财务会计补充教材(一)

财务会计补充教材

回晓敏、王淑兰、陈风奎

经济管理系

二00七年九月十日

财务会计补充教材

经济管理系回晓敏、王淑兰、陈风奎

第一局部关于会计科目的补充说明

2006年2月15日发布了新的企业会计准则体系，这套准则体系得到了国际会计淮则委员会的

认可，标志着我国会计准则在国际化道路上迈出坚实的一步，本准则体系由一份根本准则和38分

具体准则，应用指南及会计科目表组成，而作为重要组成局部的科目表改变较大。

新旧会计准则局部会计科目变化的比照，分二十六项。

1.“现金〃科目变为“库存现金〃科目。

2.新准则取消了“短期投资〃、“短期投资跌价准备〃科目，设置了“交易性金融资产〃和

“可供出售金融资产〃科日，并在“交易性金融资产”科目下设置“木钱〃”公允价值变

动〃科目

3.新准则取消了“应收补贴款〃科目，并入“其他应收款”科目核算。

4.“物资采购〃科目变为“材料采购〃科目。

5.“包装物〃科目和“低值易耗品〃合并为“周转材料〃科目。

6.新准则取消了“长期债权投资〃科目，而重分类为“交易性金融资产〃、“持有至到期投资〃

和“可供出售金融资产〃科目。

7.新准则增设了“投资性房地产“科目，核算为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的

房地产。

8.新准则设置了“长期应收款〃和“未实现融资收益"科目。企业采用递延方式分期收款、

实质上具有融资性质的经营活动，已满足收入确认条件的，应按应收合同或协议余款借记“长

期应收款〃科目，按其公允价值贷记“主营业务收入〃等科目，按差额贷记“未实现融资收益〃

科目。

9.新准则设置了“长期股权投资〃科目，但其核算内容和核算方法与原制度相比有所变化。

10.新准则增设了“累计摊销〃科目。用来核算无形资产的摊销额。

11.新准则增设了“商誉〃科目，从“无形资产〃科目别离出来，产生于非同一控制下企业合

并。

12.原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置“递延税款〃科目，而新

准则设置了,'递延所得税资产〃和“递延所得税负债〃科目，具核算方法与原制度相比杓所变

化。

递延所得税资产二可抵扣暂时性差异X税率

递延所得税负债;应纳税暂时性差异X税率

13.新准则取消了“应付短期债券〃科目，而设置了“交易性金融负债〃科目。核算直接指定

为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

14.“应付工资〃和“应付福利费〃科目合并为“应付职工薪酬〃科目。

15.“应交税金〃和“其他应交款〃合并为“应交税费〃科目。

16.新准则中设置的“预计负债〃科目，其核算内容与原制度相比有所变化。

17.“盈余公积〃科目取消了法定公益金有关的核算。

18.新准则增设了“库存股〃科目，核算企业收购、转让或注销本公司股份金额。

19.新准则增设了“研发支出〃科目，核算企业进行研究和开发无形资产过程中发生的各项

支出O

20.新准则增设了“公允价值变动损益〃科目，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，

以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或

损失。

21.“其他业务支出〃科目变为“其他业务本钱〃科目。

22.“主营业务税金及附加〃科目变为“营业税金及附加〃科目。

23.“营业费用〃科目变为“销售费用〃科目。

24.新准则增设了“资产减值损失〃科目，

25.“所得税〃科目变为“所得税费用〃科目。

26.新准则取消了“待摊费用〃和“预提费用〃科目。

二.工业企业常用的现行会计科目表。

顺序号名称顺序号名称

一.资产类47应付帐款

1库存现金48预收帐款

银行存款49应付职工薪酬

3其他货币资金50应交税费

4交易性金融资产51应交利息

5应收票据52应交股利

6应收帐款53其他应付款

n预付帐款54代理业务负债

8应收股利55预计负债

9应收利息56递延收益

10其他应收款57长期借款

11坏帐准备58应付债券

12代理业务资产59长期应付款

13材料采购60未确认融资费用

14在途物资61专项应付款

15原材料62递延所得税负债

16材料本钱差异三.共同类

17库存商品63衍生工具

18发出商品64套期工具

19商品进销差价65被套期工程

20委托加工物资四.所有者权益类

21周转材料66实收资本

22存货跌价准备67资本公积

23持有至到期投资68盈余公积

24持有至到期投资减值准备69本年利润

25可供出售金融资产70利润分配

26长期股权投资71库存股

27长期股权投资减值准备五.本钱类

28投资性房地产72生产本钱

29长期应收款73制造费用

30未实现融资收益74劳务本钱

31固定资金75研发支出

32累计折旧六.损益类

33固定资产减值准备76主营业务收入

34在建工程77其他业务收入

35工程物资78公允价值变动损益

36固定资产清理79投资收益

37无形资产80营业外收入

38累计摊销81主营业务本钱

39无形资产减值准备82其他业务本钱

40商誉83营业税金及附加

41长期待播费用84销售费用

42递延所得税资产85管理费用

43待处理财产损溢86财务费用

二.负债类87资产减值损失

44短期借款88营业外支出

