2025年CPA审计真题及答案

2025年CPA审计真题及答案考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本题型共10题，每题1分，共10分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最恰当的答案。)1.注册会计师计划如何利用被审计单位的风险评估结果，以下做法中错误的是（）。A.风险评估结果直接构成了审计策略的基础。B.风险评估结果决定了进一步审计程序的性质、时间安排和范围。C.对控制风险的评估结果会影响对实质性程序的依赖程度。D.风险评估程序本身是实质性程序的一种。2.在设计细节测试时，注册会计师预期销售交易存在高估风险，应选择的审计程序是（）。A.选择期初余额进行测试以推断本期收入完整性。B.检查销售合同、发货单和客户签收单以验证销售交易的发生。C.对应收账款进行账龄分析以评估坏账风险。D.测试销售发票的连续编号以检查销售交易的发生完整性。3.以下关于控制测试的说法中，正确的是（）。A.当控制设计合理且预期有效，但尚未实施时，无需执行控制测试。B.控制测试的目的主要是为了获取审计证据证明内部控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报。C.控制测试的范围取决于被审计单位的内部控制政策和程序复杂程度。D.控制测试只能由项目组内部经验丰富的人员执行。4.注册会计师发现被审计单位管理层故意隐瞒了某项对财务报表有重大影响的期后事项，该事项导致审计报告日存在的重大错报未得到识别，注册会计师应当发表（）。A.无保留意见，但需在审计报告其他部分增加强调事项段。B.保留意见。C.否定意见。D.无法表示意见。5.在运用实质性分析程序时，注册会计师发现预期值与实际值之间存在异常波动，且无合理解释，此时注册会计师应当（）。A.停止使用实质性分析程序，仅依赖细节测试获取证据。B.认为该异常波动可能不存在重大错报，无需进一步调查。C.增加细节测试的范围，以进一步调查异常波动的原因。D.直接将此异常波动认定为重大错报。6.以下关于书面证据的说法中，错误的是（）。A.书面证据是审计证据的重要来源之一。B.书面证据的可靠性通常高于口头证据。C.注册会计师可以通过观察获取书面证据。D.书面证据的获取必须由被审计单位人员完成并签字确认。7.注册会计师正在对被审计单位的收入确认控制进行测试，发现该控制设计合理，但运行效果不佳，导致部分收入未及时入账。这种情况下，注册会计师应当（）。A.认为控制风险较低，无需执行更多的实质性程序。B.增加针对该失控环节的细节测试程序。C.认为控制测试未通过，直接发表保留意见。D.测试其他相关控制或直接执行实质性程序以应对剩余风险。8.在审计工作底稿中，索引编号的主要作用是（）。A.证明审计工作已执行完毕。B.方便查阅、交叉索引和复核审计工作。C.评估审计工作量。D.确保审计证据的充分性和适当性。9.下列事项中，不属于管理层凌驾于控制之上的风险的是（）。A.管理层利用其职权凌驾于关键控制之上，编制虚假的会计分录。B.内部审计部门未能有效监督管理层的财务报告过程。C.控制设计本身存在缺陷，使得管理层易于操纵。D.交易量过大，使得管理层能够通过复杂交易规避控制。10.注册会计师对被审计单位财务报表发表无保留意见审计报告时，应当在审计报告段落中包含（）。A.对被审计单位管理层的评价。B.关键审计事项的描述。C.所有审计程序的详细清单。D.被审计单位治理层的声明。二、多项选择题（本题型共10题，每题2分，共20分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出所有你认为恰当的答案。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。)1.注册会计师在风险评估过程中，了解被审计单位及其环境的目的是（）。A.识别与财务报表相关的重大错报风险。B.评估被审计单位的经营风险。C.了解被审计单位的内部控制设计。D.评价被审计单位的治理结构有效性。2.以下关于控制测试的说法中，正确的有（）。