2025年CPA《会计》阶段测试卷及答案

2025年CPA《会计》阶段测试卷及答案考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本题型共10小题，每小题1分，共10分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为最合适的答案，用鼠标点击对应的选项。）1.下列各项中，属于会计要素“费用”的是（）。A.管理费用B.资产减值损失C.营业外收入D.投资收益2.企业外购一项管理用设备，取得增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税进项税额为65万元，支付运杂费5万元，设备已达到预定可使用状态并投入使用。该设备入账价值为（）万元。A.500B.505C.565D.6603.下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的是（）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，期末公允价值变动计入资本公积B.持有至到期投资期末应按摊余成本计量C.质权融资中，债权人应将收取的质押财产确认为一项资产D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，期末公允价值变动计入其他收益4.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品一批，开具增值税专用发票，不含税价款100万元，增值税税额13万元；包装物出租收取租金10万元，增值税税额1.3万元。甲公司应确认的销售收入为（）万元。A.100B.110C.111.3D.120.35.企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用（）方法确认提供劳务收入。A.收入确认实现法B.收入确认完成法C.提供劳务收入总额法D.成本加成法6.下列关于固定资产减值的表述中，不正确的是（）。A.固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回B.计提减值准备需要考虑预计未来现金流量现值C.固定资产减值测试应至少每年进行一次D.用于生产产品的固定资产发生减值，应将其减值损失计入制造费用7.下列关于收入确认的表述中，正确的是（）。A.在某一时点履行履约义务确认收入，该时点是指商品控制权转移给客户的时间点B.安装费通常应在商品销售时确认收入C.售后回购且满足收入确认条件的，应在商品交付时确认收入D.包括在价格中可变对价，应在金额能够可靠计量时确认收入8.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品一批，成本为80万元，开具增值税专用发票，不含税价款100万元，增值税税额13万元。客户在收到货物后10天内付款，甲公司按合同约定给予客户2%的现金折扣。甲公司确认的销售商品收入金额为（）万元。A.100B.98C.98.84D.100.269.下列关于所得税会计处理的表述中，正确的是（）。A.企业应于资产负债表日，调整递延所得税负债的账面价值B.税法不允许扣除的支出，在会计处理时也应计入税前扣除C.递延所得税资产和递延所得税负债应分别以“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目核算D.递延所得税费用（或收益）计入当期损益，不影响利润分配10.甲公司于2023年1月1日购入一项管理用无形资产，成本为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提摊销。2023年12月31日，有证据表明该无形资产可能发生减值。甲公司对该无形资产进行减值测试，确定其可收回金额为150万元。2023年12月31日，该无形资产应计提减值准备（）万元。A.0B.20C.50D.100二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出所有你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。）1.下列各项中，属于企业资产要素特征的有（）。A.由企业拥有或者控制B.预期能为企业带来经济利益C.由企业过去交易或事项形成D.货币性资产2.下列关于外币交易的会计处理的表述中，正确的有（）。A.发生的外币交易，在初始确认时，应采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额B.期末，企业应将外币货币性项目余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额C.外币交易产生的汇兑损益，计入当期损益D.汇兑损益只可能产生于外币兑换业务3.下列关于金融资产减值的表述中，正确的有（）。A.评估金融资产未来现金流量时，通常需要考虑所有可预见的风险B.对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行减值测试时，无需估计其未来现金流量C.如果金融资产发生严重或非暂时性下跌，应判断其是否发生了减值D.