45交易性金融负债89所得税费用

46应付票据90以前年度损益调整

三.现行会计科目体系与旧会计制度中相关会计科目的比较分析，分六个局部。

（一）未作任何改变的科目

这次发布的科目中较少的科目名称及内容未发生改变，这些科目主要有：

1.资产类科目：银行存款、其他货币资金、应收账款、应收利息、应收股利、原材料、材料本

钱差异、库存商品、商品进销差价、委托加工物资等科目。

2.负债类科目：应付票据、应付账款、预收账款、应付利息、应付股利、其他应付款、未确认

融资费用等科目。

3.所有者权者类科目：本年利润、利润分配等科目。

4.本钱类：生产本钱等科目。

5.损益类：利息收入、其他业务收入、投资收益、主营业务本钱、营业外支出、以前年度损益

调整等科目。

（二）科目名称改变但实质内容未改变的

这类变化主要涉及库存现金和所得税费用两个科目。原制度中的“现金〃科目改为‘库存现金〃

科目，笔者认为根本准则是中国的财务会计概念框架，要求各准则涉及的概念要前后一致，而原制

度中的现金是指库存现金，但在现金流量表中的现金是包括库存现金及可以随时动用的银行存款,

从这一点来看科目所涵盖的内容是不一致的，因此改正来是合理的。更改后的“所得税费用〃科目

与原制度中的“所得税〃科目核算内容相同，均为企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费

用，只是名称改变而已。

（三）科目名称改变且实质内容发生改变的

1.资产类：材料采购等科目。《企业会计制度》中设置了“物资采购〃科目，用来核算企业购

入的材料、商品等的采购本钱。这一规定包含了商品流通企业购入的商品也通过本科目核算。现行

科目“材料采购〃只用来核算工业企业购入的材料,商品流通企业购入的商品一律通过“在途物资〃

科目核算，不通过本科目核算。

2.损益类：其他业务本钱、营业税金及附加、销售费用等科目。

①其他业务本钱：用来核算企业其他业务的本钱，不咳算其他业务所发生的税费及销售费用。

与其他业务支出科目有一定的区别。

②营业税金及附加：本科目不仅核算主营业务产生的税金及附加也核算其他业务所产生的税金

及附加。反映了我国淡化主营业务和其他业务区分，因为不管是主营业务还是其他业务都属于日常

业务，发生的经济利益的流出均作为费用，不再区分。

③销售费用：该科目用来核算核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。

与营业费用相比核算内容减少。但制度同时在管理费用科目中提到商品流通企业如果管理费用不多

则并入销售费用核算，然后同样是商品流通企业在采购商品时发生的采购费用金额较小的计入当期

损益（应用指南第1号一一存货）但未规定记入什么科目，在应用指南征求意见稿中给出的是记入

“销售费用”但在正式指南中取消了这一提法，而在科目使用说明中又未提及如何处理。笔者认为

商品流通企业的费用应该记入“管理费用”而不是记入“销售费用〃，记入“销售费用〃不符合对

该科目的核算内容的界定。

（四）科目名称未变但内容发生改变的

L资产类

①应收票据：原制度明确规定不得计提坏账准备，如有确凿证据说明企业所持有的未到期应收

票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将账面余额转入应收账款并计提坏账准备。新的会计科

目体系则取消了这内容，在坏账准备科目中明确应收票据也要计提坏账准备。

②预付账款:本科目以下变化，第一、预付工程款也通过本科目核算不再直接记入“在建工程”，

第二、原制度规定：企业的预付账款如果有确凿证据说明其不符合预付账款的性质，应将其转入其

他应收款并计提坏账准备，其他预付账款不能计提坏账准备。现行制度规定只要是预付账款均可以

计提坏账准备。第三、科目的位置由原来放在坏账准备之后调整到坏账准备之前。这一改变是符合

第二个变化的。

③坏账准备：本科目的核算内容主要有以下变化，第一、计提基础由原制度对“应收账款”和“具

他应收款〃计提坏账准备扩大到对全部的应收款和预付账款等。第二、己确认为坏账的应收款乂收

回，会计处理也可以借记“银行存款〃，贷记“坏账准备〃。第三、会计准则和应用指南对坏账准

备计毙的方法不再是余额百分比法、赊销百分比法和账龄分析法，应采用对于单项金额重大的应收

款项，应当单独进行减值测试的方法确定坏账准备。对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行

减值测试，确定减值损失，计提坏账准备；也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信

用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表口余额的一定比例计算确定减值

损失，计提坏账准备。根据应收款项组合余额的一定比例计算确定的坏账准备，应当反映各工程实

际发生的减值损失，即各项组合的账面价值超过其未来现金流量现值的金额。同时企业应当根据以

前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现

时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例。

④长期股权投资：该科目作如下变动：第一、取消了“股权投资差额〃明细科目。因为投资本

钱与在被投资单位应享有的份额调整资本公积、留存收益（同一控制下企业合并形成）、商誉（非

