所得税的影响不确认对应的递延所得税资产。（2）

企业对子企业、联营企业及合营企业投资有关口勺可抵扣临时性差异，在不一样步具有暂时性

差异在可预见的未来很也许转回，以及未来很也许获得用来抵扣可抵扣临时性差异的应纳

税所得额两个条件时，不确认对应口勺递延所得税资产。（3）资产负债表日企业估计未来期

间很也许无法获得足够的应纳税所得额用来运用可抵扣亏损和税款抵减时，不应确认或全

额确认递延所得税资产。（二）递延所得税资产的计量企业对于递延所得税资产的计量，应

注意如下三个方面：1.合用税率确实定确认递延所得税资产时，应估计有关可抵扣临时

性差异的转回时间，采用转回期间合用所得税税率为基础计算确定。2.递延所得税资产

不予折现无论有关口勺可抵扣临时性差异转回期间怎样，递延所得税资产均不予折现。3.递

延所得税资产账面价值的复核资产负债表H,企业应对递延所得税资产U勺账面价值进行复

核。假如未来期间很也许无法获得足够的应纳税所得领用以运用递延所得税资产的利益，

应当减记递延所得税资产内账面价

值。三、递延所得税负债的核算（一）递延所得税负债确实认1、确认递延所得税负

债的一般原则2、确认递延所得税负债应注意II勺问题（1）非同一控制下的企业合并，按照

会计规定确认口勺合并中获得的各项可识别资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成应纳

税临时性差异区J,应确认对应的递延所得税负债，并调整合并中应予确认的商誉。（2）

与直接计入所有者权益的交易或事项有关的应纳税临时性差异，对应的递延所得税负债也

应计入所有者权益。3、不确认递延所得税负债的状况（1）商誉的初始确认（2）企业合

并以外口勺发生时不影响会计利润和纳税所得的其他交易和事项。（3）投资企业可以控制转

回时间且估计未来很也许不会转回的与子企业、联营企业及合营企业投资有关的应纳税临时

性差异。（二）递延所得税负债的计量企业对于递延所得税负债日勺计量，应注意如下三个

方面：1、资产负债表日企业对于应纳税临时性差异应按照预期清偿该负债期间的合用税率

计算递延所得税负债。2、递延所得税负债不予折现。

第四节所得税费用的核算

企业在利润表中单独列示所得税费用。所得税费用日当期所得税（当期应交所得税）和

递延所得税两部分构成，它们均应作为所得税费用或收益计入当期损益。一、当期所得税

的计算与账务处理当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事

项，应交纳给税务部门内所得税金额，即应交所得税。二、递延所得税打勺计算与账务处理

递延所得税是指按照准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有W

金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额

的综合成果。（但不包括计入所有者权益的交易或事项及企业合并口勺影响。）三、所得税

费用的计算与账务处理本期所得税费用;当期所得税+递延所得税

第三章上市企业会计信息的披露

第一节上市企业会计信息披露概述

一、股份企业和上市企业（一）股份有限企业的产生与发展股份制是企业财产所有制

的一种形式，它一般是指以入股措施把分散的、属于不一样人所有的生产要素集中起来，统

一使用，自负盈亏，股东以确认的股份享有利益或承受损失的一种所有制经济形式。股份

企业，亦称股份制企业，是以股份制形式集资构成依法设置艮I企业法人组织。（二）股份企

业的类别。重要有股份有限企业和有限责任企业两种组织形式。1.股份有限企业、股份

有限企业是指所有资本分为等额股份，通过发行股票或股权证筹集资本，股东以其所持投

份有限对企业承担责任，企业以其所有的资产对企业的债务承担责任的法人组织。股份有限

企业的特性：A:企业的资本总额平分为金额相等的股份；B；股东以其认购股份对企业承

担有限责任，企业以其所有资产对企业债务承担责任：C；经同意，企业可以向社会公开发

行股票，股票可以交易和转让；D：股东数不得不不小于规定的数目，但无上限；E:每一

股有一票表决权，股东以其持有U勺股份享有权利、承担义务；F:企业应将经注册会计师审

查验证过口勺会计汇报公开。2.有限责任企业、有限责任企业是指由两个以上股东共同出资，

股东以其出资额为限对企业承担责任，公司以其所有资产对企业债务承担责任的法人组

织。有限责任企业特性：A:企业的所有资产不分为等额股份；B:企业向股东签发出资证

明书，不发行股票；C:企业股份的转让有严格的J限制；D:企业的股东人数有最高限制;E:

