2023年国家电网招聘之财务会计类能力提升试卷A卷附答案

2023年国家电网招聘之财务会计类能力提升试卷A

卷附答案

单选题（共40题）

1、企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近

似汇率进行折算的是C。

A.接受投资者以外币投入的资本

B.取得的外币借款

C.以外币购入的存货

D.销售商品应收取的外币货款

【答窠】A

2、下列关于识别评估和应对重大错报风险说法中错误的是（）。

A.注册会计师应将识别的重大错报风险与特定的某类交易.账户余额和披露的认

定相联系

B.在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当考虑发生错报的可能性及潜

在错报的重大程度

C.对于某些重大错报风险，注册会计师可能认为仅通过实质性程序无法获取充

分.适当的审计证据

D.在实施进一步审计程序的过程中，注册会计师可能修改原来对重大错报风险

的评估结果

【答案】A

3、下列属于可转换债券的回售条款情形的是（）。

A.公司股票价格在一段时期内连续高于转股价格达到某一幅度

B.公司股票价格在一段时期内连续低于转股价格达到某一幅度

C.可转换债券的票面利率大于市场利率

D,可转换债券的票面利率小于市场利率

【答案】B

4、已知短期国库券利率为4%,纯利率为2.5%,市场利率为蒲，则风险收益率

和通货膨胀补偿率分别为()。

A.3%和1.5%

B.1.5%和4.5%

C-现和6.5%

D.4%和1.5%

【答案】A

5、关于固定资产折旧，以下说法中，不正确的是()。

A.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计政策变更

B.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和拧I日

方法进行复核

C.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的.应当改变固定资产折

旧方法

D.当月处置的固定资产，当月应计提折旧

【答案】A

6、以下关于存货监盘的观点中，不正确的是()。

A.注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价

结果确定检查存货的范围

B.如果观察程序能够表明被审计单位的组织管理得当，盘点.监督以及复核程序

充分有效，注册会计师可据此减少所需检查的存货项目

C.检查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较

强的存货

D.对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师无需将其纳入监盘范围，也

无需采取任何措施

【答案】D

7、A注册会计师负责官计甲公司2013年财务报表，了解到甲公司存在下列控

制，其中属于预防性控制的是（）。

A.定期编制银行存款余额调节表，跟踪调查挂账的项目

B.将预算和实际费用的差异列入计算机编制的报告中并由部门经理复核

C.每季度复核应收账款贷方余额并找出原因

D.在更新采购档案之前必须先有收货报告

【答案】D

8、A注册会计师担任D集团财务报表审计项目合伙人。D集团的下列组成部分

（甲、乙、丙、丁）所从事的业务可能导致D集团财务报表发生重大错报的特别

风险是（）。

A.甲主要从事国内生产和销售

B.乙主要从事外贸交易

C.丙主要从事典当业务

D.丁主要从事专业咨询业务

【答案】B

9、根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，下列关于银行结算账户管理

应当遵守的基本原则表述中，错误的是（）。

A.个人银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户

B,存款人可以自主选择银行开立银行结算账户

C.银行结算账户的开立和使用必须遵守法律

D.银行必须依法为存款人的银行结算账户信息保密

【答案】A

10、某公司有甲、乙两个子公司，采用集权与分权相结合的财务管理体制，根

据我国企业的实践，一般应该分散的权利是（）。

A.担保权

B.费用开支审批权

C.收益分配权

D.投资权

【答案】B

11、下列有关注册会计师对银行存款余额调节表实施的审计程序中，不恰当的

是（）。

A.了解并评价银行存款余额调节表的编制和复核过程

B.核对被审计单位银行存款日记账与银行对账单余额是否调节一致

C.核对银行存款余额调节表中银行对账单余额是否与银行询证函回函一致

D.检查被审计单位已收而银行未收的大额款项在资产负债表H后银行存款E记

账上的相关记录

【答案】D

12、如果边际成本在一定产出范围内大于平均成本，那么在这一范围内，产出

的增加都将促进平均成本0。

A.升高

B.降低

C.升高或降低取决于可变成本的变化

D.保持不变

【答案】A

13、在记录工作底稿时，应记录识别特征。下列说法中正确的是()。

A,对被审计单位生成的订购单进行细节测试，将供货商作为主要识别特征

B.对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的

所有项目作为主要识别特征

C.对运用系统抽样的审计程序，将样本的来源作为主要识别特征

