基层医疗卫生机构内部控制的现状及对策分析

PAGE14-目录一、引言……………7二、文献综述………………………7（一）国外内部控制评价综述……………………7（二）国内内部控制评价综述……………………8三、基层医疗卫生机构内部控制的现状分析………9（一）内部控制环境薄弱…………9（二）内部控制意识不强………10（三）内部控制制度不健全………10（四）人员专业素质不高…………11（五）内部审计、监督力度不够…………………11四、完善基层医疗卫生机构内部控制建设的对策建议…………11（一）优化内部控制环境…………11（二）提高内部控制意识…………12（三）建立健全内部控制制度……………………13（四）加强人员培训，提高人员专业素质………13（五）完善内部审计、监督机制…………………13五、结言……………14参考文献……………15摘要随着医药分开综合改革以及近期将要施行的医耗联动综合改革举措，是深化医药卫生机制、规范调整医疗服务项目、提升医疗服务质量，不断强化卫生体制服务能力，进而服务好广大患者群体。一个单位做好医疗服务，必须要有一套完整的内部控制体系。然而基层医疗卫生机构存在部分人员内控意识不强、内控制度体系不够完善、风险点把控不是很严、内部监督流于形式。内控的规范是一个单位管理的有效途径，使用好内控管理这把利器，那么就能够促进基层医疗卫生机构科学化、规范化的管理。本文针对内部控制的现状提出相对应的内控措施，通过我们内部控制的制度和优化的流程，把风险降到最低，靠制度管人、靠制度去梳理权利的运行。关键词：基层医疗卫生机构；内部控制；对策基层医疗卫生机构内部控制的现状及对策分析一、引言基层医疗卫生机构内部控制制度是贯彻落实国家财政法律法规、规范的一项重要手段。行文中明确指出“……强化内部流程控制，防止权利滥用”。部分基层医疗卫生机构仍存在管理制度设计不完善、实际执行不到位、监督走过场等问题。具体表现为有些单位经济管理混乱，缺乏内部控制，造成资产损失浪费；有些单位利用虚假发票或掩盖不合规支出，或套取资金，设立“小金库”等现象时有发生。所以很有必要通过建立健全内部控制制度，来堵塞漏洞、消除隐患，防范基层医疗卫生机构重大经济活动风险。内控体系的建设是基层医疗卫生机构的重点工作之一，要不断根据单位的实际情况建立一套较为完善有效的内控体系，但内部控制存在固有的局限性，并随着单位内、外部环境及经营情况的改变而变化，单位将严格遵守《会计法》相关规定和《行政事业单位内部控制规范（试行)》的标准，不断把法人治理和内控制度建设推向深入。内部控制是基层医疗卫生机构履行党风廉政主体责任的有力抓手，是保证单位经济活动合法合规、国有资产安全完整、财务资料信息真实的有效途径，有效防范各种经营风险和廉政风险的重要举措。二、文献综述（一）国外内部控制评价综述内部控制最早起源于20世纪40年代中期西方国家，早期的内部控制是为了保护资产的安全、完整和财务记录的真实性,要求对经济业务实行授权和批准,从而对资产进行控制,也使得各职位相互牵制分离。在20世纪80年代,美国的企业当中显现出一些财务舞弊现象,为研究其经营的失败以及虚假的财务报告产生的原因,对财务舞弊现象进行调查研究。结论表现出多数财务舞弊事件都是由内部控制造成的,随即开始研究企业内部控制的问题。并于20世纪90年代初,发布了《内部控制整体框架》即著名的COSO报告。关于内部控制研究共分为以下几个重要方面：Lauraf.Spira（2003）企业内部控制相关问题探讨：国内外文献综述 企业内部控制相关问题探讨：国内外文献综述 侯俊志 吴双舟等载百度网/view/6859e10d7cd184254b353554.html?sxts=1556695782811BodnarG.（1975）通过去建立模型来衡量内部控制的可靠性，结果发现：随着新内部控制措施的引进，内控的可靠性反而在下降，这个结果和人们的常识相违背。RajendraP.Strivastava（1985）建立了一个内部控制系统措施的模型并解释了BodnarG.（1975）的悖论，其表明内部控制信息的可靠性可能会随着内部控制措施的改进去增加或减少。Srivastava（1983）、SrinidhiandVasarhelyi（1986）使用工程机械学的理论也建立了相关模型，将相关控制与会计循环结合纳入模型研究当中。Barfield（1975）使用Markov过程建立了内部控制过程的时间序列模型。这些模型全面考虑了误差的条件概率，详细地分析了各种内部控制之间的相关性。