股东以其出资比例享有权利，承担义务；F:企业的财务不规定公开。目前我国规定有限责

任企业注册资本的最低限额为人民币3万元（二）上市企业及其应具有的条件上市企业是

指所发行的股票经国务院或国务院授权证券管理部门同意在证券交易所上市交易的股份有

限企.业。我国上市企业应同步具有如下条件：（1）股果经国务院证券管理部门同意已向社

会企业发行；（2）企业段本总额不少于人民币3000万元；（3）公开发行的股份企业股

份总数的25%以上；企业段本总额超过人民币4亿元，公开发行的股份比例为10%以上。

（4）企业在近来3位内无重大违法行为，财务会计汇报无虚假记载。二、上市企业会

计信息的披露日勺意义和法律责任（■）上市企业信息披露的I意义上市企业的信息披露是指

上市企业在规定日期，以多种书面形式，将企业信息向投资者和社会公众公开披露的行

为。意义在于：1.有助于投资者进行投资决策2.增进证券市场日勺健康发展3.贯彻企业管

理人员II勺托管责任4.增进上市企业加强经营管理5.作为国家进行宏观调控和管理的重要根

据（二）上市企业信息披露的法律责任我国证券法规定，上市企业依法披露的信息必须真

实、精确、完整，不得有虚假记载、误导性陈说或者重大遗漏。三、上市企业信息扳露的

基本框架上市企业披露信息的形式包括：招股阐明书；上市公告书；定期汇报（包括年

度汇报、中期汇报）：临时汇报。在上市企业披露的信息中，会计信息占有较大比重。（一）

招股阐明书1.招股阐明书的概念招股阐明书是指股份有限企业向社会公开发行股票募集股

份时，由发起人起草，向社会公众披露企业有关信息的书面汇报。2.招股阐明书披露的

内容（二）上市汇报书1.上市汇报书R勺概念上市汇报书是指股份有限企业股票获准在证券

交易所交易后，其管理当局向社会公众披露有关股票上市状况信息的书面汇报。2.上市公

告书披露的内容上市公告书日勺内容除应当包括招股阐明书口勺重要内容外，还应当包括下列

事项：1.交易日期和同意文号。2.股票发行等状况。3.股票交易的决策。4.有关人员简

历等状况。5.企业经营业绩等状况。6.其他事项。3.招股阐明书与上市公告书的相似与不

一样之处：相似之处：招股阐明书与上市公告书两者编制的主体和公布的方式相似，有时

使用的资料也相似。其不一样之处在于：第一：公布的时间不一样，招股阐明书在前，上

市公告书在后；第二：标志不一样，招股阐明书的公布标志着股份有限企业即将上市，可向

社会公众发行股票

募集股份，而上市公告书口勺公布则标志着股份有限企业已成为上市企业：第三：编制目

的不一样。招股阐明书面向股票一级市场，其目的是向社会公众募集股份，而上市公告书则

面向股票二级市场，其目的是向社会公众宣布一级市场发行的股票可以在证券交易所流通

交易。（三）定期汇报定期汇报指是指上市企业根据有关法规于规定期间编制并公布的反

应企业业绩的汇报。包括年度汇报和中期汇报和季度汇报。其中年度汇报必须经注册会计师

审计。1、年度汇报年度汇报是上市企业在经营阶段披露的最重要H勺汇报。上市企业应当

在每•会计年度结束之日起四个月内，向国务院证券监督管理构造和证券交易所报送记载

如下内容的年度汇报，并予公告。年度汇报披露的内容：企业简介；会计数据和业务数据

摘要；董事长或总经理的业务汇报；茶事会汇报；监事会汇报；股东会汇报；财务汇报；企

业在汇报年度内发生的重大事件及其披露状况简介；关联企业；企业的其他有关资料，年

度汇报是企业会计在经营状况日勺全面总结。2、中期汇报上市企业应当在每一会计年度日勺

上六个月结束之日起两个月内，向国务院证券监督管理构造和证券交易所报送记载如下内

容艮I中期汇报，并予公告。3、季度汇报上市企业的季度汇报应在每个会计年度第3个月、

9个月结束后1个月内编制完毕并披露。第（四）临时汇报临时汇报是指上市企业根据

有关法规对某些也许给上市企业股票的市场价格产生较大影响口勺事件予以披露的汇报，包括