D.对询问程序，将询问时间作为主要识别特征

【答案】B

14、会计人员调动工作或离职，必须办理交接手续。会计机构负责人办理交接

手续由()监交，必要时主管单位可以派人会同监交。

A.审计机构负责人

B.人事部门负责人

C.行政部门负责人

D.单位负责人

【答案】D

15、纳税人对税务机关抵扣税款不服，其正确做法是()。

A.先申请行政复议，对复议结果不服，再向人民法院起诉

B.可以申请行政复议，也可以直接向人民法院起诉

C.直接向人民法院提起行政诉讼

D.申请裁决

【答案】A

16、在组织绩效管理中，核心环节是0。

A.绩效设计

B.绩效改进

C.绩效评估

D.绩效反馈

【答案】C

17、某公司属于国家重点扶持的高新技术企业。2014年实现收入总额3000万

元（其中国债利息收入100万元），发生各项成本费用共计2000万元，其中包

括：合理的工资薪金500万元，职工福利费50万元，职工教育经费10万元，

工会经费30万元，公益性捐赠50万元。要求：根据上述材料，回答下列问

题。

A.25%

B.20%

C.15%

D.35%

【答案】C

18、下列预算不是在生产预算的基础.上编制的是（）o

A.直接人工预算

B.直接材料预算

C.管理费用预算

D.产品成本预算

【答案】C

19、德鲁克在()一书中首先提出“目标管理”的概念。

A.《管理的实践》

B.《有效的管理者》

C.《效果管理》

D.《管理：任务、责任、实践》

【答案】A

20、某企业2012年7月1日为建造厂房，从银行取得3年期专门借款300万

元，年利率为6%,按些利计算，到期一次归还本息。借入款项存入银行，工程

于2013年年底达到预定可使用状态。2012年10月1日用银行存款支付工程价

款150万元并开始厂房的建造，2012年12月1日用银行存款支付工程价款150

万元。该项专门借款在2012年第3季度的利息收入为3万元，第4季度的利息

收入为1.5万元。则2012年借款费用的资本化金额为()万元。

A.2.25

B.4.5

C.1.5

D.3

【答案】D

21、N公司持有M公司30%的股权，能够对M公司生产经营产生重大影响，此投

资在2012年末的账面吩值为1200万元。2013年1月1日N公司销售一批商

品给M公司，这批商品成本为700万元，售价为900万元，未计提减值。M公

司分别于2013年、2014年对外出售该批存货的60%、40%oM公司分别于2013

年、2014年实现净利涧500万元、600万元。假定不考虑其他因素，N公司该

项投资在2014年末的账面价值为()。

A.1515万元

B.1468万元

C.1482万元

D.1530万元

【答案】D

22、当企业不存在优先股时，下列关于总杠杆系数的计算公式中，正确的是

()o

A.总杠杆系数二经营杠杆系数/财务杠杆系数

B.总杠杆系数:经营杠杆系数+财务杠杆系数

C.总杠杆系数:经营杠杆系数财务杠杆系数

D.总杠杆系数二经营杠杆系数X财务杠杆系数

【答案】D

23、下列交易或事项中，不应计入营业外收入的是00

A.转让原材料取得的收入

B.转让无形资产所有权取得的净收入

C.转让固定资产取得的净收入

D.债务重组中用于偿债的固定资产公允价值高于账面价值的差额

【答案】A

24、甲公司2011年12月制定了一项关闭C产品生产线的重组计划，重组计划

预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款200万元；因撤销厂房租赁合同

将支付违约金20万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至另一车间将发

生运输费2万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款A产

品将发生广告费用800万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损

失100万元。上述重组计划已经被甲公司董事会批准，至12月31日尚未实际

实施，有关支出尚未支付，则2011年度甲公司上述经济业务影响利润总额的金

额为()万元。

A.323

B.220

C.320

D.1123

【答案】C

25、某企业生产A产品需两道工序，第一道工序的定额工时为20小时，第二道

工序的定额工时为30小时，在各个工序内在产品完工程度均为本步骤的50%,

第二道JJ字在产品的完，程度为0。

A.40%

B.50%

C.60%

D.70%

【答案】D

26、注册会计师为了获取审计证据以证实被审计单位对于销售收入的准确性认

定是否不存在重大错报而实施的下列实质性程序中，效果可能最差的是()。

A.将所选择的销售业务笔数与销售发票存根的张数进行比较

B.将销售发票上所列的单价与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小

计和合计数也要进行验算

C.将发票上列出的商品的规格、数量和顾客代号等与发货凭证进行核对

D.将销售单上批准销售的数量与发货凭证上列示的数量相核对，并将顾客订货

单和销售单中的商品数相核对

【答案】A

27、为正确计算产品成本，必须正确划分五个方面的费用界限。以下各项中,

不属于五个方面的费用界限的是（）。

A.收益性支出和资本性支出的界限