A.控制测试可以评估控制的运行有效性。B.控制测试的结果直接影响实质性程序的类型和范围。C.如果控制测试未通过，则必须执行更多的实质性程序。D.控制测试通常比实质性程序更节省审计资源。3.以下关于实质性分析程序的说法中，正确的有（）。A.当数据之间不存在预期关系时，实质性分析程序可能无法识别重大错报。B.实质性分析程序主要适用于风险评估阶段，帮助识别异常。C.运用实质性分析程序需要考虑数据的可靠性。D.实质性分析程序可以作为细节测试的替代方法。4.注册会计师可能遇到的审计范围受到限制的情形包括（）。A.被审计单位拒绝允许注册会计师接触某些记录。B.被审计单位管理层对审计工作施加限制。C.关键管理人员无法提供合理解释的期后事项。D.注册会计师无法获取必要的审计证据以支持其审计意见。5.以下关于审计证据可靠性的说法中，正确的有（）。A.外部独立来源的审计证据通常比内部证据更可靠。B.直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更可靠。C.审计证据的可靠性受其来源、性质和获取方式的影响。D.复核过的内部控制生成的信息可能构成可靠的审计证据。6.在审计过程中，如果注册会计师识别出某项错报，且认为该错报是重大的，但被审计单位拒绝更正，注册会计师应当（）。A.考虑该错报对审计意见的影响。B.与被审计单位治理层沟通该错报。C.考虑是否发布保留意见或否定意见。D.必须执行额外的审计程序以评估错报的潜在影响。7.以下关于审计工作底稿的说法中，正确的有（）。A.审计工作底稿是注册会计师执行审计工作的记录。B.审计工作底稿是形成审计意见的基础。C.审计工作底稿需要经过项目组负责人和事务所质量控制部门复核。D.审计工作底稿的保存期限由事务所内部规定。8.识别和评估重大错报风险通常涉及（）。A.了解被审计单位的业务模式。B.识别财务报表中可能存在的重大错报领域。C.评估特定类别的交易、账户余额或披露存在的错报风险。D.考虑财务报表整体是否存在重大错报。9.以下关于关联方交易的说法中，正确的有（）。A.关联方交易可能存在更高的错报风险。B.注册会计师需要识别所有关联方和关联方交易。C.关联方交易在财务报表中通常需要披露。D.管理层对关联方交易的控制和披露承担主要责任。10.以下关于审计报告要素的说法中，正确的有（）。A.审计报告的标题通常为“审计报告”。B.审计报告的收件人是被审计单位的治理层。C.审计报告应当说明执行审计工作的基准日和审计报告日。D.审计报告的正文部分包括引言段、管理层声明段（如有）、关键审计事项段、审计发现段、审计意见段、报表责任段、注册会计师责任段和签名日期。三、简答题（本题型共4题，每题5分，共20分。请根据题目要求回答问题。答案应当简洁明了，直接回答问题。)1.简述注册会计师执行风险评估程序的目的。2.在对采购与付款循环进行审计时，注册会计师通常关注哪些主要的内部控制环节？请列举至少三个。3.简述无法表示意见与保留意见的区别。4.请说明注册会计师在审计过程中如何识别关联方和关联方交易。四、综合题（本题型共2题，每题10分，共20分。请根据题目要求回答问题。答案应当充分、合理，并体现相关审计程序和结论。)1.假设你正在审计某公司的财务报表。你在进行收入交易测试时，发现以下情况：*公司销售给关联方A公司的收入占比较高，但关联方A公司财务状况不佳，长期存在大量逾期未付款项。*公司销售政策的制定和审批由销售部门负责，但发货和收款确认也由销售部门负责。*你测试了销售部门制定的信用批准程序，发现部分信用额度超限的销售未获得财务部门的批准。*你运用实质性分析程序发现本期销售收入的增长率异常高于行业平均水平，且毛利率有所下降。请说明你将如何进一步审计以应对上述发现的疑虑。2.假设你正在审计某公司的财务报表。你在审计过程中发现了以下事项：*事项一：管理层拒绝提供其与某供应商之间存在密切亲属关系的声明。*事项二：公司在审计报告日之后发生了某项重大诉讼，可能导致公司承担巨额赔偿责任，但管理层认为该诉讼对财务报表影响不大，拒绝在财务报表中披露。*事项三：你在审计过程中发现公司对某项长期资产计提的减值准备金额远低于你的评估金额，公司管理层解释称是基于与关联方的协议。