重大事件公告和企业收购公告。1、重大事件公告2、企业收购公告

第二节分部汇报

一、分部汇报的意义、类别和编制基础分部汇报的意义、（一）分部汇报及其意义分

部汇报是指跨行业、跨地区经营的企业，按照其确定的企业内部构成部分（业务分部或地辨

别部）编报的有关各构成部分有关收入、费用、利润、资产和负债等有关信息的财务汇报。

分部汇报的意义：提供分部信息价J重要目於J,在于评估不一样原因对企业的影响，以便更

好地理解企业以往U勺经营业绩，并对其未来的发展趋势作出合理的预测和判断。1.通过度

部汇报，可以更好地理解企业的业绩。2.通过度部汇报，可以更好地评估企业的风险和回

报。（二）分部汇报的类别和编制基础

分部汇报有两种类型：一种是按经营业务不一样性质编制的分部汇报，成为业务分部

汇报；另一种是按经营业务有的地区范围编制的分部汇报，称为地辨别布汇报。二、分部

确实定（一）分布口勺概念和类别分部是指企业内部可辨别的、承担不一样于其他构成部分

风险和酬劳口勺构成部分。某一构成部分与否承担了不一样于其他构成部分的风险和酬劳，

是确定分部的重要根据。分部包括业务分部和地辨别部两类。（二）业务分部确实定1、业

务分部的概念及其与业务部门的关系。业务分部是指企业内部可辨别的、可以提供单项或

一组有关产品或劳务的构成部分，并且该构成部分承担不一样于其他构成部分的风险和酬

劳。业务分部与业务部门的关系是：业务分部可以是：（1）业务部门；（2）若干业务

部门：（3）生产某一产品或提供某种劳务的部门；（4）生产若干产品或提供若干劳务的

部门。2.确定业务分部应考虑的原因（1）单项产品或劳务的J性质；（2）生产过程的性质；

（3）产品或劳务的客户类型：（4）销售产品或提供劳务所使用的措施；（5）生产产品或

提供劳务受法律、行政法规的影响。（三）地辨别部确实定1、地辨别部口勺概念及其行政区

域的关系地辨别部是指企业内可辨别II勺、可以在一种特定的经济环境内提供产品或劳务II勺构

成部分。该构成部分承担了不一样于在其他经济环境内提供产品或劳务的构成部分的风险和

酬劳。2.地辨别部确实定基础3、确定地辨别部时应考虑的原因（1）所处经济、政治环

境的相似性；（2）在不一样地区经营之间口勺关系；（3）经营的靠近程度大小；（4）与某一

特定地区经营有关的尤其风险；（5）外汇管理规定；（6）外汇风险。（四）汇报分部确实

定1、确定汇报分部的原则企业应当以业务分部或地辨别部为基础确定汇报分部。2.汇

报分部的重要性原则的判断（1）一种分部的收入占所有分部收入合计的10%或者以上。

..（2）一种分部的营业利润（或营业亏损）日勺绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所.

亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者.10与或者以上.（3）一种分部U勺分部资产占所有

分部资产合计额.10%或者以上.3、低.10%重要性原则日勺特殊处.（1）不考虑该分部的规模，

直接将其指定为汇报分部.（2）不将该分部直接指定为汇报分部的，可将该分部与一种或一

种以上类似於J、未满足.则规定条件的其他分部合并为一种汇报分部.（3）不将该分部指定为

汇报分部且不与其他分部合并的，应当在披露分部信息时，将其.为其他项目单独披露.4、汇

报分部.75%原.汇报分部的J对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重未到.75%

的，应当.其他的分部确定为汇报分部（虽然它们未满足本准则第八条规定日勺条件.，直到该

比重到.75%.5、垂直一体化经营下汇报分部确实.企业内部管理如按照垂直一体化经营的不一

样层次来划分.虽然其大部分收入不通过对外交.获得，仍可将垂直一体化经营的不一样层次

确定为独立的汇报业务分部.6、为提供可比信息汇报分部确实.对于上期确定为汇报分部的.