同一控制下企业合并形成）、投资本钱大于应享有的份额不调整投资本钱、如果是小于应享有的份

额则年为“营业外收入〃（权益法）第二、股权投资准备明细改为“其他权益变动〃。第三、权益

法下企业应对被投资单位实现的净利润（亏损）或经调整的净利润（净亏损）计算应享有的份额,

借记本科目（损益调整），贷记“投资收益〃科目。第四、将原制度中“被投资单位因增资扩股而

增加的所有者权益，按持股比例增加长期股权投资〃改为“在持股比例不变的情况下，被投资单位

除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记本科目（其

他权益变动），贷记或借记“资本公积一一其他资本公积〃科目。这样处理更加符合企业实际经济

业务。第五、取消了被投资单位因接受捐赠等增加资本公积的，企业应按持股比例增加资本公积。

企业会计准则将接受捐赠记入“营业外收入〃构成了当期损益，所以不影响资本公积，这一规定也

应随之取消。第六：本科目未到改变持有目的而重新分类如何会计处理作出规定。

⑤固定资产：核算内容增加了两个内容：第一、建造承包商的临时设施，以及企业购置计算机

硬件所附带的、未单独计价的软件也在本科目核算，第二固定资产原价中要考虑弃置费用的内容。

⑥固定资产减值准备：其变化是计提的固定资产减值准备不能转回。

⑦在建工程：该科目的改变：第一、企业预付的工程款先记入“预付账款〃，期末应按合理估

计的发包工程进度和合同规定结算的进度款借记“在建工程〃贷记“银行存款〃、“预付账款〃等

科目。第二、在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记本科目（待摊支出），贷记“银行存款〃、

“原材料〃等科目；试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款〃、“库

存商品〃等科目，贷记本科目（待摊支出）。第三、在建工程到达预定可使用状态时，应计算分配

待摊支出，借记本科目（XX工程），贷记本科目（待摊支出）；结转在建工程本钱，借记“固定

资产”等科目，贷记本科目（XX工程）。第四、设置“建筑工程〃、“安装工程〃、“在安装设

备〃、“待摊支出〃以及单项工程等进行明细科目，取消了技术改造工程、大修理工程、其他支出

等三个明细科目。

⑧工程物资：取消了“预付大型设备款"明细科目，并且在会计处理中未明确规定其预付款如

何处理。

⑨无形资产：本科目核算内容发生如下改变：第一、“商誉”从无形资产科目别离出来单独核

算。第二、自行开发的无形资产其开发本钱先归集在“开发支出〃，如果应予以资本化的金额则转

入“无形资产〃，第三、无形资产的摊销分为可以合理确定年限的则在受益年限内摊销，不能合理

确定年限的则采用减值测试。第四、无形资产摊销时记入“累计推销〃科目，不直接冲减无形资产,

这样能够反应企业无形资产的规模及摊销情况。

⑩无形资产减值准备：计提的无形资产减值准备不能转回。

（11）长期待摊费用：该科目核算内容中取消了以下工程：第一、开办费，企业发生开办费在发生

当期直接记入“管理费用〃，第二、固定资产大修理支出，准则规定固定资产的修理支出符合固定

资产确认条件的应当计入固定费产本钱，不符合固定资产确认条件的则在发生时直接计入发生当期

损益。

2.负债类

a.长期借款：主要改变是：第一、借入时企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银

行存款〃科目，贷记本科目（本金）。如存在差额，还应借记本科目（利息调整）。第二在资产

负债表日，企业应按长期借款的摊余本钱和实际利率计算确定的利息费用，而不是按借款本金和实

际利率计算。

b.应付债券：该科目核算内容的主要变化是：第一、将“债券折溢价〃明细科目改为“利息

调整"明细科目。第二、计算每期利息费用时按摊余本钱和实际利率计算，实际利率与票面利率差

异较小的可以采用票面利率，从中可以看出制度要求应付债券的折溢价采用实际利率法核算，而不

是直线法。第三、企业发行的可转换债券核算变化较大，原制度规定：发行可转换公司债券应单独

设置“可转换公司债券〃明细科目核算。发行的可转换公司债券在发行以及转换为股票之前，应按

一般债券进行账务处理。应用指南规定按实际收到的价款记入“银行存款〃按该项可转换公司债券

包含的负债成份的面值确定应付债券（面值），按权益成份的公允价值，贷记“资本公积一一其他

资本公积〃科目，差额借记或贷记”应付债券一利息调整〃，这样的处理充分表达了交易性金融工

具采用公允价值计价的实质。第四、债券到期的会计处理也发生了改变：企业会计制度规定直接冲

减“应付债券〃就可以了，但在指南局部则如果“利息调整〃有余额还要调整“财务费用〃”制造

费用”“在建工程〃等科目。

c.长期应付款：增加了“以分期付款方式购入固定资产〃的核算。

d.专项应付款：企业会计制度将专项应付款定义为是国家拨入的具有专门用途的拨款，拨入时

记入“专项应付款〃，工程完成后，形成各项资产的局部，则转入“资本公积一一拨款转入〃。指

南的规定：专项应付款是企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项，同时也

明确了只有形成长期资产的局部才能转为“资本公积一一资本溢价〃强调工程是国家以所有者身份

拨款所形成。

C.预计负债：新增了资产弃置义务的核算。由资产弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额,

