全国税务系统《小企业会计准则》视频培训

全国税务系统《小企业会计准则》视频培训系列课程

第一讲《小企业会计准则》基本精神及主要内容解析

2012年7月

关于印发《小企业会计准则》的通知

为了规范小企业会计确认以及计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在

国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，

我部制定了《小企业会计准则》，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓

励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）

同时废止。

执行中有何问题，请及时反馈我部。

附件：小企业会计准则

财政部

-O一一年十月十八日

颁布意义

■一以及服务小企业健康发展的需要

■二以及完善企业会计标准体系的需要

■三以及推进会计国际趋同的需要

■四以及保证小企业会计信息质量的需要

一以及服务小企业健康发展的需要

（-）小企业是国民经济和社会发展的重要力量

企业总数城镇就业岗位企业技术创新GDP总量

中小企业占比99%80%75%60%

《中华人民共和国中小企业促进法》2003

《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》（国发[2005]3号）

《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号）

（二）财政扶持举措

加大对小型微型企棉税收扶持力度

支持金融机构加强对小型微型企业的金融服务

扩大中小企业专项资金规模，更多运用间接方式扶持小型微型企业

进一步清理取消和减免部分涉企收费

发布《小企业会计准则》

（三）会计扶持举措

规范会计行为，保证信息质量，加强企业管理，提高企业信用

保障依法征税，促进依法纳税，维护税收公平，落实税收优惠

完善银行征信系统，提高信贷决策水平，落实金融扶持政策

二以及完善企业会计准则标准体系的需要

（一）企业会计准则体系建成并持续平稳有效实施

（二）小企业会计核算现状

行'也会计制度

企业会计制度和行业核算办法

小企业会计制度等

（三）建立实施企业会计标准体系

大中型企业执行《企业会计准则》

小企业执行《小企业会计准则》

二以及推进会计国际趋同的需要

（■）国际会计组织重视中小企业会计研究

（二）主要发达国家推行差别报告制度

会计确认以及计量

财务报告

（三）我国小企业会计准则实施要求高于国际

四以及保证小企业会计信息质量的需要

1992年:分行业会计制度

2004年：小企业会计制度

2011年：小企业会计准则

深入调研：理论研究以及实践论证

两次广泛征求社会意见

U小企业会计信息需求

组织抽样模拟测试

做好发布实施前准备工作

制定过程

主要内容

一以及形成一个体系

二以及统一一个范畴

三以及服务两个对象

四以及协调三大关系

一以及形成一个体系

小企业会计准则：主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理

小企业会计准则应用指南：操作性规范

主要特点：

(-)简化会计核算要求

(二)采用历史成本计量

(三)行业适用范围更广

一以及形成一个体系

(-)简化会计核算要求

小企业规模较小以及业务较为简单以及会计基础工作较为薄弱以及会计信息使用者的

信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认以及计量和报告进行了简化处理，减少

了会计人员职业判断的内容与空间。

•会计科目账务处理大量简化。

•统一采用成本法核算长期股权投资。

•统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。

•要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化r所得税的会计处理。

•统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。

(二)采用历史成本计量

资产要求按照成本计量

■第六条小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。

■用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。

负债要求按照实际发生额入账

■第四十七条各项流动负债应当按照其实际发生额入账。

■第五十二条非流动负债应当按照其实际发生额入账。

(三)适用行业范围更广

小企业会计制度

业务小企业会计准则(2013)

(2004)

