暂估入库后发票无法取得如何做账

会计实操文库1/1记账实操-暂估入库后发票无法取得如何做账暂估入库后发票无法取得账务处理指南一、核心前提：暂估入库的本质与发票缺失影响暂估入库定义：企业购进货物已验收入库，但尚未取得增值税扣税凭证（如增值税专用发票），为准确核算存货成本与负债，按暂估金额入账的会计处理方式。发票缺失核心影响：会计层面：无法准确确认实际成本，需按规定调整暂估差异；税务层面：未取得合规凭证，对应的存货成本可能无法税前扣除，进项税额不得抵扣。政策依据：《企业会计准则第1号—存货》《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号）。二、账务处理流程：从暂估到最终调整（一）第一步：货物验收入库时暂估入账处理原则：按合同约定价格、近期同类货物价格或公允价值暂估，不包含增值税进项税额（因发票未到，无法确认可抵扣税额）。账务分录：借：原材料/库存商品（暂估金额，不含税）贷：应付账款—暂估应付款案例示例：A公司购进甲原材料100件，合同价100元/件（不含税），货物已入库，发票未到，暂估入账：借：原材料—甲材料10000贷：应付账款—暂估应付款10000（二）第二步：期末（月末/季末）暂估调整（若有差异）处理原则：若暂估后至期末仍未取得发票，且已知实际成本与暂估金额存在差异，需调整暂估金额（多暂估冲减，少暂估补记）。账务分录：暂估金额＞实际成本（冲减差额）：借：应付账款—暂估应付款（差额）贷：原材料/库存商品（差额）暂估金额＜实际成本（补记差额）：借：原材料/库存商品（差额）贷：应付账款—暂估应付款（差额）（三）第三步：发票最终无法取得的处理（关键环节）核心判定：在当年企业所得税汇算清缴结束前（次年5月31日）仍未取得发票，需分“存货已领用”和“存货未领用”两种情况处理。场景1：存货已领用（计入成本费用）会计处理：若已知实际成本：先冲销原暂估分录，再按实际成本入账并结转成本；（1）冲销暂估：借：应付账款—暂估应付款（原暂估金额）贷：原材料/库存商品（原暂估金额）（2）按实际成本入账：借：原材料/库存商品（实际成本，不含税）贷：应付账款—XX供应商（实际成本）（3）结转已领用成本（若此前已按暂估结转，需调整差额）：借：主营业务成本/生产成本（差额调整）贷：原材料/库存商品（差额调整）若无法确定实际成本：按暂估金额结转成本，后续税务处理时调整。税务处理：汇算清缴时未取得发票，需将已计入成本费用的金额纳税调增；若后续年度取得发票，可追溯调整至支出发生年度扣除（追溯期不超过5年）。场景2：存货未领用（仍在库存中）会计处理：无需结转成本，仅需在期末资产负债表中按“暂估金额”列示存货，待明确实际成本后调整；若长期无法取得发票且存货已变质、报废，按资产损失处理：借：待处理财产损溢贷：原材料/库存商品（暂估金额）借：管理费用/营业外支出贷：待处理财产损溢税务处理：存货未领用未影响当期损益，暂不涉及纳税调整；若发生资产损失，需按资产损失税前扣除规定准备资料（如盘点报告、处置记录等）。案例示例：承上例，A公司购进的甲原材料已领用80件用于生产，汇算清缴前仍未取得发票，暂估金额与实际成本一致（100元/件）：会计处理（无需调整成本，仅税务调增）；税务处理：已计入生产成本的8000元（80×100）需纳税调增，填列《企业所得税年度纳税申报表》A105000表“扣除类调整项目”。三、特殊场景补充：小规模纳税人与免税货物小规模纳税人：因进项税额不得抵扣，暂估时直接按价税合计金额入账，发票无法取得时，账务处理与一般纳税人一致，税务上同样需纳税调增已领用成本。暂估分录：借：原材料/库存商品（价税合计）贷：应付账款—暂估应付款免税货物/无票采购：若为向个人或小规模纳税人采购且无法取得发票，需凭“采购合同、付款凭证、入库单、对方收款证明”等佐证资料入账，税务上仍需在汇算清缴前取得合规发票，否则调增。四、关键凭证与税务衔接必备凭证：暂估依据：采购合同（注明价格）、入库单（经办人签字）、付款凭证（如有）；发票缺失证明：与供应商的沟通记录（如邮件、函件）、无法取得发票的原因说明（如供应商注销、失联）；资产损失资料：盘点报告、处置协议、税务机关备案资料（如需）。税务衔接要点：汇算清缴时，需将“暂估入库未取得发票的成本”单独统计，填入纳税调整表；后续取得发票后，需向税务机关说明情况，追溯调整对应年度的应纳税所得额；留存相关凭证至少10年，以备税务核查。五、风险提示成本核算风险：长期以暂估金额核算存货，可能导致存货成本失真，影响利润准确性；税务处罚风险：未按规定进行纳税调增，或虚假暂估入账，可能面临补税、滞纳金（每日万分之五）及罚款；凭证缺失风险：无充分暂估依据或发票缺失证明，税务机关可能不认可暂估成本