借记“固定资产〃或“油气资产〃科目，贷记本科目。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按计

算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用"科目，贷记本科目。

3.所有者权益类

a.实收资本：新增了第一、企业（中外合作经营）在合作期间归还投资者的投资，应在本科目

设置“已归还投资〃明细科目核算。第二、回购股票冲减“实收资本”同时增加“库存股〃。

b.资本公积：接受捐赠记入“营业外收入〃，指南取消了“接受捐赠非现金资产准备〃和“接

受现金捐赠〃明细科目。企业会计准则一一第19号外币折算应用指南规定企业接受没资者投入的

外币应采用交易当日即期汇率折算不得采用合同汇率或近似汇率，不产生折算差额。因此取消了“外

币资本折算差额”明细账。取消了“股权投资准备〃和“援款转入〃明细账。

c.盈余公积:增加了中外合作经营根据合同规定在合作期间归还投资者的投资按实际金额贷记

“盈余公积一一己归还利润〃。

4.本钱类

a.制造费用：应用指南规定企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用

等后续支出，在管理费用科目核算。而企业会计制度规定在制造费用核算。

5.损益类

a.主营业务收入：企业会计制度规定按实际金额确定收入，应用指南则对采用递延方式分期收

款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的营业收入采用按应收合同或协议价款

的公允价值（折现值）计价。其他没什么大的变化。

b.营业外收入：应用指南增加了原记入“资本公积〃的有关债务重组、非货币性交换、捐赠收

入，政府补助收入等。

C.管理费用：增加了第一、企业生产车间（部门）等发生的固定资产修理费用等后续支出的核

算，第二、开办费在发生的当期直接记入“管理费用〃。原记入管理费用的存货跌价准备和坏账准

备等统一在“资产减值损失〃科目核算。

（五）将原来同类型的科目合并为一个科目

a.周转材料：包括了企业会计制度中包装物和低值易耗品两个科目的核算内容。企业会计准则

要求采用一次摊销法和五摊销法核算。但指南又增加了第三种方法“分次摊销法〃。

b.应付职工薪酬：第一、核算内容包括了企业会计制度中“应付工资〃、“应付福利费〃“其

他应付款中的工会费、职工教育经费，属于其他应交款核算的住房公积金、医疗保险、养老保险、

生育保险、失业保险、工商保险等。第二新增原来不作为负债核算的内容，包括发放非货性货币性

福利，辞腿福利和股份支付。

c.发出商品：包括了企业会计制度中“分期收款发出商品〃“委托代销商品〃“发出商品〃的

核算内容。也就是核算商品己发出但不满足收入确认条件的这些业务。

d.应交税费：主要核算包括了应交税金和其他应交款的中的教育费附加、矿产资源补偿费、河

道维沪费等。

（六）新增和取消的会计科目

1.新增了共同类科目包括衍生工具、套期工具、被套期工程等科目。

2.取消了以下科目：

①“预提费用〃和“待摊费用〃科目，目前的应用指南中未明确，在应用指南的草案规定预提

费用和待摊费用账户的余额转入“预收账款〃和“预付账款〃，正式的应用指南和科目表取消了这

两个科目并且未作任何说明。

②短期投资和长期债权投发：其核算内容根据金融资产的分类分别由“交易性金融资产〃持有

至到期投资及可供出售金融资产”这三个科目核算。

③短期投资跌价准备:如果是持有至到期的短期投资的减值准备转入持有至到期投资减值准备

科目。其他短期投资应作为金融工具采用公允价值计价不再计提减值准备。

④应收补贴款：其核算内容转入“其他应收款“科目咳算。

⑤自制半成品：不设这个科目了，但制度未明确工业企业自制半成品如何核算。

⑥受托代销商品、代销商品款、委托贷款、待转资产吩值

⑦已归还投资：作为实收资本的明细账，其原来核算内容转入“实收资本一已归还投资〃

⑧补贴收入转入营业外收入科目核算单位。

⑨在建工程减值准备和工程物资减值准备:科目表中未单独设置这两个科目但在解释在建工程

科目时提到如果在建工程发生减值也可以设置“在建工程减值准备〃和“工程物资减值准备〃科目，

这种没置方法要求企业加强管理，做好预测和决策不至于在工程未完工就减值。

⑩递延税款：核算应交所得税与所得木兑费用之间的差额，在现行科目体系中分为递延所得校资

产利递延所得税负债两个科目分别核算企业产生的递延所得税资产和递延所得税负债。

3.在各类科目中新增了一些科目

a.交易性金融资产：本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交

易性金融资产的公允价值及持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

等。

b.买入返售金融资产：核算企业（金融）按照返售办双约定先买入再按固定价格返售的票据、

证券、贷款等金融资产所融出的资金。

c.持有至到期投资：用来核算到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明物意图和能力

持有至到期的非衍生金融资产。

d.持有至到期投资减值准笛：核算持有至到期长期投资的减值。

e.可供出售金融资产：核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的

股票设资、债券投资等金融资产。