1以及外购以及自营栽培或

3以及出售时

自行养殖的

借：银行存款

借：消耗性生物资产

贷：主营业务收

消耗性生物贷：银行存款/应付账款

入无

资产核算2以及育肥畜转为产畜或役

借：主营业务成本

畜的

贷：消耗性生物

借：生产性生物资产

资产

贷：消耗性生物资产

生产性生物1以及外购3以及处置

无

资产核算借：生产性物资产借：银行存款

应交税费-应交增生产性生物资产

值税（进项税额）累计折旧

贷：银行存款/应付营业外支出（净

账款损失）

2以及产畜或役畜淘汰转为贷：生产性生物

育肥畜资产

借：消耗性生物资产营业外收入

生产性生物资产累（净收益）

计折旧

贷：生产性生物资

产

3以及月末间接费用

分摊

借:工程施工-合同成

1以及合同建造时发生的费本

用贷：工程施工-

借：工程施工-合同成本间接费用

贷：银行存款/原材料/4以及确认合同收入

工程施工应付职工薪酬和成本无

2以及发生的折旧等间接费借:应收账款/预收账

用款

借：工程施工-间接费用贷：主营业务收

贷：银行存款/累计折旧入

借：主营业务成本

贷：工程施工-

合同成本

1以及发生机械作业支出

借：机械作业

贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧

机械作业2以及期末转工程成本或生产成本（对外单位作业无

时）

借：工程施工-合同成本/生产成本

贷：机械作业

(三)适用行业范围更广

二以及统-----个范厮

(-)定量标准：小微企业划型标准

小微型企业标准

行业

从业人员营业收入资产总额

500万元及以

农以及林以及牧以及淄业

下

300人及以200()万元及以

工业

下下

6000万元及以5000万元及以

建筑业

下下

20人及以5000万元及以

批发业

下卜

5()人及以500万元及以

零售业

下下

300人及以3000万元及以

交通运输业(不含铁路运输业)

下下

100人及以1000万元及以

仓储业

下下

300人及以200()万元及以

邮政业

下下

100人及以2000万元及以

住宿业

下下

100人及以2000万元及以

餐饮业

下下

信息传输业(包括电信以及互联网和相关1()0人及以100()万元及以

服务)下下

100人及以1000万元及以

软件和信息技术服务业

下下

房地产开发经营1000万元及以5000万元及以

卜卜

300人及以100()万元及以

物业管理

下下

100人及以8000万元及以

租赁和商务服务业

下下

100人及以

其他未列明行业

下

(二)定性标准

下列小企业除外：

■股票或债券在市场上公开交易的小企业。

■金融机构或其他具有金融性质的小企业。

■企业集团内的母公司和子公司。

■已执行企业会计准则的小型企业，不得转而使用本准则

其他说明

■符合条件的小企业也可以执行企业会计准则，但不可同时参照小企业会计准则。

■小企业会计准则未做说明的业务可以参照企业会计准则处理

三以及服务两个对象

税务部门银行

•税收决策——•信贷决策

是否给予税收优

事政策、采取何

种征税方式、确

定应征税额等

四以及协调三大关系

《小企业会计准则》与《企业所得税法》的关系

■观点1:会计与税法尽量一致J

■观点2：会计与税法适当分离

《小企业会计准则》与《企业会计准则》的关系

■观点1：独立观

■观点2：发展观J

《小企业会计准则》与《中小主体国际财务报告准则》的关系

■体现简化原则

■实施范围更大

贯彻实施

制定方熏

层层培训

部门吩作

形式多棒交互培训

深人人心

财会［201U20号

关于贯彻实施《小企业会计准则》的指导意见

各省以及自治区以及直辖市以及计划单列市财政厅（局）以及中小企业主管部门以及国

家税务局以及地方税务局以及工商行政管理局以及市场监督管理局以及银监局，财政部驻各

省以及自治区以及直辖市以及计划单列市财政监察专员办事处：

《小企业会计准则》（财会［201U17号）已正式发布，自2013年1月1日起在全国小

企业范围内实施。为贯彻实施好《小企业会计准则》，现提出以下意见：

...（略）

财政部以及工业和信息化部以及国家

税务总局以及工商总局以及银监会

-o一一年十月二十六日

五部门实施措施

工门

•・傅和•及培如广

・♦伶0立,7MWV

•尤检18务VU剧，创

YR零小企继做

将平臼

・化衾计网名《代张机

工・行政部门.小企业凡会计（“旁断）飞

年.唱检《7,明,♦▲垄水平

・监8检・

•勒mt则格他

小金岫gr海mm

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覆的业*京4><耀”由融RIK除♦电的维口

4g爆水平

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陆K牛企业府悦・企效《BM可・重I**计由MUM%

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企业，工削*况

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第二讲资产核算及涉税处理

本节主要内容：

一以及资产的概念

二以及资产的计量

三以及资产的分类

第一节资产概述

一以及资产的概念

资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的以及由小企业拥有或者控制的以及预期会给小企业带来

经济利益的资源。

一一《小企业会计准则》第五条

二以及资产计量

小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。

《小企业会计准则》第6条

企业的各项资产，包括固定资产以及生物资产以及无形资产以及长期待摊费用以及投资资产以及存货

等，以历史成本为计税基础。

前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

一一《企业所得税实施条例》第56条

三以及资产分类

小企业的资产按照流动性.可分为流动资产和非流动资产.