企、也本期认为其仍然重要.虽然本期未满足本准则第八条规.条件的，仍应将其确定为本期口勺

汇报分部.三、分部汇报R勺种类及其确.（一）分部汇报的种.分部汇报按其汇报形式分为重要

分部汇报形式和次要分部汇报形式.（二）分部汇报形式确实.确定的J根据是风险和酬劳H勺重

要来源和性质.重要分部汇报形式按下列原则确定.1.企业的风险和酬劳重要受其产品和劳务

差异影响H勺，汇报分部信息日勺重要形式应当是•务分部，次要形式是地辨别部.2、企业的风险

和酬劳重要受其在不一样向国家或地区经营活动影响的，汇报分部信息的重.形式应当是地辨

别部，次要形式是业务分部.3、企业的风险和酬劳同步较大地受其产品和劳务的差异以及经

营活动所在地区的差异影•的，汇报分部信息U勺重要形式应当是业务分部，次要形式是地辨别

部.四、分部会计信息口勺披.（一）重要汇报形势下会计信息及I披.1.重要汇报形式下会计信息

披露的内容.披露分部收入、分部费用、分部利润（亏损.、分部资产总额和分部负债总额等.

（1）分部收入一一是指可归属于分部的I对外交易收入和对其他分部交易收入。分部口勺时.交

易收入和对其他分部交易收入，应当分别披露.分部收入不包括.利息收入和股利收入.采用权

益法核算的长期股权投资在被投资单位实.的净利润中应享有的份额；处置投资形成的净收

益；营业外收入.（2）分部费用一一是指可归属于分部时对外交易费用和对其他分部交易费

用。分部的折.费用、摊销交用以及其他重大的非现金费用，应当分别披露.分部费用不包括.

利息费用.采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位实现U勺净利润中

应承担的份额；处置投资发生口勺净损失；营业外支出；所得税费用；与企业整体有关日勺

管理费用和其他费用。（3）分部利润（或亏损）一一是指分部收入减去分部费用后的余额。

在合并利润表中，分部利沟（亏损）应当在调整少数股东损益前确定。（4）分部资产一一

是指分部经营活动使用的可归属于该分部的资产，不包括递延所得税资产。披露分的资产

总额时，当期发生的在建工程成本总额、购置的固定资产和无形资产的成本总额，应当单

独披露。（5）分部负债一一是指分部经营活动形成的可归属于该分部的I负债，不包括递延

所得税负债。2、分部信息与企业财务报表总额或企业合并财务报表信息的衔接（1）分部

收入应当与企业的对外交易收入相衔接。（2）分部利（或亏损）应当与企业营'业利润（或

亏损）和企业净利润（或净亏损）相衔接。（3）分部资产总额应当与企业资产总额相衔接。

（4）分部负债总额应当与企业负债总额相衔接。（二）次要汇报形势下会计信息的披露1、

采用业务分部作为重要汇报形式下次要信息的披露。分部信息H勺重要汇报形式是业务分部H勺,

应当就次要汇报形式披露下列信息：（1）对外交易收入占企'也对外交易收入总额10$或者

以上的地辨别部，以外部客户所在地为基础披露对外交易收入。（2）分部资产占所有地辨

别部资产总额10%或者以上日勺地辨别部，以资产所在地为基础披露分部资产总额。2、采用

地辨别部作为重要汇报形式下次要信息时披露。分部信息U勺重要汇报形式是地辨别部的，应

当就次要汇报形式披露下列信息：（1）对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或者以

上的业务分部，应当披露对外交易收入。（2）分部资产占所有业务分部资产总额10$或者

以上的业务分部，应当披露分部资产总额。（三）分部汇报的其他披露内容1、分舒间转

移价格确实定及其变更。（分部间转移交易应当以实际交易价格为基础计量。转移价格确

实定基础及其变更状况，应当予以披露。）2、分部会计政策及其变更。（企业应当披露

分部会计政策，但分部会计政策与合并财务报表或企业财务报表一致的除外。分部会计政策

变更影响重大口勺，应当按照《企业会计准则第28号一一会计政策、会计估计变更和差错改

正》进行披露，并提供有关比较数据。提供比较数据不切实可行代I,应当阐明原因。）3、

前期比较数据。（企业在披露分部信息时，应当提供前期比较数据,不过，提供比较数据不

切实可行的除外。）

第三节中期财务汇报

一、中期财务会计汇投的概念、基本构成和编制意义中期财务会计汇报的