f.投资性房地产：核算企业采用本钱模式计量的投资性房地产的本钱及采用公允价值核算的房

地产的公允价值。

g.长期股权投资减值准备：本科目核算企业长期股权投资的减值准备。

长期应收款：本科目核算企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具

有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。实质上构成对被投资单位净投资的长期

权益，也通过本科目核算。

h.未实现融资收益：本科目核算企业分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。

i.未担保余值：木科目核算企'也（租赁）采用融资租赁方式租出资产的未担保余值。

j.累计摊销：本科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。这样处理能较好的

反应企业无形资产的原始规模。

k.商誉：本科目核算企业合并中形成的商誉价值。企业只反映合并形成的商誉，不反映自创的

商誉。

1.递延所得税资产本科目核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税费产也就是原

来递延所得税的借项。

m.交易性金融负债：本科目核算企业承当的交易性金融负债的公允价值。企业持有的直接指定

为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，也在本科目核算。

n.递延收益：木科目核算企'也确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。

。.递延所得税负债：本科目核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。即递延所得

税的贷项。

另外还设置了租赁收入、库存股、研发支出、工程施工、工程结算、机械作业、公允价值变动损益、

资产减值损失等科目。

第二局部金融资产

一、金融资产的内容

金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投

资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

二、本章主要内容

1、金融资产的初始计量

2、金融资产的后续计量

三、分类

企业应根据自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：

1、交易性金融资产2、持有至到期投资3、可供出售金融资产

注：分类一经确定，不得随意变动。

第一节交易性金融资产

一、交易性金融资产概述

1、、交易性金融资产概念：主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差

价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。

2、账户设置

（1）交易性金融资产：资产类账户。核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投

资等交易性金融资产的公允价值。借方登记交易性金融资产的取得本钱、资产负债表日其公允价值

高于账面余额的差额。贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，出售时结转本钱和

公允为值变动损益。借方余额表示交易性金融资产的公允价值。按品种和类别设明细账，下设本钱

和公允价值变动损益明细账。

（2）公允价值变动损益：损益类账户。核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入

当期损益的利得或损失。借方登记资产负债表日交易性金融资产的公允价值低于账面余额之差。贷

方登电资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于账面余额之差。期末没有余额。

（3）投资收益：损益类账户。垓算企业持有交易性金融货产等期间取得的投资收益及处置实现的

投资收益或损失。借方登记发生的投资损失，贷方登记实现的投资收益。期末没有余额。

2、必须掌握的儿个重点

1、取得时初始投资本钱确实定一一支付的全部价款。交易费用记入“投资收益〃。

⑴有两个例外：

购入股票时，实际支付的冷款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利一计入”应收股利〃；

中途购入债券时，实际支付的价款中包含已到付息期尚未领取的债券利息一计入“应收利息〃。

⑵短期投资本钱确实定一一视其取得的方式不同而有一定的差异。

2、持有期间获得的股利或利息

（1）收到的现金股利或利息，有两个去向：

冲减应收股利（应收利息）；

增加投资收益。

⑵收到的股票股利一一不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减

每股本钱。

二、交易性金融资产取得的会计处理

借：交易性金融资产一本钱（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（口宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款等