B.成本费用、期间费用和营业外支出的界限

C.各种产品成本费用的界限

D.本期成本费用与以前期间成本费用的界限

【答案】D

28、对于企业来说，成本管理对生产经营的意义不包括（）°

A.降低成本，为企业扩大再生产创造条件

B.增加企业利润，提高企业经济效益

C.提高销售收入，实现目标利润

D.帮助企业取得竞争优势，增强企业的竞争能力和抗压能力

【答案】C

29、为证实被审计单位是否存在高估销售收入最有效的审计程序是（）。

A.抽取发运凭证，追查至销售发票

氏抽取营业收入明细账，追查至销售发票

C.将发运凭证的日期与营业收入明细账中的日期核对

D,将销售发票上的单价与经批准的商品价目表核对

【答案】B

30、下列关于消极式函证的说法中，错误的是（）。

A.采用消极的函证方式，注册会计师只要求询证者在不同意询证函列示信息的

情况下才予以回函

B.采用消极的函证方式，如果收到回函，则能够为财务报表认定提供说服力强

的审计证据

C.采用消极的函证方式，如果未收到回函，则被询证者一定已收到询证函且核

对无误

D.在采用消极的函证方式时，注册会计师通常还需辅之以其他审计程序

【答案】C

31、分步法适用于()。

A.单件小批生产

B.大批大量生产

C.大量大批多步骤生产

D.单步骤生产

【答案】C

32、下列关于可转换公司债券的表述不正确的是()。

A.可转换公司债券属于混合工具，既含有负债成分，又含有权益成分

B.可转换公司债券的负债成分按照其公允价值进行初始确认

C.可转换公司债券的权益成分按照债券的发行价格扣除负债成分公允价值后的

金额进行初始确认

D.发行可转换公司债券的交易费用应计入当期损益

【答案】D

33、下列关于吸收直接投资筹资方式的表述中，不正确的是()。

A.采用吸收直接投资的企业，资本不分为等额股份

B.采用吸收直接投资的企业，无需公开发行股票

C.吸收直接投资是股份制企业筹集权益资本的基本方式

D.吸收直接投资的实际出资额中，注册资本部分，形成实收资本

【答案】C

34、以下说法中，正确的是()。

A.对于企业存放于公共仓库或由外部人员保管的存货，可以直接向保管人员进

行书面函证

B.如果在接受委托时，被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当

提请被审计单位另择日期重新盘点

C.注册会计师在存货与仓储循环审计中经常大量运用分析程序获取证据，并形

成审计结论

D.注册会计师对存货进行计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货购入的

入账价值是否正确所作的测试

【答案】A

35、银行存款账户的贷方反映的是()。

A.银行存款的增加数

B.银行存款的减少数

C.银行存款的实际结存数

D.银行存款的增减数

【答案】B

36、甲公司2X13年12月购入管理用固定资产，购置成本为5000万元，预计

使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2X17年年

末，甲公司对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其预计未来现金流量

现值为2900万元，公允价值减去处置费用后的净额为2800元，预计剩余使

用寿命为4年，预计净残值为100万元。2X18年年末该项固定资产的可收回

金额为2500万元。不考虑其他因素，甲公司该项固定资产2X18年12月31

日的账面价值为（）万元。

A.2100

B.2200

C.2175

D.2125

【答案】B

37、根据会计法律制度的有关规定，会计人员在办埋会计，作交接手续中发现

“白条顶库”现象时，应采取的做法是（）。

A.由监交人员负责查清处理

B.由移交人员在规定期限内负责查清处理

C.由接管人员在移交后负责查清处理

D.由会计档案管理人员负责查清处理

【答案】B

38、下列与销售交易相关的内部控制中，针对营业收入的发生认定最应当测试

的是（）。

A.信用管理部门的员工在收到销售单管理部门的销售单后，应将销售单与该客

户已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较

B.财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票、销售单、发运

凭证等编制记账凭证并确认销售收入

C.销售发票连续编号

D.现金折扣需经过适当的授权批准

【答案】B

39、下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，A注册会计师认为不正确

的是()。

A.就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计或告日

B.书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间

C.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期

D.书面声明的日期可以与审计报告日一致

【答案】A

40、()是复式记账的理论基础，也是编制资产负债表的理论依据。

A.会计科目

B.账户

C.资产二负债+所有者权益

D.收入-费用二利润

【答案】C

多选题(共20题)