但是，这些模型的应用并不广泛，主要是因为在实践中使用这些模型成本会比较高，此外，这些模型的假设也难以被实务界接受。（二）国内内部控制评价综述近年来我国陆续颁布实施企业内部控制的相关规范和配套指引，内部控制问题逐渐被实务界和学术界重视起来，但是对事业单位内控的研究领域颇少，普遍集中在2010年到2013年。我国财政部门在2012年印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，很多单位继而根据内部控制规范实施，制定出属于单位内部的内部控制规范，先行制定内部控制实施方案，根据方案进行任务分工、职责分配，落实具体工作。基层医疗卫生机构也参照内部控制规范文件去执行，内部控制建立健全、完善应当给予高度的关注王芳;鲍国辉;;王芳;鲍国辉;;内部控制文献综述[J];内蒙古科技与经济;2013年01期通过对基层医疗卫生机构内部控制的研究分析中，我国的一些学者认为普遍存在以下几点问题包括内部控制法人意识淡薄、人员专业素质不高、内部控制环境薄弱、内控制度不够完善、内控评价监督管理力度不够、内部控制信息管理系统不能满足单位管理要求、内部信息沟通不及时、顺畅。有的学者也提出基层医疗卫生机构内部控制存在国有资产管理不到位，造成国有资产的流失；收支管理层面流程尚不成熟、合同管理、政府采购管理方面都在摸索发展当中，内控建设还未完成，而财务会计工作存在很多不规范等问题勇晖;;勇晖;;以基本医疗服务均等化为目标的公立医院内部控制体系构建[J];经济体制改革;2015年04期通过对上述国内国外内部控制领域的研究，可以看出国外的内部控制研究，大多是基于理论基础知识，表现出特别强的逻辑性以及可验证性。而我国对内部控制的研究，还需要逐步地去探索，去不断构建一套适合本国情的内部控制制度、方案。三、基层医疗卫生机构内部控制的现状分析以XX社区卫生服务站为例，一个单位良好的内部控制体系体现出单位管理水平的好坏，药品采购应该是有计划地提前制定好采购单，库房管理员统计库存量制定药品计划采购单，签字确认后提交至药房主任审核，最后提交至药品采购管理员处，相关人员签字确认后留存备查，利于统计每一种药品的进货量以及药品供货商送货时间及时性，也能推算出药品流向。当配货商送药到单位后，库房管理员要根据随货同行单、发票对照每一种药品核对数量以及效期等信息的一致性，出现不相符的情况立即说明，或者有药品不合格的要当即拒绝签收药品，做退货处理；一旦不合格品进入单位其后果不言而喻。这时候就体现出内部人员的专业性以及工作态度，也说明把控好相关环节是减少内部风险的有效性。大多数单位都存在以下内部控制问题：（一）内部控制环境薄弱一个单位良好的内部环境是单位运行管理的基础，而基层医疗卫生机构内部控制环境是内控建设的基础环节，单位员工自身素质、文化背景、诚信道德价值观、责任心对单位建设工作也会影响；单位的内部控制目标与发展战略、各人员的工作职责、领导管理层的职责、其内部组织架构、各项考勤人事管理、建立三重一大制度以及相关议事制度、内部评价监督机制的设置等因素都会影响到内控工作的建设。对于内部控制环境的缺失会严重影响到基层医疗卫生机构工作的正常运营常小庆，基层医疗卫生机构内部控制的现状及改进措施【J】.经贸实践，2018（2）。。常小庆，基层医疗卫生机构内部控制的现状及改进措施【J】.经贸实践，2018（2）。（二）内部控制意识不强有的人认为内部控制就是为了分散单位领导的权利也为了防止贪污、舞弊，内部控制也会影响到工作的效率和积极性冯雁;杨兴宇;;基于COSO风险管理框架下的公立医院内部控制体系研究冯雁;杨兴宇;;基于COSO风险管理框架下的公立医院内部控制体系研究[J];企业导报;2012年09期行政事业单位内部控制规范（试行）财会[2012]21号财政部部分单位领导缺乏对内部控制工作的重要性意识，没有很好地去建立适合自己单位内部的内控制度，而是简单地去照抄硬搬别的单位的一些制度，去应付工作、草草了事。殊不知内控工作的建设是单位的一项核心工作，单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体中国财政部财会[2001]41号内部会计控制规范—基本规范（试行）。