【例1】2007年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100

万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购置日的公允价值为1000万元，另支付相

关交易费用金额为2.5万元。

则甲公司做如下分录：

2007.1.20

借：交易性金融资产一本钱10000000

投资收益25000

贷：其他货币资金------存出投资款10025000

三、交易性金融资产的现金股利和利息的会计处理

借：应收股利（被投资单位宣揭发放的现金股利X投资持股比例）

应收利息（资产负债表日计算的应收利息）

贷：投资收益

【例2】2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该债券于2006年7月1日发

行，面值为2500万元，票面利率为4%,债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产。

支付价款为2600万元（其中包含已宣揭发放的债券利息5。万元），另支付相关交易费用金额为30

万元。2007年2月5日，甲公司收到该债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利

息100万元。

甲公司做如下分录：

1、2007.1.8,购入时

借：交易性金融资产一本钱25500000

投资收益300000

应收利息500000

贷：其他货币资金-----存出投资款26300000

2、2007.2.5,收到利息

借：其他货币资金------存出投资款500000

贷：应收利息500000

3、2007.12.31,确认丙公司的债券利息收入时

借：应收利息1000000

贷：投资收益1000000

4、2008.2.10,收到利息时

借：其他货币资金------存出投资款1000000

贷：应收利息1000000

四、交易性金融资产的期末计量

1.公允价值上升

借：交易性金融资产一公允价值变动

贷：公允价值变动损益

2.公允价值下降

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产一公允价值变动

【例3】接【例2】假定2007年6月30日，甲公司购置的该笔债券的市价为2580万元；2007

年2月31日，甲公司购置的该笔债券的市价为2560万元。

甲公司做如下分录：

1、2007.6.30,确认公允价值变动损益时

借：交易性金融资产一公允价值变动300000

贷：公允价值变动损益300000

2、2007.12.31,确认公允冷值变动损益时

借：公允价值变动损益200000

贷：交易性金融资产一公允价值变动200000

五、交易性金融资产的处置

借：银行存款

贷：交易性金融资产

投资收益（差额，也可能在借方）

同时：

借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）

贷：投资收益

或：借：投资收益

贷：公允价值变动损益

【日4】接【例3】假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565

万元。

借：其他货币资金-----存出投资款25650000

贷：交易性金融资产-----本钱25500000

-------公允价值变动I。。ooo

投资收益50000

同时：

借：公允价值变动损益100000

贷：投资收益100000

第二节持有至到期投资

一、持有至至u期投资的概念、特征

1、概念：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能

力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活泼市场上有公开报价的国债、

企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。主要指长期债权投资。

2、非衍生金融资产：即非衍生金融工具。包括货币、债券、可转化债券等。

《注》；如果企业管理当局决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随

意地改变其“最初意图〃。

3、特征：

（-）到期日固定、回收金额固定或可确定

（二）有明确意图持有至到期

（三）有能力持有至到期

“有能力持有至到期〃是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。

（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响

二、账户设置：

“持有至到期投资〃：资产类账户。核算企业持有至到期的投资价值。借方登记取得时的面值、

支付金额高于面值的差额、到期一次还本付息的利息、贷方差额的摊销。贷方登记支付金额低

于面值的差额、借方差额的摊销、出售时的账面余额。期末借方余额表示企业持有至到期投资

的摊余本钱。下设本钱、利息调整、应计利息（到期一次还本付息债券）明细账。

三、持有至到期投资的会计处理

1、企业取得的持有至到期投资

借：持有至到期投资一本钱（面值）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

持有至到期投资一利息调整（差额，也可能在贷方）

贷：银行存款等

2、资产负债表日计算利息、摊销

借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

持有至到期投资一应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）

贷：投资收益

持有至到期投资一利息调整（摊借差）

3、持有至到期投资处置的会计处理

借：银行存款（实收）

贷：持有至到期投资（账面余额）

投资收益（差额，也可能在借方）

三、举例