1、下列内部控制措施中，属于察觉式控制的有C。

A.授权审批控制

B.原材料消耗定额控制

C.职责分工控制

D.固定资产盘点控制

E.会计记录的定期核对

【答案】D

2、要进行有效的控制；必须()。

A.给予正确的指导

B.配备合适的人员

C.制订计划

D.给予正确的领导

【答案】ABCD

3、下列属丁税收实体法的有()。

A.《税收征收管理法》

B.《增值税暂行条例》

C.《企业所得税法》

D.《税收征收管理法实施细则》

【答案】BC

4、在对银行存款余额实施函证程序的过程中，下列做法正确的有()。

A.对本年度已经清户的甲银行账户采用消极式函证，对其他有余额的银行存款

账户采用积极式函证

B.对所有银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)实施函证程序

C.由被审计单位代为填写银行询证函并加盖公章后，交由注册会计师复核并直

接发出和回收

D.银行询证函回函结果表明并不存在差异，注册会计师就可以确定银行存款余

额是没有问题的

【答案】BC

5、下列有关发票的表述中，符合《发票管理办法》规定的有()。

A.经营业务已经发生，营业收入已经确认时，才能开具发票

B.开具发票应按编号顺序填开，内容真实、全部联次一次性复写或打印

C.经单位负责人同意，可以代其他单位开具发票

D.开具的发票存根联应当保存5年

【答案】ABD

6、财产清查按清查的时间分类可以分为()o

A.年度清查

B.中期清查

C.定期清查

D.不定期清查

【答案】CD

7、甲公司是乙公司的母公司，双方采用资产负债表债务法核算所得税，适用的

所得税税率为25%。甲公司2X12年将其成本为1200万元的一批A产品销售给

乙公司，销售价格为1500万元(不含增值税)，至2X12年年末乙公司本期购

入A产品未实现对外销售全部形成存货，2X12年12月31日可变现净值为

1400万元。甲公司于2X12年12月31日编制合并报表时，合并报表处理正确

的有()。

A.抵销营业收入项目1200万元

B.抵销营业成本项目1200万元

C.列示递延所得税资产50万元

D.抵销存货项目200万元

【答案】BD

8、变动成本具有以下特征（）。

A.变动成本总额的不变性

B.单位变动成本的反比例变动性

C.单位变动成本的不变性

D.变动成本总额的正比例变动性

【答案】CD

9、在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，注册会计师应当考虑

的主要因素有（）。

A.被审计单位是否针对这些风险设计了控制

B.相关控制是否可以信赖

C.相关交易是否采用高度自动化的处理

D.会计政策是否发生变更

【答案】ABC

10、在企业在调整预算时，应遵循的要求包括（）0

A.调整的全面性，只要出现不符合常规的地方，都需要调整

氏调整方案应当在经济上能够实现最优化

C.调整重点应当放在财务预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的

关键性差异方面

D.调整事项不能偏离企业发展战略

【答案】BCD

11、注册会计师确认询证函中的名称、地址等内容的准确性，可以执行的程序

有（）。

A.拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址

B.通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址

C.将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对

D.对于供应商或客户，可以将被询证者的名称.地址与被审计单位收到或开具的

增值税专用发票中的对方单位名称.地址进行核市

【答案】ABCD

12、下列各项中，属于变造会计凭证行为的有（）。

A.某公司为一客户虚开销货发票一张，并按票面金额的10刷攵取好处费

B.某业务员将购货发票上的金额50万元，用“消字灵”修改为80万元报账

C.企业某现金出纳将一张报销凭证上的金额7000元涂改为9000元

D.购货部门转来一张购货发票，原金额计算有误，出票单位已作更正并加盖出