金融资产发生减值时，应计提减值准备，并将减值准备计入当期损益4.企业确认收入时，需要满足的履约义务确认条件包括（）。A.完成合同尚需发生的成本能够可靠估计B.相关的经济利益很可能流入企业C.在资产负债表日企业已将商品控制权转移给客户D.企业已履行了合同中的主要履约义务5.下列关于固定资产的表述中，正确的有（）。A.固定资产应当按照成本进行初始计量B.固定资产投入使用后，应按月计提折旧C.处置固定资产时，应将与其相关的累计折旧和减值准备一并转入处置当期损益D.固定资产的预计净残值，应当根据固定资产的预计使用寿命和预计有形损耗、无形损耗等因素确定6.下列关于收入确认的表述中，正确的有（）。A.安装费，在商品控制权转移给客户时确认收入，但如果安装任务是合同的重要组成部分，则应在安装完成时确认收入B.包括在价格中的可变对价，在满足收入确认条件时应当计入交易价格，并在确认相关收入时计入收入C.企业为特定客户设计、制造大型专用设备的，应在设备交付时确认收入D.在附有退货保证的销售合同中，如果退货可能性很大，应在退货期满时确认收入7.下列关于所得税会计处理的表述中，正确的有（）。A.企业应于资产负债表日，比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定是否存在应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异B.应纳税暂时性差异通常产生于资产账面价值大于其计税基础或负债账面价值小于其计税基础的情况C.递延所得税负债通常应确认为负债，递延所得税资产通常应确认为资产D.递延所得税费用（或收益）=当期应纳税所得额×所得税税率8.下列关于租赁会计处理的表述中，正确的有（）。A.承租人应当在租赁期开始日，将租赁确认为一项资产和一项负债B.租赁负债应当按照租赁期开始日的公允价值计量C.出租人应当将租赁分为融资租赁和经营租赁D.承租人支付的符合资本化条件的租赁内含利息，应当计入相关资产的成本9.下列关于合并财务报表编制的表述中，正确的有（）。A.合并财务报表是以母公司和其子公司组成的企业集团为会计主体进行的财务报表B.编制合并资产负债表，需要将母公司和所有子公司的资产负债表进行合并C.合并财务报表的编制基础是母公司和子公司单独财务报表的合并D.合并财务报表需要抵销内部交易对合并财务报表的影响10.下列关于会计政策、会计估计变更和差错更正的表述中，正确的有（）。A.会计政策变更，是指企业变更会计确认、计量、记录基础或方法，但不得随意变更B.企业难以对某项变更的影响进行可靠计量时，应当将该变更作为会计估计变更处理C.发现前期差错，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错D.对会计估计变更采用未来适用法处理三、判断题（本题型共10小题，每小题1分，共10分。请判断下列表述是否正确，正确的表述划“√”，不正确的表述划“×”。）1.企业接受的现金捐赠，应计入营业外收入。（）2.企业外购存货的成本，不包括运输途中的合理损耗。（）3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值变动损益应计入其他综合收益。（）4.企业销售商品时，如果现金折扣和商业折扣同时存在，应将折扣额抵减销售收入，并在实际收到现金时确认收入。（）5.在某一时点履行履约义务确认收入，通常适用于提供劳务交易。（）6.固定资产减值准备一经计提，在以后会计期间不得转回。（）7.企业应于资产负债表日，对递延所得税资产和递延所得税负债的账面价值进行复核，且递延所得税资产和递延所得税负债不能同时转回。（）8.经营租赁的出租人，应在租赁期开始日确认一项资产和一项负债。（）9.子公司是指母公司直接或间接控制的企业，或者被母公司直接或间接控制的企业。（）10.对前期差错采用追溯重述法进行更正时，应当调整期初留存收益等比较财务报表相关项目的期初余额。（）四、计算分析题（本题型共2小题，每小题5分，共10分。请列示计算步骤，每步骤得适当分数。）1.甲公司为增值税一般纳税人，2023年12月1日销售商品一批，不含税价款100万元，增值税税额13万元，成本80万元。合同约定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。客户于2023年12月9日付款。甲公司该笔业务应确认的财务费用为（）万元。2.甲公司于2023年1月1日购入一项管理用设备，成本为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2023年12月31日，对该设备进行减值测试，确定其可收回金额为150万元。2023年12月31日，该设备应计提减值准备，并确认递延所得税影响。假设甲公司所得税税率为25%，不考虑其他因素。请计算2023年12月31日该设备应确认的递延所得税负债（或递延所得税资产）金额。五、综合题（本题型共2小题，每小题15分，共30分。请根据题目要求，编制会计分录或财务报表项目调整分录，并做相应说明。）1.甲公司为增值税一般纳税人，2023年12月发生以下交易或事项：（1）销售商品一批，不含税价款100万元，增值税税额13万元，成本80万元。商品已发出，款项尚未收到。甲公司对该应收账款计提了5万元的坏账准备。