【例1】2005年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费用），从活泼市场上购入某公司5

年期啧券，面值1250元，票面利率4.72%,按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。

港备存有至到期。

1、2005.1.1,取得时

借：持有至到期投资一本钱1250

贷：银行存款1000

持有至到期投资一利息调整250

2、面值与实际支付之差额，即利息调整局部按直线法摊销。250/5=50

2005.12.31,确认利息收入、投资收益及摊差额

借：应收利息59（1250*4.72%）

持有至到期投资一利息调整50

贷：投资收益109

3、收到利息时

借：银行存款59

贷：应收利息59

4、每年确认利息收入、投资收益及摊差额

同2

5、到期收回时

借：银行存款1250

贷：持有至到期投资1250

第三节可供出售金融资产

一、可供出售金融资产概述

可供出售金融资产：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为

持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常

情况下，划分为此类的金融资产应当在活泼的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、

有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。

二、账户设置

1、”可供出售金融资产〃：资产类账户。核算企业持有的可供出售金融资产的价值。借方登记

取得时的本钱、资产负债表公允价值高于账面余额的差额。贷方登记资产负债表公允价值低于

账面余额的差额、出售时的账面余额。期末借方余额表示可供出售金融资产的公允价值。按品

种和类别设明细，下设本钱、利息调整、应计利息及公允价值变动明细账。

2、“资本公积〃所有者权益类。

三、可供出售金融资产的会计处理

（一）企业取得可供出售的金融资产

1.可供出售金融资产一权益工具的会计处理

借：可供出售金融资产一本钱（公允价值与交易费用之和）

应收股利（己宣告但尚未发放的现金股利）

贷：银行存款等

2.可供出售金融资产一债务工具的会计处理

借：可供出售金融资产一本钱（面值）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

可供出售金融资产一利息调整（差额，也可能在贷方）

贷：银行存款等

（二）资产负债表日计算利息

借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

可供出售金融资产一应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）

贷：投资收益

可供出售金融资产一利息调整（差额摊销）

（三）资产负债表日公允价值变动

L公允价值上升

借：可供出售金融资产一公允价值变动

贷：资本公积一其他资本公积

2.公允价值下降

借：资本公积一其他资本公积

贷：可供出售金融资产一公允价值变动

（四）可供出售金融资产处置的会计处理

借：银行存款等

贷：可供出售金融资产

资本公积一其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在

借方）

投资收益（差额，也可能在借方）

三、举例

【例1】乙公司于2006年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元，手续费

30000元，初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。

乙公司至2006年12月31日仍持有该股票，此时该股票市价为16元。

2007年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用13000元。

乙公司帐务处理如下：

1、2006.7.13,购入时

借：可供出售金融资产一本钱15030000

贷:银行存款15030000

2、2006.12.31,确认股票价格变动

借：可供出售金融资产一公允价值变动970000

贷：资本公积一其他资本公积970000

3、2007.2.1,出售股票

借：银行存款等12987000（13000000-13000）

资本公积一其他资本公积970000

投资收益2043000

贷：可供出售金融资产------本钱15030000

------公允价值变动97000

【例2】2007年1月1日，甲公司支付价款1030元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债

券的票面总金额为1000元，票面年利率为4%,利息每年末支付，本金到期支付，甲公司将该公司

债券划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该债券的市场价格为1012元。

甲公司做如下分录：

1、2007.1.1,购入时

借：可供出售金融资产一本钱1000

可供出售金融资产一利息调整30

贷：银行存款1030

2、2007.12.31,收到债券利息,确认公允价值变动

应收利息=1000*4%=40

利息调整摊销二30/3=10

投资收益=40-10=30

借：应收利息40

贷：投资收益30

可供出售金融资产一利息调整10

收到时

借：银行存款40

贷：应收股利40

同时，确认公允价值变动

摊余本钱=1030-10=1020

摊余本钱与市价比较确认“资本公积〃1020-1012=8

借：资本公积-----其他资本公积8

贷：可供出售金融资产-----公允价值变动8

第三局部长期股权投资

一.概述

二.内容：

1.对子公司投资：即企业持有的能对被投资单位实施控制的权益性投资。

2.对合营企业投资：企业持有的能与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投

资。