票单位公章

【答案】BC

13、在了解控制环境时，注册会计师通常考虑的因素不包括（）。

A.信息处理

B.内部控制的自动化成分

C.董事会是否独立于管理层

D.会计信息系统

【答案】ABD

14、依据企业会计准则的规定，企业发出存货的计量方法有（）。

A.先进先出法

B.加权平均法

C.个别计价法

D.后进先出法

【答案】ABC

15、审计工作底稿可能包括的内容有（）。

A.总体审计策略和具体审计计划

B.重复的文件记录

C.分析表和问题备忘录

D.被审计单位文件记录的摘要或复印件

【答案】ACD

16、经营规模比较小的企业适合的资金集中管理模式有（）。

A.统收统支模式

B.拨付备用金模式

C.结算中心模式

D.内部银行模式

【答案】AB

17、注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体，其宗旨为（）。

A.服务

B.监督

C.管理

D.协调

【答案】ABCD

18、对个人所得征收个人所得税时，不得扣减费用而以每次收入额为应纳税所

得额的有（）。

A.偶然所得

B.稿酬所得

C.利息、股息、红利所得

D.财产转让所得

【答案】AC

19、下列评价指标的计算与项目事先给定的折现率有关的有（）。

A.内含报酬率

B.净现值

C.现值指数

D.静态投资回收期

【答案】BC

20、下列各项中，运用每股收益无差别点确定最佳资本结构时，可计算的指标

有（）。

A.息税前利润

B.净利润

C.业务量

D.利润总额

【答案】AC

大题（共10题）

一、A注册会计师负责审计甲上市公司2016年度财务报表，确定财务报表整体

的重要性为230万元，相关事项如下：（1）根据以往年度审计结果，甲公司针

对主要业务流程（包括销售与收款、采购与付款，以及生产与存货）的内部控

制是有效的，因此A注册会计师决定在2016年度审计中将继续采用综合性审计

方案。（2）在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，

审计项目组成员就拟利用信息的准确性获取了审计证据。（3）甲公司2016年

度无形资产为880万元，A注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制

测试。（4）甲公司2016年度多次向银行和其他企业抵押借款。为应对与贬务

报表披露的完整性认定相关的重大错报风险，A注册会计师决定扩大对实物资

产的检查范围。（5）审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲

公司2016年11月30E1的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2016

年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。审计项目组据此认为

已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。（6）审计项

目组成员在实施实质性程序时发现的被审计单位存在的重大错报表明内部控制

存在重大缺陷，A注册会计师就这些缺陷与管理层和治理层进行了沟通。要

求：针对事项（1）至（6）,简要说明A注册会计师或审计项目组成员的做法

是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

【答案】（1）不恰当，注册会计师不能仅依据以往的审计经验确定进一步审计

程序的总体方案，而要根据本年度对认定层次重大错报风险的评估结果，并考

虑控制是否发生变化，是否出现其他因素使信赖控制不再适当等因素来确定是

否继续选用综合性方案。（2）不恰当，如果在实施进一步审计程序时拟利用被

审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取

审计证据。（3）不恰当，针对重大类别的交易仅实施控制测试不够，应针对重

大类别的交易实施实质性程序。（4）不恰当。为应对抵押借款披露的完整性的