（2）以银行存款支付广告费20万元，与下季度即将发生的销售活动相关，甲公司将其计入预付账款。（3）以银行存款购买交易性金融资产一批，支付价款50万元（含已宣告但尚未发放的现金股利2万元），另支付交易费用2万元。甲公司取得该批金融资产后，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（4）收到客户支付的之前购入商品的部分款项，金额为30万元（含增值税3.9万元，其中增值税税额为0.3万元）。要求：根据上述资料，逐项编制甲公司相关会计分录。2.甲公司拥有乙公司80%的股权，能够控制乙公司。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。2023年12月31日，甲公司编制合并财务报表时，需要对该内部交易进行抵销处理。相关资料如下：（1）甲公司于2023年6月1日销售商品给乙公司，不含税价款100万元，增值税税额13万元，成本80万元。乙公司购入该商品作为管理用固定资产使用，预计使用年限为4年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。至2023年12月31日，乙公司尚未处置该固定资产。（2）乙公司于2023年12月1日销售商品给甲公司，不含税价款50万元，增值税税额6.5万元，成本40万元。甲公司购入该商品作为原材料使用，截至2023年12月31日，该原材料尚未领用。要求：编制甲公司合并资产负债表工作底稿中与上述内部交易相关的抵销分录。---试卷答案一、单项选择题1.A解析思路：费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。管理费用是企业为组织和管理生产经营活动而发生的费用，属于期间费用，是费用的一种。资产减值损失是资产的可收回金额低于其账面价值时确认的损失，计入当期损益，但不是日常活动发生的经济利益流出。营业外收入是企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，属于收入。投资收益是企业对外投资所取得的收益，属于收入。因此，选项A正确。2.C解析思路：外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不包括可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。本题中，设备入账价值=500（价款）+5（运杂费）=505（万元）。增值税进项税额65万元，作为一般纳税人，可以抵扣进项税额，不计入设备成本。因此，选项C正确。3.B解析思路：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，期末公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。持有至到期投资，在持有期间通常按摊余成本计量，并在摊余成本基础上确认利息收入。质权融资中，债权人并未取得质押财产的所有权，而是获得了一种债权，不确认资产。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，期末公允价值变动计入其他综合收益。因此，选项B正确。4.B解析思路：销售商品收入应按不含税价格确认。包装物出租收取的租金计入其他业务收入（或主营业务收入，取决于企业主营业务），其增值税额计入应交税费——应交增值税（销项税额）。甲公司应确认的销售收入=100（不含税价款）+10（租金）=110（万元）。因此，选项B正确。5.A解析思路：企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。收入确认实现法通常不适用于有明确完工百分比或完成时点的劳务。收入确认完成法不是一个标准的会计确认方法。提供劳务收入总额法是指在提供劳务交易结果能够可靠估计时，按照合同或协议确定的收入总额确认收入，但这需要结合完工百分比法进行。成本加成法通常用于企业合并或非货币性资产交换的定价。因此，选项A正确。6.D解析思路：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，但固定资产的使用寿命、预计净残值或确认的减值损失金额发生变化的，应当重新估计。计提减值准备需要考虑预计未来现金流量现值。固定资产减值测试应至少每年进行一次。用于生产产品的固定资产发生减值，其减值损失应计入制造费用，减少产品成本。因此，选项D不正确。7.A解析思路：在某一时点履行履约义务确认收入，该时点是指控制权转移给客户的时间点。安装费如果不是合同的重要组成部分，可以在商品交付时确认收入；如果是合同的重要组成部分，则应在安装完成时确认收入。售后回购且满足收入确认条件的，应在商品交付时确认收入。包括在价格中可变对价，应在金额能够可靠计量且满足收入确认条件时确认收入，且需要考虑不确定性。因此，选项A正确。8.B解析思路：销售商品收入应按不含税价格确认。现金折扣属于可抵扣的增值税进项税额，应在实际折扣发生时冲减财务费用。甲公司确认的销售商品收入=100（不含税价款）-100*2%（现金折扣）=98（万元）。因此，选项B正确。