3.对联营企业投资：企业持有的能对被投资单位施加重大影响的权益性投资。

4.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响：在活泼市场上没有报价且公允价值不能可

靠计量的权益性投资。

♦控制：是指有权决定一个企业的财务和经管政策，并能够据以从该企业的经营活动中获取利

益。

♦共同控制：是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重

要财务和经管决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。

♦重大影响：是指对一个企业的财务和经管决策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方

一起共同控制这些政策的制定。

三、本章主要内容：

（一）长期股权投资的本钱法核算

（二）长期股权投资的权益法核算

第一节长期股权投资的本钱法

一、概述：

（-）概念：只指投资按本钱计价的方法。

（二）适用范围

1.企业对子公司的长期股权投资，即企业能时被投资单位实施控制。

〈注：》日常采用本钱法。编合并报表时按权益法调整。

2.企业对投资单位不具有控制、共同控制或重大影响。且在活泼市场中没有报价、公

允价值不能可靠计量的长期股投资。

（三）帐户设置

1.“长期股权投资〃：资产类帐户.取得时的本钱在借方，收回时的价值在贷

方。借方余额表示持有的长股价值.

2.“投资收益〃：损益类帐户.

二、核算

（一）初始本钱确实定

应当按照实际支付的购置价款作为初始投及木钱。发生的与取得该投资直接相关的

费用、税金及其池必要支出记入初始投资本钱。

注：若实际支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收工程记

入“应收股利”，不构成本钱。

（二）取得时

借：长期股权投资（本钱+相关费用）

应收股利（己宣告而尚未发放的现金股利）

贷：银行存款（实付）

（三）持有期间被投方宣揭发放现金股利或利润

1.属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资本钱的收

回，记入“应收股利〃，冲减“长期股权投资〃，不确认投资收益。

借：应收股利

贷：长期股权投资

2.持行期间被投资单位宣揭发放现金股利或利润时，企业应按享有的局部确认为投资

收益。

借：应收股利

贷：投资收益。

（四）处置

借：银行存款（实收）

长期股权投资减值准备（己提局部）

贷：长期股权投资（帐面余额）

应收股利（尚未收取）

投资收益（差额，也可能在借方）

三、举例

【例1】甲公司2007年1月10日购置长信股份公司发行的股份50000股准备长期持有，从而

拥有其5%股份。每股买入价为6元，另发生相关税费5000元。款项已由银行存款支

付。2007年6月20日收到长信股份公司宣揭发放2006年度现金股利的通知，应分得

现金股利5000元。2008年10月1日，以每股8元出售该股份，并支付相关税费1000

元。

甲公司作如下分录：

1.2007年1月10日购入时,

计算初始投资本钱：

股票成交金额（50000*6）300000

力口：相关税费5000

305000

借：长期股权投资305000

贷；银行存款305000

2.2007年6月20日

借：应收股利5000

贷：长期股权投资5000

3.2008年10月1日，出售。

计算投资收益：

股票转让取得价款(50000*8)400000

减：支付相关税费1000

减：股票账面余额(305000-5000)300000

99000

借：银行存款399000

贷：长期股权投资300000

投资收益99000

【例2】若上例中购入时，每股包含0.1元的已宣告分派的现金股利，其余条件均不变，且2008

年3月收到2007年度现金股利0.2元/股。

则甲公司作如下记录：

1,2007年1月10日购入时

计算初始本钱：

股票成交金额（50000*6）300000

力口：相关税费5000

减：已宣告分派现金股利（50000*0.1）5000

300000

借：长期股权投资300000

应收股利5000

贷:银行存款305000

2.2007年6月20日收到现金股利

借：银行存款5000

贷：应收股利5000

3,2008年3月收到现金股利:（0.2*50000）

借：应收股利10000

贷：投资收益10000

4.出售同前例

第二节长期股权投资的权益法

一概述：

（-）概念：是指投资以初始投资本钱计量后，在投资持有期间根据投资企业享有

被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法

（二）适用范围：投资企业对投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权

益法核算。

（三）帐户设置

“长期股权投资〃：资产类账户。借方登记取得时初始本钱、按被投方净利应享有份额；贷

方登记收回投资时、被投资方宣告分派现金股利或利润、被投方净亏损

应分担份额。期末借方余额表示持有的长期股权投资的价值。按被投资

单位设明细。下设本钱、损益调整、所有者权益其他变动三个明细科目。

二、核算

（一）取得时：

1、若初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整已

确认的初始投资本钱。

借：长期股权投资一本钱（初始本钱，包括相关税费）

贷：银行存款（实付）

2、若初始投资资本小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，差额记入

“营业外收入“。

借：长期股权投资一本钱（按应享有被投方可识别净资产的公允价值份额）

贷：银行存款（实付）

营业外收入（按应享有被投方可识别净资产的公允价份额-初

始本钱）

（二）持有期间被投资单位实现净利润或发生净亏损

1、实现净利润（指被投方）

借：长期股权投资一损益调整（按应享