请分别说明你对上述各项事项的进一步审计程序和可能的审计结论。---试卷答案一、单项选择题1.D解析：风险评估程序是了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险的过程，它为后续审计程序提供基础，但风险评估程序本身并非实质性程序。实质性程序是为了获取审计证据以应对重大错报风险而执行的程序。2.B解析：预期销售交易存在高估风险，意味着存在记录了未发生的销售或重复记录销售的可能性。检查销售合同、发货单和客户签收单是典型的细节测试程序，用于验证销售交易的发生认定是否准确。3.B解析：控制测试的目的在于获取审计证据，证明内部控制设计合理、已得到执行，并且能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报。控制测试是应对控制风险的必要程序。4.C解析：管理层故意隐瞒对财务报表有重大影响的期后事项，意味着审计报告日存在的重大错报是因管理层故意行为导致的，且注册会计师未能识别。这表明审计工作未能实现预期目标，应发表否定意见。5.C解析：当实质性分析程序发现预期值与实际值之间存在异常波动且无合理解释时，注册会计师应当增加细节测试程序，以进一步调查异常波动的原因，判断是否存在重大错报。6.C解析：书面证据是指以书面形式存在的证据，注册会计师可以通过各种方式自行获取书面证据，例如编制分析表、获取银行对账单等，不仅限于观察。7.B解析：当控制设计合理但运行效果不佳时，意味着控制未能按预期发挥作用，注册会计师需要评估其影响的程度，并通过增加细节测试程序来应对由此产生的剩余风险。8.B解析：索引编号是审计工作底稿管理的一部分，其主要作用是便于将不同层次和类型的底稿相互关联，方便查阅、交叉索引，并有助于审计工作的复核和管理。9.B解析：管理层凌驾于控制之上的风险是指管理层利用其职权绕过或无视内部控制，故意编制虚假财务报表。内部审计部门未能有效监督管理层属于内部控制薄弱环节，可能间接导致管理层凌驾风险，但本身并非管理层直接凌驾的行为。其他选项均属于管理层凌驾于控制之上的风险。10.B解析：根据审计准则，无保留意见审计报告应当包含关键审计事项段，该段落需要描述关键审计事项、说明理由以及说明注册会计师如何应对这些事项。引言段说明审计责任，审计意见段说明意见类型，管理层声明段和治理层评价段根据情况可能包含，但关键审计事项段在无保留意见报告中通常是必须的。二、多项选择题1.A,B,C,D解析：了解被审计单位及其环境的目的是全面识别与财务报表相关的重大错报风险。这包括了解被审计单位的经营风险（B）、内部控制设计（C）以及治理结构有效性（D），这些都是风险评估的重要组成部分。2.A,B,C解析：控制测试可以评估控制的运行有效性（A），其结果直接影响实质性程序的类型和范围（B）。如果控制测试未通过（即控制运行无效），注册会计师需要执行更多的实质性程序以应对剩余风险（C）。控制测试和实质性程序是两种不同的程序，控制测试通常比实质性分析程序更具体，但并非一定更节省资源。3.A,C解析：当数据之间不存在预期关系时，实质性分析程序可能无法识别重大错报（A）。运用实质性分析程序需要考虑数据的可靠性（C）。实质性分析程序通常不作为细节测试的替代方法，尤其是在识别和测试单项错报时，它更多是用于评估整体合理性或识别异常波动。4.A,B,D解析：审计范围受到限制的情形包括被审计单位拒绝接触某些记录（A）、管理层对审计工作施加限制（B），以及注册会计师无法获取必要的审计证据以支持其审计意见（D）。关键管理人员无法提供合理解释的期后事项可能属于审计范围受限的一种表现，但更直接的是无法获取相关信息。5.A,B,C,D解析：外部独立来源的审计证据通常比内部证据更可靠（A），因为其来源独立于被审计单位。直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更可靠（B），例如直接观察到的证据。审计证据的可靠性受其来源、性质和获取方式的影响（C）。复核过的内部控制生成的信息，如果内部控制可靠，则可能构成可靠的审计证据（D）。