9.A解析思路：企业应于资产负债表日，比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定是否存在应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，并据此调整递延所得税负债和递延所得税资产的账面价值。税法不允许扣除的支出，在会计处理时可能确认为费用或资产，其税前扣除是时间性差异还是永久性差异需要具体分析，不一定是计入税前扣除。递延所得税资产和递延所得税负债应分别以“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目核算。递延所得税费用（或收益）计入当期损益，影响利润，进而影响利润分配。因此，选项A正确。10.D解析思路：2023年1月1日购入时，该无形资产账面价值为200万元，计提摊销=200/5/12=3.33（万元），账面价值=200-3.33=196.67（万元）。2023年12月31日，可收回金额为150万元，应计提减值准备=196.67-150=46.67（万元）。但选项中没有46.67，需要重新计算。2023年12月31日，该无形资产账面价值=200-200/5=160（万元），可收回金额为150万元，应计提减值准备=160-150=10（万元）。（注：此处原计算有误，重新计算如下：账面价值=200-200/5=160万元，可收回金额150万元，应计提减值准备=160-150=10万元。选项中没有10，假设题目或选项有误，最接近的是D，但D=100，明显错误。若按原答案D=100，则意味着初始入账价值或摊销计算有误，或题目本身设置有问题。基于标准会计处理，当可收回金额低于账面价值时，应计提减值至可收回金额，即160-150=10万元。）正确答案应为10万元，但选项中缺失，此处按原答案选择D，但需注意其不合理性。（修正后的解析思路：账面价值=200-200/5=160万元，可收回金额150万元，应计提减值准备=160-150=10万元。因此，选项D=100不正确。若必须选择，可能题目或选项设置有误。）二、多项选择题1.A,B,C解析思路：资产是指由企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。因此，A、B、C均为资产的特征。货币性资产是指企业持有的货币资金以及准备持有至到期的债权性投资等，是资产的一种，但并非资产的特征。因此，选项A、B、C正确。2.A,B,C解析思路：发生的外币交易，在初始确认时，应采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。期末，企业应将外币货币性项目余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并确认汇兑损益。外币交易产生的汇兑损益，计入当期损益（财务费用等）。汇兑损益不仅产生于外币兑换业务，也产生于外币购销、借贷等业务。因此，选项A、B、C正确。3.A,C解析思路：评估金融资产未来现金流量时，通常需要考虑所有可预见的风险，包括市场风险、信用风险等。对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行减值测试时，也需要估计其未来现金流量（或使用公允价值作为替代，但通常仍需考虑流动性折价等），除非该金融资产价值变动完全是因为市场利率等外部因素。如果金融资产发生严重或非暂时性下跌，表明其可能发生了减值，需要进一步评估。金融资产发生减值时，应计提减值准备，并将减值损失计入当期损益。因此，选项A、C正确。4.A,B,C,D解析思路：企业确认收入时，需要同时满足以下五个条件：①收入增加；②相关的经济利益很可能流入企业；③会计确认基础上的收入金额能够可靠计量；④与交易相关的经济利益很可能流入企业；⑤在资产负债表日企业已将商品控制权转移给客户（对于在某一时点履行履约义务的情况）。完成合同尚需发生的成本能够可靠估计是判断收入金额能否可靠计量的一个方面，但不是确认收入的充分条件。因此，选项A、B、C、D均属于履约义务确认收入的条件。5.A,B,C,D解析思路：固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产投入使用后，在达到预定可使用状态且开始折旧时，应按月计提折旧。处置固定资产时，应将与其相关的累计折旧和减值准备一并转入处置当期损益（借记“累计折旧”、“固定资产减值准备”，贷记“固定资产清理”）。固定资产的预计净残值，应当根据固定资产的预计使用寿命和预计有形损耗、无形损耗（如技术淘汰、法律变更等）等因素确定。因此，选项A、B、C、D正确。6.A,C解析思路：安装费，如果安装任务是合同的重要组成部分，则应在安装完成时确认收入；如果不是，可以在商品交付时确认收入。企业为特定客户设计、制造大型专用设备的，通常在设备交付时确认收入。在附有退货保证的销售合同中，如果退货可能性很大，通常应在退货期满时确认收入，或者按照预计退货比例冲减收入。包括在价格中的可变对价，在满足收入确认条件时应当计入交易价格，并在确认相关收入时计入收入，但这需要估计可变对价的金额。因此，选项A、C正确。7.A,B,C,D解析思路：企业应于资产负债表日，比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定是否存在应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异通常产生于资产账面价值大于其计税基础或负债账面价值小于其计税基础的情况。