2026年审计师专业能力测试与面试指南

2026年审计师专业能力测试与面试指南一、单项选择题（共10题，每题2分，总计20分）1.某上市公司2025年度财务报表显示，应收账款周转率较往年显著下降，但管理层解释为季节性因素导致。审计师应如何进一步核实该解释的合理性？A.仅检查应收账款账龄分析表B.对季节性业务进行行业对比分析C.直接要求管理层提供销售合同细节D.忽略管理层解释，直接执行抽样函证答案：B解析：审计师应结合行业普遍的季节性规律进行对比分析，以判断管理层解释的合理性。选项A仅关注账龄，不全面；选项C过于依赖细节，未考虑宏观因素；选项D未执行充分程序即否定解释，不合规。2.某制造企业2025年存货周转率异常偏低，审计师初步判断可能存在存货毁损或虚构库存。若采用审计抽样方法测试存货余额，以下哪种抽样方法更适用于风险评估阶段？A.分层随机抽样B.系统抽样C.整群抽样D.判断抽样答案：A解析：分层抽样能确保高风险领域（如滞销品库存）的样本量，适用于风险评估。系统抽样可能遗漏异常项；整群抽样样本代表性较低；判断抽样主观性强，不适用于风险评估。3.某外资企业在中国子公司2025年报告了高额研发费用资本化，但中国会计准则要求研发支出应费用化。审计师应重点关注以下哪项风险？A.资本性化的费用金额是否被高估B.是否存在关联方交易影响资本化决策C.研发项目是否符合资本化条件D.外币折算是否准确答案：B解析：外资子公司可能通过关联交易规避中国会计准则，审计师需重点核查资本化决策是否独立、合规。选项A和C属于技术细节，非首要风险；选项D与资本化无关。4.某商业银行2025年财报显示，不良贷款率下降，但审计师发现部分贷款通过重新分类实现“体外循环”。以下哪种审计程序最能有效识别该问题？A.分析不良贷款的期限结构变化B.抽查贷款重组协议条款C.核实贷款档案的完整性D.访谈信贷审批委员会成员答案：B解析：重新分类需通过重组协议实现，抽查条款可发现异常条款设计（如“展期即转正常”）。选项A仅反映数据，无法追溯问题；选项C与重新分类无关；选项D访谈效果有限。5.某房地产企业2025年销售合同中存在大量“阴阳合同”（名义低价合同配合真实高价支付），审计师应优先关注以下哪项控制缺陷？A.销售收入确认政策的执行一致性B.现金流与销售收入匹配性分析C.合同审批流程的独立审核环节D.财务报告编制的及时性答案：B解析：阴阳合同会导致收入虚增、现金流异常，对比分析可快速识别。选项A和C属于一般控制，未必能拦截此类舞弊；选项D与舞弊识别无关。6.某医药企业2025年存货存在毁损风险，但管理层未计提减值。审计师应重点核查以下哪项证据？A.存货盘点表上的批注记录B.存货跌价准备计提政策的合理性C.存货的保险理赔文件D.存货的物理状态照片答案：C解析：若存在毁损，保险理赔文件是外部证据，优于内部记录。选项A和D仅支持内部判断；选项B仅涉及政策，未证明实际减值。7.某电商平台2025年报告了高额退货率，审计师怀疑存在“刷单退货”操纵收入。以下哪种数据分析方法最有效？A.计算退货商品的平均客单价B.对比退货地址与用户注册地址的集中度C.分析退货物流时效的合理性D.核查退货商品的质检报告答案：B解析：刷单退货常集中特定地址，对比注册地址可发现异常。选项A和C仅反映部分数据，选项D与退货动机无关。8.某矿业公司2025年财报中固定资产折旧政策变更，导致当期利润虚增。审计师应重点关注以下哪项审计证据？A.管理层对折旧政策变更的说明B.固定资产减值测试的详细计算过程C.行业类似公司的折旧政策对比D.固定资产盘点表上的使用年限记录答案：C解析：对比行业政策可判断变更是否合理，避免主观操纵。选项A仅依赖管理层陈述；选项B针对减值，非折旧问题；选项D仅反映历史数据。9.某跨国集团2025年合并报表中，子公司利润率异常高于同业，审计师初步怀疑存在利润转移。以下哪种审计程序最直接？A.分析内部交易定价政策B.抽查合并范围变更的审批记录C.核实子公司的现金流量表D.访谈子公司财务负责人答案：A解析：利润转移常通过不合理定价实现，核查定价政策可追溯问题。选项B和C仅反映部分数据；选项D访谈效果有限。10.某餐饮企业2025年财报中“其他应收款”科目余额大幅增加，审计师怀疑存在关联方资金拆借。以下哪种审计程序最有效？A.核实“其他应收款”的账龄结构B.抽查资金拆借的银行流水C.检查关联方交易的审批流程D.访谈出纳人员答案：B解析：银行流水可证明资金流向，是外部证据。选项A仅反映内部数据；选项C审批流程未必执行到位；选项D仅依赖内部人员。二、多项选择题（共5题，每题3分，总计15分）1.