流动资产

货币资产以及短期投资以及应收及预付款项以及存货

非流动资产

长期债券投资以及长期股权投资以及固定资产以及生产性生物资产以及无形资产以及长期待摊费用

小企业的资产按照管理要求.可分为：

货币资产

结算资产

实物资产

投资资产

特殊资产

第二节货币资产与结算资产

本节主要内容：

一以及货币资产

二以及结算资产

新旧制度变化比较

小企业会计准则小企业会计制度

库存现金短缺或溢余通过“待处理财产损溢如为现金短缺，借记“管理贽用”科目：如为现

现金-待处理流动资产损溢”科目核算。金溢余，贷记“营业外收入”科目。

应收不计提坏账，发生损失时直接转销计入

计提坏账准备，坏账准备计入管理贽用

账款“营业外收入”

应收因付款人无力支付票款，或到期不能收FI应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收P1转

票据应收票据的转入“应收账款”入应收账款后，再按规定计提坏账准备。

一以及货币资产

<-)货币资产内容

库存现金以及银行存款以及其他货币资金

(-)核算要点

现金盘点

银行存款对账

现金盘点

溢余：借：库存现金

贷：待处理财产损溢

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入

短缺：借：待处理财产损溢

贷：库存现金

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢

二以及结算资产

<-)结算资产内容

1.应收账款

2.应收票据

3.预付账款

<-）核算要点

L形成

借：应收账款/应收票据/预付账款

贷：主营业务收入

应交税费一一应交增值税（销项税额）

2.收回

借：银行存款

贷：应收账款/应收票据/预付账款

3.发生坏账

小企业应收及预付款项符合《小企业会计准则》第十条条件付，减除可收回的金额后确认的无法收回

的应收及预付款项，作为坏账损失。

应收及预付款项的坏账损失，应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。

企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出

具专项报告。

企业逾期一年以上，单维数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上

已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

一一国家税务总局公告[2011]25号

第三节存货核算及涉税处理

本节主要内容：

一以及存货的概念

二以及存货取得的计价

三以及存货发出的核算

新旧制度变化比较

小企业会计准则小企业会计制度

材料采购

待摊费用

材料成本差异

科目设置低值易耗品

周余材料

存货跌价准备

消耗性生物资产

一以及存货的概念

存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品以及处在生产过程中的在产品

以及将在牛•产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农以及林以及牧以及渔业）为出

售而持有的以及或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。

阶段采购储备生产待售

实物形态在途物资库存材料在产品产品以及商品

加；器

原材料生产成本库存商品

周转材料委托加工物资消耗性生物资产

存货的组成内容

二以及存货取得计价

外购

自行加工

成本包括：直接材料以及直接人工以及按照•定方法分配的制造费用。

接受投资

按照评估价值确定

盘盈

按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定

外购的存货.

☆买价+税费+其他相关费用

<1）购买价款：发票中的金额；

（2）相关税费：计入存货的消费税以及资源税以及不能抵扛的增值税以及关税：

（3）其他可直接归属于存货采购成本的费用：包括运输途中合理损耗以及入库前的挑选整理费用。

三以及存货发出的核算

<-）计价方法

1.先进先出法

2.加权平均法

3.移动价权平均法

4.个别计价法

计价方法•经选用，不得随意变更。

收入,出

结余

3月摘要

数量金额数量金额数量金额

1日月初余额200800

卜日购入材料10004620

K日生产领用803

15日购进材料10004430

帆日

管理部门领用503

发出材料的成本是:

L先进先出法：

(800+4.62*600)+(4.62*400+4.43*100)=5863

2.加权平均法：

(800+4620+4430)/2200M.48

4.48*1300=5824

3.移动加权平均法：

(800+4620)/1200=4.52

4.52*800=3616

(800M620-3616+4430)/1400=4.454.45*500=2225

(-)账务处理

1.消耗以及使用

借：生产成本

制造费用

在建工程

管理费用

贷：原材料

周转材料

2.出售

借：主营业务成本

贷：库存商品

原材料

第四节固定资产以及无形资产以及生产性生物资产核算及涉税处理

本节主要内容

一以及固定资产的核算

二以及生产性生物资产核算

三以及无形资产核算

新旧制度变化比较

小企业会计准则小企业会计制度

生产性生物资产

增设

生产性生物资产累计折旧

科目

累计摊销

自行建造的固定资产的入账价值由建造该固定

固定自行建造的固定资产的入账价值为达到预

资产决算前发生的支出(含相关借款费用)构

资产定可使用状态前所发生的必要支出

，成

无形小企业不能可卷估计无形资产使用寿命的，拂如果合同没有规定受益年限，法律也没有就

资产销期不短于10年。I定有效年限的，摊销年限不应超过10年。|

各项资产核算的共性问题

1.资产取得的计价

2.资产价值摊销

3.资产处置

一以及固定资产的核算

主要内容

固定资产概念

固定资产取得计价

固定资产折旧

固定资产后续支出

固定资产处置与报废

<-）固定资产概念

固定资产，是指小企业为生产产品以及提供劳务以及出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的

有形资产。

小企业的固定资产包括：房屋以及建筑物以及机器以及机械以及运输工具以及设备以及器具以及工具

等。

<-）固定资产取得的计量

固定资产应当按照成本进行计量

外购（以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产）

自建（借款费用）

盘盈（考虑成新度）

融资租赁

设置的帐户：

工程物资一在建工程一固定资产

X工程物资

原材料

应交税费—应交增值税（进项税额转出）

在建工程

库存商

应交税费一应交增值税（销项税额）

应付职工薪Ml

I长期借款

【例题】2013年1月，ABC公司准备自行建造一座厂房，为此从银行贷款100万元，每年利息12万元，

贷款期限2年，到期还本付息。购入工程物资一批，价款为120万元，增值税进项税额20.4万元，款项以

银行存款支付。

I〜10月，工程先后领用工程物资135万元，支付工程人员薪酬65800元；11月底工程达到预定可使

用状态并交付使用。

丙公司的账务处理如下：

（1）购入为工程准备的物资

借：工程物资1404000

贷：银行存款1404000

（2）工程领用物资

借：在建工程1350000

贷：工程物资1350000

<3）计提工程人员薪酬

借：在建工程65800

贷：应付职工薪酬65800

（4）确认长期借款利息

借：在建工程110000

贷：长期借款110000

（5）11月底，工程达到预定可使用状态并交付使用

借：固定资产1525800

贷：在建工程I525800

（三）固定资产折IH

折旧概念

折旧范围

折旧方法

折旧时间

L折旧概念

在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折IH额进行系统分摊.

小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预

计净残值。

固定资产的折旧方法以及使用寿命以及预计净残值一经确定，不得随意变更。

2.折旧范围

小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不

得计提折旧。

税法规定：

下列固定资产不得计算折旧扣除：

<-）房屋以及建筑物以外未投入使用的固定资产：

<-）以经营租赁方式租入的固定资产；

（三）以融资租赁方式租出的固定资产；

（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

（五）与经营活动无关的固定资产；

（六）单独估价作为冏定资产入账的土地：

（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。

3.折旧方法

小企业应当按照年限平均法（即直线法，卜同）计提折IH。小企业的固定资产由于技术进步等原因，

确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。

4.折旧时间

起止时间

小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的

固定资产，当月仍计提折I日，从下月起不计提折旧。

持续时间

税法规定折旧的最短年限

A以及房屋以及建筑物，为20年；

B以及飞机以及火车以及轮船以及机器以及机械和其他生产设备，为10年；

C以及与生产经营活动有关的器具以及工具以及家具等，为5年；

D以及飞机以及火车以及验船以外的运输工具，为4年；

E以及电子设备，为3年.

5.账务处理

借：制造费用

销售费用

管理费用

在建工程

应付职工薪酬

贷：累计折旧

（四）固定资产后续支出

1.固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

2.固定资产的大修理支出

3.固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产

发生的改建支出应当计入长期待摊费用。

计入长期侍抻费用的包括:

已提足折旧的固定资产的改建支出

经营租入固定资产的改建支出

固定资产的大修理支出

<1）修理支出达到取得同定资产时的计税基础50%以上；

（2）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。

其他长期待摊费用

长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或

者管理费用，并冲减长期待摊费用。

<1）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期掩销。

（2）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期掩销。

<3）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期撞销.