重大错报风险，应实施对借款协议、契约的检查程序。检查实物资产与审计目

标无关。（5）不恰当。注册会计师应对2016年11月30日和12月31日之间

应收账款的变动情况实施进一步审计程序。（6）恰当。

二、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计曰公司2016年度财务报表，审

计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：（1）甲公司各部门使用的

请购单分别部门设置请购单的连续编号，每张请购单必须经过采购经理的签字

批准，A注册会计师认为该项控制设计有效，实施了控制测试结果满意。（2）

基于对甲公司及其环境的了解，A注册会计师发现管理层承受较高的盈利预

期，拟重点关注以及应对相关负债及资产减值损等的低估风险。（3）为查找未

入账的负债，A注册会计师获取了期后收取、记录或支付的发票明细，评价费

用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债，结果

满意。（4）基于甲公司存在应付关联方的款项，A注册会计师了解了交易的商

业理由，检查了发票，合同，协议及入库和运愉单据等相关文件以及甲公司和

关联的的对账记录，结果满意。（5）甲公司有一笔账龄三年以上金额重大的其

他应付款，因2016年未发生变动，A注册会计师未实施进一步审计程序。要

求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如

不恰当，简要说明理由。

【答案】（1）不恰当，请购单需经过对这类支出预算负责的主管人员（部门经

理）签字批准。（2）恰当。（3）不恰当，还应检查支持性文件，如相关的发

票、采购合同/申请、收货文件以及接受劳务明细；追踪已选取项目至应付账款

明细账、货到票未到的暂估入账和/或预提费用明细表.（4）恰当0（5）不恰

当。注册会计师应当对重大账户余额实施实质性程序。

三、2X13年1月1日，A公司和B公司共同出资购买一栋写字楼，各自拥有该

写字楼50%的产权，用于出租收取租金。合同约定，该写字楼相关活动的决策

需要A公司和B公司一致同意方可做出；A公司和B公司的出资比例、收入分

享比例和费用分担比例均为各自50机该写字楼购买价款为8000万元，由A公

司和B公司以银行存款支付，预计使用寿命20年，预计净残值为320万元，采

用年限平均法按月计提折旧。该写字楼的租赁合同约定，租赁期限为10年，每

年租金为480万元，按月交付。该写字楼每月支讨维修费2万元。另外，A公

司和B公司约定，该写字楼的后续维护和维修支出（包括再装修支出和任何其

他的大修支出）以及与该写字楼相关的任何资金需求，均由A公司和B公司按

比例承担。假设A公司和B公司均采用成本模式对投资性房地产进行后续计

量，不考虑税费等其他因素影响。

【答案】本例中，由于关于该写字楼相关活动的决策需要A公司和B公司一致

同意方可做出，所以A公司和B公司共同控制该写字楼，购买并出租该写字楼

为一项合营安排。由于该合营安排并未通过一个单独主体来架构，并明确约定

了A公司和B公司享有该安排中资产的权利、获得该安排相应收入的权利、承

担相应费用的责任等，因此该合营安排是共同经营。A公司的相关会计处理如

下：（1）出资购买写字楼时借：投资性房地产

40000000（8000万元X50用）贷：银行存款

40000000（2）每月确认租金收入时借：银行存款

200000（480万元X50%+12）贷：其他业务收入

200000（3）每月计提写字楼折旧时借：其他业务成本

160000贷：投资性房地产累计折旧160000（8000万元

-320万元）4-204-12X50%=16（万元）（4）支付维修费时借：其他业务成本

10000（20000X50%）

四、ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表，A注册会计师是项

目合伙人，在审计过程中，需要运用分析程序获取充分、适当的审计证据，A

注册会计师的相关观点和做法如下：（1）分析程序可以用于实质性程序，但是

需要结合细节测试使用，分析程序单独使用不能获取充分、适当的审计证据.