审计师在测试某制造业企业的存货跌价准备计提时，应关注以下哪些风险因素？A.存货的市场价格持续下跌B.存货的仓储成本上升C.存货的保质期缩短D.存货的报废处理成本增加E.存货的账龄超过3年答案：A、C、D解析：跌价准备与市场价格、保质期、报废成本直接相关。仓储成本上升可能计入期间费用，不影响跌价准备。2.某商业银行审计师在测试不良贷款核销程序时，应关注以下哪些控制环节？A.核销审批流程的独立审核B.核销贷款的后续监控C.核销资产的处置管理D.核销记录的电子化保存E.核销金额与拨备计提的匹配性答案：A、B、C解析：不良贷款核销需确保审批独立、后续监控、资产处置合规。选项D和E与核销程序直接相关性较低。3.审计师在测试某医药企业的研发费用资本化时，应关注以下哪些政策风险？A.资本化标准的符合性B.间接费用的分摊合理性C.研发项目的持续性D.资本化金额的公允性E.资本化政策的变更记录答案：A、B、E解析：资本化需符合标准、分摊合理、政策变更需记录。项目持续性和金额公允性属于后续使用阶段关注点。4.某房地产企业审计师在测试收入确认时，应关注以下哪些合同条款？A.预付款比例的约定B.房屋交付条件的完成情况C.套餐式销售（如带装修）的定价分摊D.逾期付款的违约责任E.销售返利的计算方式答案：A、B、C解析：收入确认与预付款、交付条件、定价分摊直接相关。违约责任和返利属于财务影响，非确认条件。5.某电商平台审计师在测试退货率合理性时，应关注以下哪些因素？A.退货商品的品类分布B.退货地址的地理集中度C.退货物流时效的异常情况D.退货原因的详细分类E.退货金额与客单价的匹配性答案：B、C、D解析：退货地址集中、物流异常、原因分类可识别刷单。品类分布和金额匹配仅反映部分数据。三、简答题（共3题，每题5分，总计15分）1.某制造业企业2025年存货周转率低于行业平均水平，审计师初步怀疑存在滞销库存。请简述应执行的审计程序及关注点。答案：-审计程序：1.核查存货账龄分析表，识别滞销品比例；2.抽查存货盘点表，核对实物与账面差异；3.分析滞销品的市场价格变化，评估跌价风险；4.访谈销售部门，了解滞销原因及处置计划；5.对比同业数据，判断周转率差异的合理性。-关注点：-滞销品是否计提跌价准备；-存货跌价准备计提方法是否符合准则；-滞销库存是否被用于虚增销售收入（如“以旧换新”）。2.某商业银行审计师在测试不良贷款核销程序时，发现部分核销贷款存在重新流入信贷资金的情况。请简述应执行的风险应对措施。答案：-风险应对措施：1.追查核销资金的流向，核查是否存在违规再贷款；2.审查信贷审批流程，确保核销后资金使用合规；3.重估核销不良贷款的风险，调整拨备水平；4.建议管理层完善核销后的监控机制；5.对相关责任人进行内部调查。-关注点：-核销与再贷款的间隔时间是否合理；信贷政策是否允许核销后资金再投入；核销记录是否完整可追溯。3.某医药企业2025年研发支出资本化比例大幅增加，审计师怀疑存在操纵利润行为。请简述应执行的审计程序及核查重点。答案：-审计程序：1.核查资本化项目的立项报告，确认是否满足准则条件；2.抽查资本化支出的构成，识别是否存在费用化项目被挪用；3.分析资本化金额与项目完成度的匹配性；4.对比同业资本化比例，评估差异合理性；5.访谈研发部门，了解项目进展及资金使用情况。-核查重点：-资本化标准的符合性；间接费用的分摊是否合理；资本化金额是否被高估。四、综合分析题（共2题，每题10分，总计20分）1.某零售企业2025年财报显示，线上销售收入占比提升，但退货率也同步增加。审计师初步怀疑存在“刷单退货”操纵收入行为。请结合以下信息，简述应执行的审计程序及风险分析：-财报显示2025年线上收入同比增长50%，退货率从5%升至15%；-销售数据中存在大量异常订单（如同一IP地址多次下单）；-管理层解释退货率上升是由于产品质量提升导致客户不满意。答案：-审计程序：1.抽查异常订单的物流信息，核实是否真实发货；2.对比退货商品与销售商品的品类分布，识别差异；3.分析退货地址与用户注册地址的匹配度；4.访谈客服部门，了解退货原因的真实性；5.核查退货物流时效，识别是否存在“假退货”现象。-风险分析：-异常订单可能存在虚假交易；退货率上升未必反映质量问题，可能是刷单策略；管理层解释需结合外部证据验证。2.某跨国集团2025年财报显示，子公司A（中国）利润率显著高于同业，但现金流量表经营活动现金流净额为负。审计师初步怀疑存在利润转移。请结合以下信息，简述应执行的审计程序及风险分析：-子公司A的营业收入主要来自向集团母公司销售原材料；-子公司A的采购成本显著低于市场价格；-集团母公司未披露与子公司A的关联交易细节。答案：-