《商品流通企业会计》第九章

商品流通企业会计——第九章商品流通企业核算方法的其他业务应用所有教学资源，我们给；所有复杂操作，我们做；图书附赠，永久免费，只为老师用书更方便课件

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学习工具目录0102委托加工商品委托代销商品03出租商品01委托加工商品一、委托加工商品的账户设置商品流通企业应通过“委托加工物资”账户核算企业委托外单位加工的各种商品的实际成本，包括发出商品的购进原价、加工费用，以及加工过程中应负担的运费、税金及附加等。如果委托加工商品属于应税消费品，则其实际成本还应当包括应交纳的消费税。“委托加工物资”账户属于资产类账户，其借方登记发生的加工物资的各种耗费；贷方登记加工商品验收入库后结转的加工成本；期末借方余额，反映期末尚在加工商品的实际成本。“委托加工物资”账户应按加工合同、委托加工企业，以及加工物资的品种进行明细分类核算。二、委托加工商品的业务流程在委托加工商品发出时，商品流通企业应按照委托加工商品的加工方式，由业务部门根据委托加工商品合同填制一式数联的加工商品发货单（见表9-1）或发出商品委托加工单，经收发双方签章后，各留一联，同时将一联交由委托方财务部门复核。1．发出库存商品加工企业

加工合同号

货号品名规格单位应发数量实发数量单价金额发货日期

合计

表9-1加工商品发货单发货部门：

年

月

日相关人员签章：二、委托加工商品的业务流程在收回加工商品时，商品流通企业一般应按委托加工商品合同的规定，支付加工企业加工费用，并交纳增值税费用。2．支付加工费用在收回加工商品时，商品流通企业的业务部门应填制加工商品收货单（见表9-2），由相关部门负责验收，验收完毕后，由交接双方分别在加工商品收货单上签章，加工企业保留一联，作为其交货凭证；收货部门自留一联，作为其收货凭证；另一联交由财务部门复核无误后，据以入账。3．收回加工商品二、委托加工商品的业务流程3．收回加工商品表9-2加工商品收货单收货部门：

年

月

日NO.相关人员签章：加工企业

加工合同号

货号品名规格单位数量加工费增值税税额成品成本单位金额总金额单位成品总成本

收货日期

年

月日

附单据三、委托加工商品的核算商品流通企业委托加工商品的，发出商品时，按发出商品的账面价值，借记“委托加工物资”账户，贷记“库存商品”账户；支付加工费用时，按委托加工商品增值税专用发票列明的金额，分别借记“委托加工物资”“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，贷记“银行存款”账户；收回加工商品时，按加工商品的实际成本，借记“库存商品”账户，贷记“委托加工物资”账户。委托加工商品成本的计算公式如下：委托加工商品成本=原账面价值+加工费用+其他合理损耗成本02委托代销商品一、委托代销商品的账户设置010203“委托代销商品”账户“委托代销商品”账户用来核算商品流通企业委托其他方代销的商品成本。“受托代销商品”账户“受托代销商品”账户用来核算商品流通企业接受其他方委托代销的商品成本。“代销商品款”账户“代销商品款”账户用来核算商品流通企业受托代销商品的价款。二、委托代销商品的业务流程委托方将商品交付给受托方时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，因此不能确认销售收入，应按商品成本，借记“委托代销商品”账户来反映商品的发出；待收到受托方转来已售代销商品的代销商品清单（见表9-3）时，填制增值税专用发票交付受托方并确认相应的销售收入，结转相应的销售成本。表9-3代销商品清单委托方：受托方：年月日代销字第号品名规格单位数量代销价增值

税额手续费比例金额

合计

制表人：受托方签章：三、委托代销商品的核算1．委托方（一）视同买断方式代销商品的核算采用视同买断方式委托代销商品的委托方，无论是批发企业还是零售企业，会计处理均相同，具体内容如下：（1）发出委托代销商品并开出委托代销商品发货单时，按发出商品入账价值，借记“委托代销商品”账户，贷记“库存商品”账户。（2）收到受托方开来的代销商品清单时，按售出商品收入，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。三、委托代销商品的核算2．受托方（一）视同买断方式代销商品的核算（1）采用视同买断方式委托代销商品的受托方为批发企业的，会计处理具体如下：