（2）相对于细节测试，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，

因此证明力相对较弱。（3）通过询问、观察和检查程序，A注册会计师认为甲

公司重大错报风险较低，所以不准备再用分析程序评估风险。（4）利用销售费

用与营业收入的比率，并结合甲公司的实际情况，与上年进行比较，以评估重

大错报风险。（5）总体复核阶段实施分析程序是必要的程序，而且比实质性分

析程序更加详细和具体。要求：针对.上述情况，逐项指出A注册会计师的观点

或做法是否正确，如不正确，简要说明理由。

【答案】（1）不正确。在某些审计领域，如果重大错报风险较低口数据之间具

有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当

的审计证据。（2）正确。（3）不正确。注册会计师在风险评估阶段必须使用

分析程序，这是审计准则的强制规定。（4）正确。（5）不正确。总体复核阶

段的分析程序是必要程序，但是在总体复核阶段实施的分析程序并非为了走特

定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详

细和具体，而往往集中在财务报表层次。

五、A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。与审计工作底稿相关的

部分事项如下：（1）对于询问甲公司特定人员的程序，A注册会计师在形成审

计工作底稿时，以询问的时间、被询问人的姓名和岗位名称为识别特征。（2）

A注册会计师拟利用2016年度审计中获取的有关舞弊导致重大错报风险的控制

运行有效性的审计证据，将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。

（3）A注册会计师在具体审计计划中记录拟对应收账款采用综合性方案，因在

测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计

计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。（4）A注册会计师在审计工

作底稿归档之后收到了一份应收账款询证函回函原件，于是用原件替换审计档

案中的回函传真件。（5）审计报告日后，A注册会计师对在审计报告日前收到

的应收账款询证函回函中存在的差异进行调查，确认其金额和性质均不重大，

并记录于审计工作底稿。（6）审计报告日期为2018年4月18日。A注册会计

师于2018年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层，并于2018年6月19

日完成审计工作底稿的归档工作。、要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项

指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】第（1）项，恰当。第（2）项，不恰当。针对特别风险的控制，应每