6.A,B,C解析：发现重大错报且被审计单位拒绝更正时，注册会计师需要考虑该错报对审计意见的影响（A），并考虑发布保留意见或否定意见（C）。与被审计单位治理层沟通该错报是必要的审计程序（B）。是否需要执行额外的审计程序取决于错报的的性质、金额和影响，以及其对审计意见的影响（D）。7.A,B解析：审计工作底稿是注册会计师执行审计工作的记录（A），也是形成审计意见的基础（B）。审计工作底稿需要经过项目组负责人复核，并可能需要事务所质量控制部门参与复核，但并非所有底稿都需要经过事务所质量控制部门复核（C）。审计工作底稿的保存期限由监管机构规定，如中国注册会计师协会的相关规定，而非仅由事务所内部规定（D）。8.A,B,C,D解析：识别和评估重大错报风险是一个系统过程，涉及了解被审计单位的业务模式（A）、识别财务报表中可能存在的重大错报领域（B）、评估特定类别的交易、账户余额或披露存在的错报风险（C），以及考虑财务报表整体是否存在重大错报（D）。9.A,C,D解析：关联方交易可能存在更高的错报风险，因为可能存在利益冲突或舞弊动机（A）。注册会计师需要识别对财务报表有重大影响的关联方和关联方交易（B），但并非所有关联方和交易都需要识别，重点是重大影响的部分。关联方交易在财务报表中通常需要披露（C），除非属于例外情况。管理层对关联方交易的控制和披露承担主要责任（D）。10.A,B,C,D解析：审计报告的标题通常为“审计报告”（A）。审计报告的收件人是被审计单位的治理层（B）。审计报告应当说明执行审计工作的基准日（审计报告日）和审计报告日（C）。审计报告的正文部分通常包括引言段、管理层声明段（如有）、关键审计事项段、审计发现段、审计意见段、报表责任段、注册会计师责任段和签名日期（D）。三、简答题1.注册会计师执行风险评估程序的目的在于：*了解被审计单位的业务、行业、监管环境以及治理结构，识别与财务报表相关的重大错报风险。*评估这些风险的性质和水平，以便设计恰当的审计程序。*为制定审计策略和执行进一步审计程序提供依据。2.在对采购与付款循环进行审计时，注册会计师通常关注的内部控制环节包括：*请购环节的控制，如采购申请的恰当授权。*采购审批的控制，如采购订单的审批权限和流程。*供应商管理控制，如供应商档案的维护和评估。*收货环节的控制，如收货记录的准确性和及时性，以及与采购订单的核对。*付款环节的控制，如付款申请的审批、付款指令的生成和复核、银行存款的支付和记录。3.无法表示意见与保留意见的区别在于：*无法表示意见是指注册会计师由于审计范围受到严重限制，无法获取充分、适当的审计证据以对财务报表发表意见。保留意见是指注册会计师认为财务报表存在重大错报，但部分审计程序受到限制或未能完成。*无法表示意见意味着注册会计师对财务报表整体无法做出任何评价，而保留意见是对财务报表整体发表带有保留的否定性评价。*导致无法表示意见的限制通常比导致保留意见的限制更为严重或广泛。4.注册会计师在审计过程中识别关联方和关联方交易的步骤通常包括：*获取并查阅被审计单位提供的关联方清单。*询问管理层是否存在的未披露关联方或关联方交易。*查阅重要的合同、协议、所有权文件等，以识别可能存在的关联方关系或交易。*分析交易条款、定价政策等，判断是否存在异常或未披露的关联方交易。*结合对被审计单位业务和治理结构的了解，识别可能存在的关联方。四、综合题1.针对发现的疑虑，注册会计师应进一步审计：*针对关联方A公司的高比例收入和逾期未付款项，应进一步执行细节测试，例如检查相关销售合同、发货单、签收单、收款记录，评估收入的真实性和应收账款的回收风险。可能需要考虑对关联方交易进行更严格的审计程序，或要求管理层提供关联方交易的商业理由并评估其合理性。*针对销售部门同时负责制定政策、审批信用、执行发货和确认收款，应评估职责分离是否充分，是否存在潜在的利益冲突或舞弊风险。可能需要增加对销售交易的细节测试，特别是对信用额度超限交易的审批记录进行检查，确认财务部门的批准是否真实有效。*针对信用批准程序的失控，应增加对其他相关销售交易（特别是大额或异常交易）的信用审批程序的测试，评估控制缺陷对收入确认和应收账款真实性的影响。同时，检查应收账款