（4）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。

二以及无形资产的核算

概念

无形资产，是指小企业为生产产品以及提供劳务以及出租或经营管理而持有•的以及没有实物形态的可

辨认非货币性资产。

小企业的无形资产包括：土地使用权以及专利权以及商标权以及著作权以及非专利技术等。

（一）无形资产取得核算

无形资产应当按照成本进行计量。

L外购无形资产的成本包括：购买价款以及相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。

2.投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。

3.自行开发的无形资产的成本，山符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款非

用）构成。

<-）无形资产摊销

无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期

损益。

无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限

的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。

小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。

三以及生产性生物资产的核算

概念

生产性生物资产，是指小企业（农以及林以及牧以及渔业）为生产农产品以及提供劳务或出租等目的

而持有的生物资产。包括：经济林以及薪炭林以及产畜和役畜等.

（一）生产性生物资产计量

生产性生物资产应当按照成本进行计量。

1.外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。

2.自行营造或繁殖的生产性生物资产成本是指达到预定生产经营目的前发生的必要支出：

自行营造的林木类：造林费以及抚育费以及营林设施费以及良种试验钺以及调查设计费和应分摊的问

接费用等。

自行繁殖的产畜和役畜：饲料费以及人工费和应分摊的间接费用等。

（-）生产性生物资产折旧

生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。

小企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的

使用寿命和预计净残值。

生产性生物资产的折旧方法以及使用寿命以及预计净残值一经确定，不得随意变更。

第五节投资资产核算及涉税处理

本节主要内容

•以及投资资产的分类及概念

二以及投资资产的取得成本

三以及持有期间收益核算

四以及投资资产转让

新旧制度变化比较

小企业会计准则小企业会计制度

会计科目长期债券投资长期债权投资

持有期间所收到的股利以及利息持有期间所收到的股利以及利息等，不确认投资收

短期投资

等，确认投资收益益，作为冲减投资成本处理

长期股权

成本法核算分别采用成本法或权益法核算

投资

一以及投资资产的分类及概念

按照投资目的和形式不同，投资资产分为：

L短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资。

2.长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，卜同）持有的债券投资。

3.长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，卜同）持有的债券投资。

二以及投资资产的取得成本

L以支付现金取得的投资资产，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。

实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利（已到付息期但尚未领取的债券利息.），应当单

独确认为应收股利（应收利息），不计入投资的成本。

2.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作

为成木进行计量。

三以及持有期间收益核算

1.短期投资

在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息以及一次

还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。

借：应收利息

贷：投资收益

2.长期债券投资

长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收蕊。

借：长期债券投资/应收利息

贷：投资收益

3.长期股权投资

长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。

在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投

资收益。

税法相关规定

企业权益性投资取得股息以及红利等收入，应以被投资企业段东会或股东大会作出利润分配或转股决

定的H期，确定收入的实现。

利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的H期确认收入的实现。

企业的下列收入为免税收入：

1.国债利息收入；

2.符合条件的居民企业之间的股息以及红利等权益性投资收益；

3.在中国境内设立机构以及场所的非居民企业从居民企业取得与该机构以及场所有实际联系的股息以

及红利等权益性投资收益：

国债利息收入时间确认（2011年36号公告）

根据企业所得税法实施条例第十八条的规定，企业投资国债从国务院财政部门（以下简称发行者）取

得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。

企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。

四以及投资资产转让

出售投资资产，出售价款扣除其账面余额以及相关税费后的净额，应当计入投资收益。

借：银行存款

贷：短期投资/长期股权（债券）投资

投资收趣

税法相关规定

企业转让股权收入，应于转让协议生效以及且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入

扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业

未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

第六节资产损失的核算及涉税处理

本节主要内容

一以及资产清查损失

二以及资产处置损失

一以及资产清查损失

债权资产坏账损失

实物资产盘亏损失

投资资产持有损失

<-）债权资产坏账损失

小企业应收及预付款项符合卜列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项,

作为坏账损失：

1.债务人依法宣告破产以及关闭以及解散以及被撤销，或者被依法注销以及吊销营业执照，其清算财

产不足清偿的。

2.债务人死亡，或者依法被宣告失踪以及死亡，其财产或者遗产不足清偿的。

