注会《税法》知识点：个人所得税特殊公式总结

注会《税法》知识点：个人所得税特殊公式总结1.全年一次性奖金应纳税额计算先将全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额：应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数例如，小李全年一次性奖金36000元，当月工资5000元（高于费用扣除额5000元）。36000÷12=3000元，对应税率3%，速算扣除数0。应纳税额=36000×3%0=1080元。如果当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额：应纳税额＝（全年一次性奖金收入－当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数假设小张全年一次性奖金36000元，当月工资4500元。费用扣除额5000元，差额50004500=500元。（36000500）÷12=2958.33元，对应税率3%，速算扣除数0。应纳税额=（36000500）×3%0=1065元。2.劳务报酬所得预扣预缴应纳税额计算每次收入不超过四千元的：应预扣预缴税额＝（每次收入－800）×预扣率－速算扣除数例如，小赵取得劳务报酬3000元。应预扣预缴税额=（3000800）×20%0=440元。每次收入四千元以上的：应预扣预缴税额＝每次收入×（120%）×预扣率－速算扣除数若小王取得劳务报酬5000元。应预扣预缴税额=5000×（120%）×20%0=800元。3.稿酬所得预扣预缴应纳税额计算每次收入不超过四千元的：应预扣预缴税额＝（每次收入－800）×70%×20%比如，小孙取得稿酬3500元。应预扣预缴税额=（3500800）×70%×20%=378元。每次收入四千元以上的：应预扣预缴税额＝每次收入×（120%）×70%×20%假设小周取得稿酬6000元。应预扣预缴税额=6000×（120%）×70%×20%=672元。4.特许权使用费所得预扣预缴应纳税额计算每次收入不超过四千元的：应预扣预缴税额＝（每次收入－800）×20%例如，小吴取得特许权使用费3800元。应预扣预缴税额=（3800800）×20%=600元。每次收入四千元以上的：应预扣预缴税额＝每次收入×（120%）×20%若小郑取得特许权使用费5500元。应预扣预缴税额=5500×（120%）×20%=880元。5.综合所得年度汇算应纳税额计算应纳税额＝（综合所得收入额－60000元－“三险一金”等专项扣除－子女教育等专项附加扣除－依法确定的其他扣除－捐赠）×适用税率－速算扣除数假设小李全年综合所得收入额12万元，“三险一金”专项扣除1万元，有一个子女正在接受全日制学历教育，可扣除1.2万元专项附加扣除。应纳税所得额=120000600001000012000=38000元，对应税率3%，速算扣除数0。应纳税额=38000×3%0=1140元。6.经营所得应纳税额计算应纳税额＝（收入总额－成本、费用、损失等扣除项目）×适用税率－速算扣除数个体工商户小张全年经营所得收入总额50万元，成本、费用、损失等扣除项目共计35万元。应纳税所得额=500000350000=150000元，对应税率20%，速算扣除数10500元。应纳税额=150000×20%10500=19500元。7.财产租赁所得应纳税额计算每次（月）收入不超过四千元的：应纳税额＝[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）－800元]×适用税率若小赵出租房屋每月取得租金收入3000元，发生修缮费用500元。应纳税额=（3000500800）×10%=170元。每次（月）收入四千元以上的：应纳税额＝[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）]×（120%）×适用税率假设小孙出租房屋每月取得租金收入5000元，发生修缮费用800元。应纳税额=（5000800）×（120%）×10%=336元。8.财产转让所得应纳税额计算应纳税额＝（收入总额－财产原值－合理费用）×20%比如，小周转让一项专利取得收入10万元，专利原值6万元，转让过程中发生合理费用1万元。应纳税额=（1000006000010000）×20%=6000元。9.利息、股息、红利所得应纳税额计算应纳税额＝每次收入额×20%若小吴取得利息收入5000元。应纳税额=5000×20%=1000元。10.偶然所得应纳税额计算应纳税额＝每次收入额×20%假设小郑中了彩票获得奖金2万元。应纳税额=20000×20%=4000元。11.非居民个人工资、薪金所得应纳税额计算应纳税额＝（每月收入额－5000元）×适用税率－速算扣除数非居民个人小李每月工资收入8000元。应纳税所得额=80005000=3000元，对应税率3%，速算扣除数0。应纳税额=3000×3%0=90元。12.非居民个人劳务报酬所得应纳税额计算应纳税额＝每次收入×（120%）×适用税率－速算扣除数非居民个人小王取得劳务报酬6000元。应纳税所得额=6000×（120%）=4800元，对应税率10%，速算扣除数210元。应纳税额=4800×10%210=270元。