年测试一次，不应当信赖以前获取的审计证据。第（3）项，不恰当。注册会计

师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改

和理由。第（4）项，不恰当。在完成归档后，不应在规定保管期限届满前删除

或废弃任何审计工作底稿。第（5）项，不恰当。在出具审计报告前，注册会计

师应当对收到的应收账款询证函回函中存在的差异进行调查，并记录于审计工

作底稿。第（6）项，不恰当。应当在审计报告E后六十天内将工作底稿归档，

即2018年6月17日前。

六、明星会计师事务所接受委托审计A公司20X4年度财务报表，在审计过程

中，审计项目组对A公司销售主管进行了访谈。销售主管表示，A公司产品销

售主要采用以下四种交货方式：（1）以A公司仓库为交货地点，由客户自提产

品；（2）以A公司仓库为交货地点，由客户委托A公司安排外部专业运输公司

将产品发运至客户仓库，并有客户承担运费；（3）由A公司将产品发运至客户

指定地点交货；（4）A公司将产品发运至客户仓库，在客户实际使用A公司产

品时确认交货。针对上述第1项至第4项交货方式，假定不考虑其他条件，针

对不同交货方式下营业收入截止认定，逐项设计应实施的进一步实质性程序。

【答案】（1）从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，

与出库凭证核对。选取资产负债表日前后若干天的出库凭证，与营业收入明细

账核对。（2）从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，

与发运凭证核对。选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与营业收入明细

账核对。（3）从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，

与客户收货记录核对。选取资产负债表日前后若干天的收货记录，与营业收入

明细账核对。（4）从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记

录，与客户实际使用产品的确认记录核对。选取资产负债表日前后若干天的客

户实际使用产品的确认记录，与营业收入明细账核对v

七、甲公司2X17年度财务报告于2X18年3月31日批准对外报出。甲公司

2X17年度的所得税汇算清缴日为2X18年3月31日，适用的所得税税率为

25%。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公

积。在2X17年度的财务报告批准报出之前，财务人员发现甲公司有如下事项

的会计处理不正确。（1）甲公司于2X17年1月1日取得A公司20%的股份并

作为长期股权投资。2X17年12月31日对A公司长期股权投资的账面价值为

20000万元，市场净价为17000万元（假定不存在预计处置费用），预计未来

现金流量现值为19000万元。2X17年12月31日，甲公司将长期股权投资的

可收回金额确认为17000万元。甲公司不准备长期持有该项投资。其会计处理

如下：借：资产减值损失3000贷：长期股权投资减值准备一A公司

3000借：递延所得税资产（3000X25%）750贷：所得税费用750（2）B公

司为甲公司的第二大股东，持有甲公司20研勺股份，共计1800万股。因B公司

欠甲公司3000万元货款，逾期未偿还，甲公司于2X17年4月1日向人民法院

提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人

股。同年9月29日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。甲公司

于9月30日对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2X17年12月31

日，此案尚在审理中。甲公司估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公

司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款，甲公司调整了应交所得税。甲

公司于2X17年12月31日进行的会计处理如下：借：其他应收款3000

贷：营业外收入3000（3）2X18年2月4日，甲公司收到某供货单位的通

知，被告知该供货单位2X18年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，

不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款200万元。

甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿

责任。甲公司将预付账款按200万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如

下：

【答案】①可收回金额应按19000万元确认，应计提长期股权投资减值准备的

金额=20000—19000=1000（万元）。借：长期股权投资减值准备一A公司

2000贷：以前年度损益调整一调整资产减值7员失2000借:以前年度损益调

整一调整2X17年所得税费用（2000X25%）500贷：递延所得税资产

500②企业只有基本确定可以收到赔偿款时才可将或有事项涉及的应收金额确认

为一项资产°借：以前年度损益调整一调整2X17年营业外收入3000贷:

其他应收款3000借：应交税费一应交所得税（3000X25%）750贷：以前年

度损益调整一调整2X17年所得税费用750③属于非调整事项，不能调整报告

年度的会计报表。借：信用减值损失200贷：以前年度损益调整一调整信

用减值损失200借：以前年度损益调整一调整2X17年所得税费用50

八、ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年的财务报表，A注册会计师是项

目合伙人，审计项目组在审计工作底稿中记录了函证相关的审计情况，部分内

容如下：（1）A注册会计师在函证应收账款时，在询证函中没有列出账户余

额，而是要求被询证者提供余额信息，是为了发现应收账款低估的错报（2）对

于甲公司的关联方交易，A注册会计师仅函证关联方交易的交易金额。（3）以

邮寄方式发出的询证函，未使用甲公司的邮寄设施，由甲公司的会计人员直接

在邮局寄出。（4）出于出具审计报告时限的考虑，A注册会计师要求部分债务

人直接向甲公司回函，但收到回函的人员应立即将询证函回函交给注册会计

师，并且不允许私自拆封询证函。（5）A注册会计师通过跟函方式获取了乙公

司的回函。要求：（1）针对上述（1）-（4）项，逐项指出上述做法是否恰当，如

果不恰当，简要说明理由。（2）针对事项（5）,A注册会计师可以实施哪些审

计程序。

【答案】针对要求（1）：（1）恰当。（2）不恰当。A注册会计师不仅应对账

户余额或交易金额作出函证，还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，以确

定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊

安排等。（3）不恰当。通过邮寄方式发出的询证函，应由注册会计师亲自发

出。（4）不恰当。注册会计师应该在询证函中指明直接向接受审计业务委吒的

会计师事务所回函，不能将询证函直接寄回被审计单位。针对要求（2）：对于

通过跟函方式获取的回函，注册会计师可以实施以下审计程序：①了解被询证

者处理函证的通常流程和处理人员；②确认处理询证函人员的身份和处理询证

函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等；③观察处理询证函的人员是

否按照处理函证的正常流程认真处理询证函。

九、A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人，正在针

对财务报表的重大错报风险设计和实施实质性程序，相关情况如下：（1）为应

对应收账款项1=1计价利分摊认定的重大错报风险，A注册会计师决定全部采用

积极的方式函证，同时扩大函证程序的范围。（2）由于甲公司管理层面临实现

盈利指标的压力而可能提前确认收入，A注册会计师实施了实质性分析程序以

获取营业收入项目充分、适当的审计证据。（3）针对甲公司固定资产的存在认