2025年中级会计实务考试真题场综合题完整版及答案

2025年中级会计实务考试练习题场【综合题完整版及答案甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2024年至2025年发生的与会计处理相关的经济业务如下：资料一：2024年11月1日，甲公司与乙公司签订一项大型设备销售合同，合同约定：甲公司向乙公司销售A设备10台，每台不含税售价200万元，总成本120万元/台；乙公司应在合同签订日支付20%的预付款，剩余80%货款在设备验收合格后30日内支付；乙公司有权在设备验收后6个月内以设备存在质量问题为由要求退货，甲公司需按实际退货数量退还相应货款。甲公司根据历史经验，估计该批设备的退货率为10%。2024年11月15日，甲公司将10台设备运抵乙公司并经初步验收合格，乙公司支付了20%预付款（已收存银行）。2024年12月31日，甲公司对退货率进行重新评估，认为基于最新市场反馈，退货率可能上升至15%。2025年4月30日（属于资产负债表日后期间），乙公司因其中2台设备存在质量问题提出退货，甲公司已验收入库并开具红字增值税专用发票，同时退回相应货款（通过银行转账支付）。资料二：2024年1月1日，甲公司以银行存款3000万元取得丙公司20%的股权，能够对丙公司施加重大影响，当日丙公司可辨认净资产公允价值为15000万元（与账面价值一致）。2024年丙公司实现净利润2000万元（假定利润在各月均匀实现），因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益400万元（已扣除所得税影响）。2025年1月1日，甲公司以银行存款8000万元从丙公司的母公司丁公司处取得其持有的丙公司60%股权（甲公司与丁公司同受戊集团控制），至此甲公司对丙公司的持股比例达到80%，能够对丙公司实施控制。当日丙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值为17000万元（其中股本5000万元，资本公积3000万元，其他综合收益400万元，盈余公积2000万元，未分配利润6600万元），可辨认净资产公允价值为18000万元。资料三：2025年6月1日，甲公司向其子公司戊公司销售一批原材料，不含税售价500万元（成本300万元），戊公司将该批材料作为存货核算，至2025年12月31日，戊公司已对外销售该批材料的60%，剩余40%仍未销售（未发生减值）。要求：（1）根据资料一，编制甲公司2024年11月15日、2024年12月31日及2025年4月30日与销售A设备相关的会计分录（涉及增值税的需写出明细科目）；（2）根据资料二，编制甲公司2024年1月1日至2024年12月31日对丙公司长期股权投资的相关会计分录，以及2025年1月1日追加投资并取得控制权的会计分录；（3）根据资料三，编制甲公司2025年12月31日合并财务报表中与内部原材料交易相关的抵消分录；（4）计算甲公司2025年合并财务报表中因资料一、资料二、资料三业务应确认的递延所得税资产或负债金额（不考虑其他因素）。答案（1）资料一相关会计分录①2024年11月15日（设备发出并验收合格）：合同总价款=10×200=2000（万元），增值税销项税额=2000×13%=260（万元）；预计退货率10%，预计退货数量=10×10%=1（台），预计退回货款=1×200=200（万元），对应成本=1×120=120（万元）。收到20%预付款=2000×20%=400（万元），剩余应收款项=2000×80%+260-400=1460（万元）。借：银行存款400合同资产1460贷：主营业务收入（2000×90%）1800预计负债——应付退货款200应交税费——应交增值税（销项税额）260借：主营业务成本（120×9）1020应收退货成本（120×1）120贷：库存商品（120×10）1200②2024年12月31日（重新评估退货率至15%）：原预计退货1台（10%），现调整为1.5台（15%），需补提预计负债=（1.5-1）×200=100（万元），同时补提应收退货成本=（1.5-1）×120=60（万元）。借：主营业务收入100贷：预计负债——应付退货款100借：应收退货成本60贷：主营业务成本60③2025年4月30日（实际退货2台）：实际退货数量2台，原预计负债余额=200+100=300（万元），需冲减预计负债=2×200=400（万元），差额=400-300=100（万元）冲减主营业务收入（因属于资产负债表日后调整事项）；应收退货成本余额=120+60=180（万元），实际退货成本=2×120=240（万元），差额=240-180=60（万元）冲减主营业务成本；退回货款=2×200×（1+13%）=452（万元）。借：预计负债——应付退货款300主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）（2×200×13%）52贷：银行存款452借：库存商品（2×120）240贷：应收退货成本180主营业务成本60（注：因2025年4月30日属于资产负债表日后期间，上述对主营业务收入、成本的调整应通过“以前年度损益调整”科目，但题目未明确要求区分，此处简化处理。）（2）资料二相关会计分录①2024年1月1日取得20%股权（权益法）：初始投资成本3000万元，应享有丙公司可辨认净资产公允价值份额=15000×20%=3000（万元），无需调整。借：长期股权投资——投资成本3000贷：银行存款3000②2024年12月31日确认投资收益：丙公司全年净利润2000万元，甲公司应确认投资收益=2000×20%=400（万元）。借：长期股权投资——损益调整400贷：投资收益400③2024年12月31日确认其他综合收益：丙公司其他综合收益增加400万元，甲公司应确认=400×20%=80（万元）。借：长期股权投资——其他综合收益80贷：其他综合收益80④2025年1月1日追加投资（同一控制下企业合并）：合并日甲公司享有丙公司在最终控制方合并报表中净资产账面价值的份额=17000×80%=13600（万元）；原20%股权的账面价值=3000+400+80=3480（万元）；新增60%股权的初始投资成本=13600-3480=10120（万元）；支付银行存款8000万元，差额计入资本公积=10120-8000=2120（万元）。借：长期股权投资13600贷：长期股权投资——投资成本3000——损益调整400——其他综合收益80银行存款8000资本公积——股本溢价2120（3）资料三内部交易抵消分录①抵消内部销售收入与成本：内部销售收入500万元，内部销售成本300万元，未实现内部销售损益=（500-300）×40%=80（万元）。借：营业收入500贷：营业成本500②抵消未实现内部销售损益（存货）：借：营业成本80贷：存货80（4）递延所得税计算①资料一：2025年实际退货2台，2024年末预计负债余额300万元（200+100），应收退货成本余额180万元（120+60）；2025年退货后，预计负债和应收退货成本均结清。2024年末，预计负债的账面价值300万元，计税基础=300-300=0（未来可税前扣除），形成可抵扣暂时性差异300万元，确认递延所得税资产=300×25%=75（万元）；应收退货成本的账面价值180万元，计税基础=0（税法不认可预计退货成本），形成可抵扣暂时性差异180万元，确认递延所得税资产=180×25%=45（万元）；2025年退货后，上述暂时性差异转回，递延所得税资产减少75+45=120（万元）。②资料二：同一控制下企业合并，长期股权投资账面价值与计税基础的差异属于权益性交易，不确认递延所得税。③资料三：内部交易未实现损益80万元，存货账面价值=500×40%=200（万元），计税基础=300×40%=120（万元），形成应纳税暂时性差异=200-120=80（万元）？不，存货的计税基础应为母公司成本300×40%=120万元，而子公司账面价值为500×40%=200万元，因此可抵扣暂时