3.债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。

4.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。

5.因自然灾害以及战争等不可抗力导致无法收回的。

应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。

借：营业外支出

贷：应收账款

预付账款

<-）实物资产盘亏损失

I.存货

盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出

2.固定资产

盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。

（三）投资资产持有损失

1.长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券

投资，作为长期债券投资损大。

长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。

2.小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的：

<1）被投资单位依法宣骨破产以及关闭以及解散以及被撤销，或者被依法注销以及吊销营业执照的。

（2）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经

营改组计划的。

（3）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3

年经营亏损导致资不抵债的。

（4）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的，

（5）国务院财政以及税务主管部门规定的其他条件。

长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。

二以及资产处置损失

存货发生毁损，处置收入以及可收回的贲任人赔偿和保险赔款，扣除其成本以及相关税费后的净额，

应当计入营业外支出或营业外收入。

处置固定资产或无形资产，处置收入扣除其账面价值以及相关税费和清理费用后的净额，应当计入营

业外收入或营业外支出。

税法相关规定

准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置以及转让上述资产过程中发生的合理损

失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置以及转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定

条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。

企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损

失，不得在税前扣除。

企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。

下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：

1.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售以及转让以及变卖非货币资产的损失：

2.企业各项存货发生的正常损耗；

3.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

4.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失：

5.企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所以及市场等买卖债券以及股票以及期货以及基金以

及金融衍生产品等发生的损失。

第三讲负债以及所有者权益核算及涉税处理

负债的内容：

在小企业会计准则的第四十五条一第五十二条，共八条。

小企业会计准则和小企业会计制度对照

负债变化的主要内容

小企业会计准则小企业会计制度

负债以实际发生额入账，利息统一在应付利息日按

负债以到期值入账，可以包括利息

照合同利率单独核算

分别在应付工资以及应付福利费以及其他应

扩大了应付职工薪酬核算的范围

付款等科目中核算

小企业会计准则和小企业会计制度

会计科目变化对比表

小企业会计准则小企业会计制度备注

预收账款增加

应付职工薪酬应付工资整合

应付福利费整合

应交税费应交税金修改

应付利息增加

其他应交款减少

递延收益增加

预提费用减少

待转资产价值减少

第一节负债核算及涉税处理

一以及负债的概述

1以及定义

负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。

可以从以下三个方面来理解负债的定义：

负债会导致经济利益流出小企业

（1）负债会导致经济利益流出小企业

将来履行义务时可以用现金或非现金资产以及提供劳务以及债转股等方式。

负债是小企业的现时义务

<2）负债是小企业的现时义务。虽然是将来还，但却是现在就存在的义务，包括法定义务和推定义务。

注意区别''未发生交易或事项形成的义务”与“推定义务（是根据小企业多年来的习惯做法以及公开

的承诺或者公开宣布的政策而导致小企业将承担的责任。）”前者不计入负债，后者可以计入负债。

负债是因过去的交易或者事项的发生所引起的

（3）负债是因过去的交易或者事项的发生所引起的。

预期未来发生的交易或者事项将产生的负债不算。

2、分类

短期借款应付账款

应付及预收款应付票据

其他应付款

应付职工薪酬

厂流动侦侦<预收账款

应交税费

应付利息

负债《

、应付利润

I1流动负债f长期借款

\长期应付款

二以及流动负债

（一）定义

小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。

标准：在1年（12个月）和超过1年的一个正常营业周期这两者中取时间较长者。如：房开企业营

业周期往往超过1年，可按一个营业周期来划分流动资产和流动负债。

<-）具体内容

1以及短期借款

<1）定义

短期借款，是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款。

附：金融机构的划分

（2）会计核算

1借入本金

银行存款短期借款

3归还

本息

财务费用

2计提利息

注意问题：

a以及短期借款科目只核算本金，不核算利息；

b以及在应付利息日（合同约定的日期，既不是实际支付利息日也不是资产负债表日如：月末以及年

末），按照短期借款合同利率计算确定利息费用，不需要预提利息（取消了预提费用科目）。

c以及短期借款的利息全部计入财务费用科目，不存在资本化的问题。

举例：

ABC公司于2013年10月1日向某银行借入为期9个月以及年息为4%的流动资金借款120000元。合

同约定按季付息，到期一次还本。

收到款项：

借:银行存款120000

贷：短期借款120000

按季计提利息：

借：财务费用1200

贷：应付利息1200

实际支付利息：

借：应付利息1200

贷：银行存款1200

（以后各期利息处理相同，到