13.非居民个人稿酬所得应纳税额计算应纳税额＝每次收入×（120%）×70%×适用税率－速算扣除数非居民个人小孙取得稿酬4000元。应纳税所得额=4000×（120%）×70%=2240元，对应税率3%，速算扣除数0。应纳税额=2240×3%0=67.2元。14.非居民个人特许权使用费所得应纳税额计算应纳税额＝每次收入×（120%）×适用税率－速算扣除数非居民个人小赵取得特许权使用费5500元。应纳税所得额=5500×（120%）=4400元，对应税率10%，速算扣除数210元。应纳税额=4400×10%210=230元。15.股权激励应纳税额计算先确定应纳税所得额，再按照综合所得适用税率计算。应纳税所得额＝（行权股票的每股市场价－员工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量假设员工小张取得股票期权，行权时股票每股市场价20元，每股施权价10元，行权股票数量1000股。应纳税所得额=（2010）×1000=10000元，并入综合所得计算纳税。16.企业年金、职业年金应纳税额计算在不超过本人缴费工资计税基数的4%从个人当期的应纳税所得额中扣除。应纳税额计算与综合所得类似，按照规定扣除后计算。例如，小李每月工资8000元，企业年金个人缴费400元，缴费工资计税基数为8000元，可扣除8000×4%=320元。应纳税所得额计算时，先扣除320元再按综合所得计算。17.解除劳动关系取得一次性补偿收入应纳税额计算在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。假设当地上年职工平均工资为5万元，小张取得解除劳动关系一次性补偿收入20万元。3倍数额为5×3=15万元，超过部分2015=5万元。应纳税额按照综合所得税率表计算。18.提前退休取得一次性补贴收入应纳税额计算应纳税额＝{[（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数）－费用扣除标准]×适用税率－速算扣除数}×办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数假设小王提前3年退休，取得一次性补贴收入18万元。每年平均180000÷3=60000元，费用扣除标准60000元，应纳税所得额=6000060000=0元，无需纳税。19.内部退养取得一次性收入应纳税额计算先将一次性收入按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。例如，小张办理内部退养手续取得一次性收入36000元，办理手续后至法定离退休年龄还有36个月，当月工资4000元。36000÷36=1000元，（1000+40005000）=0元，确定税率。应纳税额按规定计算。20.保险营销员、证券经纪人佣金收入应纳税额计算以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。展业成本按照收入额的25%计算。假设保险营销员小李取得佣金收入10万元（不含增值税）。收入额=100000×（120%）=80000元，展业成本=80000×25%=20000元，并入综合所得计算纳税。21.个人转让上市公司限售股应纳税额计算应纳税额＝（限售股转让收入－（限售股原值+合理税费））×20%如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。比如，小孙转让限售股取得收入50万元，无法提供原值凭证。应纳税额=500000×（115%）×20%=85000元。22.个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，暂免征收个人所得税。应纳税额＝应纳税所得额×20%假设小张持有某上市公司股票，一个月内取得股息红利3000元。应纳税额=3000×20%=600元。若持股超过1年，则无需纳税。23.个人转让新三板挂牌公司非原始股取得的所得，暂免征收个人所得税；转让原始股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。应纳税额计算同财产转让所得。比如，小周转让新三板挂牌公司原始股取得收入8万元，原始股原值5万元，转让费用1万元。应纳税额=（800005000010000）×20%=4000元。24.个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税应纳税额＝（处置债权收入－购置债权成本－处置过程中发生的合理税费）×20%假设小吴购买一项债权花费3万元，处置该债权取得收入5万元，处置过程中发生合理税费0.5万元。应纳税额=（50000300005000）×20%=3000元。25.个人通过拍卖市场拍卖财产取得的所得，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税；拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。若小郑拍卖一件物品取得收入10万元，无法提供原值凭证。若不是海外回流文物，应纳税额=100000×3%=3000元；若是海外回流文物，应纳税额=100000×2%=2000元。