收到代销商品时，按受托代销商品的接收价，借记“受托代销商品”账户，贷记“代销商品款”账户。

售出受托代销商品后，按受托代销商品的含税售价，借记“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。

向委托方开出代销清单后，收到委托方寄来的增值税专用发票，按其接收价和增值税税额，借记“代销商品款”“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户；按应付委托方的款项，贷记“应付账款”账户。

与委托方结算货款时，按支付给委托方的代销款项，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。三、委托代销商品的核算2．受托方（一）视同买断方式代销商品的核算（2）采用视同买断方式委托代销商品的受托方为零售企业的，会计处理具体如下：收到代销商品时，按代销商品的含税售价，借记“受托代销商品”账户；按其接收价，贷记“代销商品款”账户；售出受托代销商品后，按代销商品的含税售价，借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”账户。向委托方开出代销清单后，收到委托方寄来的增值税专用发票，按其接收价和增值税税额，分别借记“代销商品款”“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”账户。三、委托代销商品的核算2．受托方（一）视同买断方式代销商品的核算与委托方结算货款时，按支付给委托方的代销款项，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。月度终了，结转代销商品的销项税额，借记“主营业务收入”账户，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。三、委托代销商品的核算1．委托方（二）收取手续费方式代销商品的核算采用收取手续费方式委托代销商品的委托方，无论是批发企业还是零售企业，其业务流程和核算方法与视同买断方式基本相同。不同点在于，委托方支付给受托方的代销手续费，应按合同规定中销售额的一定比例，计入销售费用，即结算手续时，按受托方转来的代销手续费发票金额，借记“销售费用”账户，贷记“应收账款”等账户。三、委托代销商品的核算2．受托方（二）收取手续费方式代销商品的核算（1）采用收取手续费方式委托代销商品的受托方为批发企业的，会计处理具体如下：收到代销商品时，按受托代销商品的接收价，借记“委托代销商品”账户；贷记“代销商品款”账户。售出受托代销商品后，按受托代销商品的含税售价，借记“银行存款”账户，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”“应付账款”账户。开出代销手续费发票时，按手续费收入冲减应付款项，借记“应付账款”账户，贷记“其他业务收入”账户。与委托方结算货款时，按增值税专用发票注明的款项，借记“应付账款”“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”账户。三、委托代销商品的核算2．受托方（二）收取手续费方式代销商品的核算（2）采用收取手续费方式委托代销商品的受托方为零售企业的，会计处理具体如下：收到代销商品时，按受托代销商品的含税售价，借记“委托代销商品”账户；按其接收价，贷记“代销商品款”账户；售出受托代销商品后，按取得的价款，借记“银行存款”账户；按增值税税额和应付委托方款项，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”“应付账款”账户。收到委托方发来的专用发票时，按专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”账户。开出代销手续费发票，与委托方结算款项时，按手续费收入冲减应付款项，借记“应付账款”账户；贷记“其他业务收入”“银行存款”账户。03出租商品一、出租商品概述出租商品是指将商品出租，收取租金以取得租赁收入的业务。商品流通企业出租商品时，应与承租企业或个人签订协议，或由承租人签字确认。如果有必要还应签订合同，同时收取押金。收回出租商品时，商品流通企业应确认租金收入，同时退还押金。对收回的出租商品，业务员应进行验收，若发现损坏，应由承租人赔偿。二、出租商品的核算01020304出租商品时的核算出租商品应与销售商品分别核算，出租商品时，其所有权并未转移。出租商品押金的核算商品流通企业出租商品时，应向承租企业收取押金；收回商品时，应向承租企业退还押金。出租商品摊销的核算出租商品在使用过程中，价值会因磨损而不断减少。因此，商品流通企业应对出租商品进行摊销，摊销价值将从当期收入中得到补偿，即借记“其他业务成本”等成本费用类账户，贷记“库存商品——出租商品摊销”账户。出租商品租金的核算商品流通企业收到出租商品的租金收入时，借记“银行存款”或“应收账款”账户，贷记“其他业务收入”账