递延所得税负债通常应确认为负债，递延所得税资产通常应确认为资产。递延所得税费用（或收益）=当期应纳税所得额×所得税税率（更准确地说，是=（应纳税暂时性差异金额×所得税税率）-（可抵扣暂时性差异金额×所得税税率））。因此，选项A、B、C、D正确。8.A,D解析思路：融资租赁的出租人，在租赁期开始日通常应确认一项资产（应收融资租赁款）和一项负债（未实现融资收益），而不是经营租赁下的资产和负债。经营租赁的出租人，通常在租赁期开始日不确认资产和负债（除非有特定情况）。承租人应当在租赁期开始日，将租赁确认为一项资产和一项负债（使用权资产和租赁负债）。租赁负债应当按照租赁期开始日的公允价值计量（通常包含出租人的内含利率）。承租人支付的符合资本化条件的租赁内含利息，是指在租赁期开始日，承租人因租赁而承担的、与在类似经济环境中单独租赁该资产所应承担的利息费用相同或相似的利息费用，这部分利息应计入相关资产的成本（使用权资产）。因此，选项A、D正确。9.A,B,D解析思路：合并财务报表是以母公司和其子公司组成的企业集团为会计主体进行的财务报表。编制合并资产负债表，需要将母公司和所有子公司的资产负债表进行合并，然后抵销内部交易和内部往来等。合并财务报表的编制基础是母公司和子公司单独财务报表的合并，并在此基础上进行抵销和调整。合并财务报表需要抵销内部交易（如内部购销、内部债权债务等）对合并财务报表的影响，以避免重复计算。因此，选项A、B、D正确。10.A,B,C,D解析思路：会计政策变更，是指企业变更会计确认、计量、记录基础或方法，但不得随意变更。企业难以对某项变更的影响进行可靠计量时，应当将该变更作为会计估计变更处理。发现前期差错，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，将差错的影响调整至期初留存收益等比较财务报表相关项目的期初余额。对会计估计变更采用未来适用法处理，即只在变更当期及以后期间采用新的估计方法。因此，选项A、B、C、D正确。三、判断题1.√解析思路：企业接受的现金捐赠，属于企业利得，计入营业外收入。2.×解析思路：企业外购存货的成本，包括购买价款、相关税费（不包括可抵扣的增值税进项税额）、运输途中的合理损耗等。3.×解析思路：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，期末公允价值变动损益应计入当期损益（公允价值变动损益）。4.√解析思路：企业销售商品时，如果现金折扣和商业折扣同时存在，应将折扣额抵减销售收入，并在实际收到现金时确认收入（现金折扣部分冲减财务费用）。5.√解析思路：在某一时点履行履约义务确认收入，通常适用于提供商品交易，商品控制权在此时点转移。提供劳务交易，如果结果是可靠的，通常采用完工百分比法，或在某一时点确认收入（如安装费是主要义务时）。6.√解析思路：固定资产减值准备一经计提，在以后会计期间不得转回，但固定资产的使用寿命、预计净残值或确认的减值损失金额发生变化的，应当重新估计。7.×解析思路：企业应于资产负债表日，对递延所得税资产和递延所得税负债的账面价值进行复核。递延所得税资产和递延所得税负债是可以同时转回的。例如，一项应纳税暂时性差异转回时，会转回递延所得税负债；一项可抵扣暂时性差异转回时，会转回递延所得税资产。8.×解析思路：经营租赁的出租人，通常在租赁期开始日不确认资产和负债（除非有特定情况，如融资租赁或满足特定条件）。9.√解析思路：子公司是指母公司直接或间接控制的企业，或者被母公司直接或间接控制的企业。10.√解析思路：对前期差错采用追溯重述法进行更正时，应当调整期初留存收益等比较财务报表相关项目的期初余额，以使比较财务报表反映正确的财务状况和经营成果。四、计算分析题1.财务费用=100*2%=2（万元）解析步骤：（1）计算不含税销售收入的现金折扣金额：100*2%=2（万元）。（2）客户在10天内付款，享受现金折扣。（3）财务费用即为销售收入的现金折扣金额，即2万元。答案：2万元。2.递延所得税负债=（账面价值-可收回金额）*所得税税率=（160-150）*25%=10*25%=2.5（万元）（注：此处假设账面价值为160万元，可收回金额为150万元，所得税税率为25%。根据原试卷答案选择D=100，则计算过程为：递延所得税负债=（账面价值-可收回金额）*所得税税率=（160-150）*25%=10*25%=2.5（万元）。但选项D=100与计算结果2.5不符，可能题目或选项设置有误。）解析步骤：（1）计算2023年12月31日该设备账面价值：200-200/5=160（万元）。（2）确定可收回金额：150万元。（3）计算应计提减值准备：160-150=10（万元）。（4）计算递延所得税负债：10*25%=2.5（万元）。答案：2.5万元。（注意：根据原答案选择D=100，则可能涉及其他因素或题目设定有误。）五、综合题1.（1）销售商品：借：应收账款113贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）13（2）支付广告费：借：预付账款20贷：银行存款20（3）购买交易性金融资产：借：交易性金融资产——成本4