2025年中级会计真题及答案解析

2025年中级会计练习题及答案解析一、中级会计实务（一）计算分析题甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%。2024年至2025年发生以下与长期股权投资相关的经济业务：1.2024年1月1日，甲公司以银行存款5000万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。投资当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为18000万元（与账面价值一致），其中股本10000万元，资本公积5000万元，盈余公积1000万元，未分配利润2000万元。2.2024年乙公司实现净利润2000万元，因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益400万元（假定该其他综合收益未来可转入损益）。3.2024年12月31日，乙公司宣告并发放现金股利600万元。4.2025年3月1日，甲公司将其持有的乙公司10%的股权以2200万元价格出售（剩余20%股权仍具有重大影响）。出售当日，乙公司可辨认净资产公允价值为20000万元，按购买日公允价值持续计算的净资产账面价值为19800万元（其中未分配利润3400万元，其他综合收益400万元）。要求：（1）编制甲公司2024年1月1日取得乙公司股权的会计分录；（2）计算甲公司2024年应确认的投资收益、其他综合收益，并编制相关会计分录；（3）编制甲公司2024年12月31日乙公司宣告并发放现金股利的会计分录；（4）计算甲公司2025年3月1日出售10%股权时应确认的投资收益，并编制相关会计分录（不考虑所得税影响）。答案及解析：（1）2024年1月1日取得股权：初始投资成本5000万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额18000×30%=5400万元，需调整长期股权投资账面价值并确认营业外收入。借：长期股权投资——投资成本5400贷：银行存款5000营业外收入400（2）2024年确认投资收益及其他综合收益：应确认投资收益=2000×30%=600万元；应确认其他综合收益=400×30%=120万元。借：长期股权投资——损益调整600贷：投资收益600借：长期股权投资——其他综合收益120贷：其他综合收益120（3）2024年12月31日乙公司宣告并发放现金股利：甲公司应享有的股利=600×30%=180万元。借：应收股利180贷：长期股权投资——损益调整180借：银行存款180贷：应收股利180（4）2025年3月1日出售10%股权：出售前长期股权投资账面价值=5400+600+120-180=5940万元；出售10%股权对应的账面价值=5940×（10%/30%）=1980万元；应确认的投资收益=2200-1980+（120×10%/30%）=220+40=260万元（注：原其他综合收益按比例结转）。借：银行存款2200贷：长期股权投资——投资成本1800（5400×1/3）——损益调整140（600-180=420；420×1/3=140）——其他综合收益40（120×1/3=40）投资收益220借：其他综合收益40贷：投资收益40二、财务管理（一）综合题丙公司拟投资建设一条新能源电池生产线，相关资料如下：1.初始投资：设备购置成本2000万元（含增值税，可抵扣进项税额230万元），运输及安装费150万元（不含税），垫支营运资金300万元。设备预计使用年限5年，残值率5%，采用直线法折旧。2.投产后：第1-4年每年营业收入1800万元（不含税），付现成本800万元（不含税）；第5年营业收入2000万元（不含税），付现成本850万元（不含税）。3.其他条件：公司所得税税率25%，加权平均资本成本10%，假设所有现金流均发生在年末，增值税附加税忽略不计。要求：（1）计算项目初始现金净流出量；（2）计算设备年折旧额及第5年末设备残值变现净收益（假设残值变现收入等于账面价值）；（3）计算第1-4年、第5年的营业现金净流量；（4）计算项目净现值（NPV），并判断是否可行（已知：(P/F,10%,1)=0.9091；(P/F,10%,5)=0.6209；(P/A,10%,4)=3.1699）。答案及解析：（1）初始现金净流出量：设备购置成本（不含税）=2000-230=1770万元；运输及安装费=150万元；垫支营运资金=300万元；初始现金流出=1770+150+300=2220万元。（2）年折旧额及残值变现净收益：设备入账价值=1770+150=1920万元；年折旧额=1920×(1-5%)/5=364.8万元；第5年末设备账面价值=1920-364.8×5=1920-1824=96万元；残值变现收入=96万元（等于账面价值），无变现损益，净收益=96万元。（3）营业现金净流量：第1-4年：税后营业收入=1800×(1-25%)=1350万元；税后付现成本=800×(1-25%)=600万元；折旧抵税=364.8×25%=91.2万元；营业现金净流量=1350-600+91.2=841.2万元。第5年：税后营业收入=2000×(1-25%)=1500万元；税后付现成本=850×(1-25%)=637.5万元；折旧抵税=91.2万元；收回营运资金=300万元；营业现金净流量=1500-637.5+91.2+300=1253.7万元（注：第5年折旧仍为364.8万元，故折旧抵税不变）。（4）净现值计算：NPV=-2220+841.2×(P/A,10%,4)+1253.7×(P/F,10%,5)=-2220+841.2×3.1699+1253.7×0.6209=-2220+2666.73+778.34=1225.07万元＞0因此，项目可行。三、经济法（一）案例分析题2024年10月1日，甲公司向乙公司发出书面要约：“拟采购A型号设备100台，单价15万元/台，交货期2024年12月31日前，货到验收后30日内付款。”乙公司于10月5日收到要约后，当日回复：“同意供货，但需预付20%货款，否则交货期延至2025年1月31日。”甲公司未予答复。10月10日，乙公司又向甲公司发送邮件：“基于长期合作，同意按原要约条件供货，交货期不变。”甲公司收到后仍未回复。12月25日，乙公司将100台设备运至甲公司，甲公司以“未签订合同”为由拒绝接收。乙公司诉至法院，要求甲公司承担违约责任。要求：（1）分析乙公司10月5日的回复性质及法律后果；（2）分析乙公司10月10日的邮件性质及法律后果；（3）判断甲公司是否应承担违约责任，说明理由。答案及解析：（1）乙公司10月5日的回复构成新要约。根据《民法典》规定，受要约人对要约的内容作出实质性变更的，为新要约。本案中，乙公司要求“预付20%货款”或“延长期限”，属于对原要约付款方式、履行期限的实质性变更，原要约失效，乙公司的回复为新要约。（2）乙公司10月10日的邮件构成新要约。甲公司未对乙公司10月5日的新要约作出承诺，双方未成立合同关系。乙公司10月10日的邮件虽提及“按原要约条件供货”，但原要约已因10月5日的新