26.个人取得的拍卖收入，能提供合法、完整、准确的财产原值凭证的：应纳税额＝（转让收入－财产原值－拍卖财产过程中缴纳的税金及有关合理费用）×20%比如，小李拍卖一幅字画取得收入20万元，字画原值10万元，拍卖过程中缴纳税金及合理费用2万元。应纳税额=（20000010000020000）×20%=16000元。27.个人将受赠不动产对外销售应纳税额计算应纳税额＝（转让收入－原捐赠人取得该房屋的实际购置成本－赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费）×20%假设小张受赠一套房屋，原捐赠人购置成本50万元，小张转让该房屋取得收入80万元，赠与和转让过程中支付相关税费5万元。应纳税额=（80000050000050000）×20%=50000元。28.个人转让住房应纳税额计算应纳税额＝（转让收入－房屋原值－转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用）×20%若小孙转让一套住房取得收入150万元，房屋原值100万元，转让过程中缴纳税金及合理费用10万元。应纳税额=（15000001000000100000）×20%=80000元。29.个人因购买体育彩票中奖取得所得，一次中奖收入不超过1万元的，暂免征收个人所得税；超过1万元的，全额征收个人所得税。应纳税额＝每次收入额×20%假设小周中体育彩票奖金1.5万元。应纳税额=15000×20%=3000元。30.个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；超过800元的，全额按照“偶然所得”项目征收个人所得税。应纳税额＝每次收入额×20%若小吴取得单张有奖发票奖金1000元。应纳税额=1000×20%=200元。31.两个或者两个以上的个人共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税。例如，甲、乙两人共同取得一项劳务报酬收入6000元，甲分得3000元，乙分得3000元。甲应纳税额=（3000800）×20%=440元，乙应纳税额=（3000800）×20%=440元。32.个人兼职取得的收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。计算方法同劳务报酬所得预扣预缴。假设小张兼职取得收入4500元。应预扣预缴税额=4500×（120%）×20%=720元。33.退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。比如，退休人员老李再任职每月取得收入6000元。应纳税所得额=60005000=1000元，应纳税额=1000×3%=30元。34.个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由国务院税务主管部门确定。在实际情况中，若遇到难以界定的所得，需依据相关规定和主管部门的判定来确定纳税方式。35.个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。如小孙的教育储蓄存款获得利息2000元，无需缴纳个人所得税。36.个人取得的国债和国家发行的金融债券利息，免征个人所得税。假设小李持有国债取得利息收入3000元，该收入免税。37.军人的转业费、复员费、退役金，免征个人所得税。小张转业取得转业费10万元，无需缴纳个人所得税。38.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费，免征个人所得税。比如，老李退休取得退休费5000元/月，免税。39.依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得，免征个人所得税。外国驻华使馆领事官员取得的符合规定的所得免税。40.中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得，免征个人所得税。符合相关国际公约和协议规定免税的个人所得无需纳税。41.对个人购买社会福利有奖募捐奖券、体育彩票，一次中奖收入不超过1万元的暂免征收个人所得税，对一次中奖收入超过1万元的，应按税法规定全额征税。前面已有类似例子，如小周中体育彩票奖金1.5万元，应纳税额=15000×20%=3000元。42.个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准统一确定为60000元/年（5000元/月）。在计算经营所得应纳税所得额时进行扣除。如个体工商户小孙全年经营所得收入计算应纳税所得额时，先扣除60000元。43.个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。个体工商户小张每月支付员工工资1万元，全年12万元，可在计算经营所得应纳税所得额时全额扣除。44.个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。假设个体工商户小李全年支付员工工资20万元，工会经费扣除限额=200000×2%=400