中国财政部财会[2001]41号内部会计控制规范—基本规范（试行）（三）内部控制制度不健全外部审计过程中，常提出的问题是内部控制制度不健全，缺乏“三重一大”制度或者是有制度，没有上会机制、无议事规则，随意性比较强，仍然存在单位一把手说了算的情形，不利于权利在阳光透明机制下执行，职权过于集中；其次财务管理环节也存在一定漏洞，比如经费支出审批流无相关人员签字，甚至没有上级领导同意审批签字就支出的问题。一个单位财务管理层面是很重要的一个业务环节，合理的费用支出都需要有相关业务人员去把控、流程节点上去防范，从而很好地去例行成本节约原则。有的单位报销时无相关单据辅证，不能很好的去证实业务活动的真实性、合规性，当外部审计部门执行审计时都说不清楚，最终只有整改、写报告，其实好多问题都是可以从源头上根治的，那就是建立健全内控制度，梳理单位流程、制定风险点，从而提出防控措施。（四）人员专业素质不高基层医疗卫生机构相关工作人员业务知识不够娴熟，比如单位为了节省成本接受非专业人员从事门诊挂号收费工作，其专业性肯定不足，尤其年龄大的人，随机应变能力也相应较差，从而降低了单位的整体服务质量；聘请非药学、无药师证的人员上岗，这无疑是不合规的做法，卫生部门、监督所都是坚决不允许的，这也对门诊药事服务能力提出了质疑。一旦患者因为用药不合理反应，都会使得单位陷入一种窘境状态。所以对各管理口人员的专业素质必须提出一定的要求，才能很好地为社区居民服务，才能更好的提高医疗服务质量。有些单位内审岗是由会计部门兼任的，内部审计的独立性也就失真了。财务部门是一个单位的核心，自己审查自己、监督自己，那问题就不能直观地去反应出来。单位应建立关键岗位工作人员的培训，定期轮岗，不要聘任没有相应资格能力的人员在关键岗位任职。人员自身素质以及专业性都要有更高质量的要求，以保证单位内部控制工作的有效落实。（五）内部审计、监督力度不够有些单位专门设立了内控岗、内审岗或者是风险防控部门，但是其工作到底做了多少、专业性强不强、业务能力高不高、独立性有没有失真都是需要考量的。虽然设立了，但大多是徒有其表，虚挂空职，没有很好的去执行内部控制审计工作。单位领导对内部审计工作重视不够，认为单位财务部门能正常运营就好，不会发生什么重大风险。殊不知。内部控制风险防范的制定应立足于单位的每一项业务、每一处工作细节，针对每一个岗位、每一位人员制定出相对应得风险点，进而去把控、防范，在平时工作中，内部审计部门应定期进行监督、考核，寻找风险点、制定防控措施，让其落实到具体人、事。四、完善基层医疗卫生机构内部控制建设的对策建议（一）优化内部控制环境基层医疗卫生机构应全面按照《北京市财政局关于北京市贯彻实施〈行政事业单位内部控制规范（试行）〉的实施意见》和《丰台区财政局关于印发<丰台区贯彻实施行政事业单位内部控制规范（试行）工作方案>的通知》要求，建立内控实施组织架构，成立“一把手”任组长负主责的内部控制领导小组，确定内控牵头部门和参与部门，形成牵头部门负责组织落实，相关部门积极协调配合的联动机制张为;;张为;;浅谈基层医疗卫生机构内部控制审计要点[J];财经界(学术版);2016年24期同时充分利用电视、网络等媒体向全区进行广泛宣传，创造一种重视风险防范、强化责任意识、崇尚诚实守信、积极履行社会责任的内控文化，为全面贯彻实施内控规范营造良好氛围。梳理各类经济活动的业务流程。基层医疗卫生机构应组织相关人员对单位的预算业务、收支业务、政府采购业务、资产管理、建设项目管理、合同管理等构成经济活动的各项业务的流程和适用的法律法规进行全面梳理，在各项业务特点进行总结和归纳基础上，设置业务层面的管理机构和业务层面本身的各项业务流程，明确各项经济业务的控制目标、范围和内容。依据单位内部控制制度（如三重一大制度、管理层议事规则、权利运行机制、监督考核评价制度）严格执行，针对单位各项经济业务具体到每一个环节去落实，明确各岗位人员的职责分工，合理分配工作目标及任务，促使内部控制工作做到最优。（二）提高内部控制意识提高认识，重视内控工作。单位一把手主要工程，是内部控制工作的主要责任人，单位领导应牵头建立内部控制制度，制定内部控制工作方案，将内部控制工作层层细化，责任到人、明确到每个岗位。在工作过程当中，紧紧结合单位实际情况，提高每位人员的工作意识、责任意识，制定落实内控制度，梳理业务流程、寻找风险点，制定防范措施，将漏洞瓦解到最低，很好的做到防微杜渐，不断提高单位内部管理水平。基层医疗卫生机构在内部控制制定实施前期，单位主要负责人应当成立内部控制工作领导小组，参与主持制定内控工作实施方案，明确各项工作分工，确定内控制度建立及实施的具体负责人和工作人员，并建立健全行之有效的内控实施监督机制，将内控建设纳入规范化轨道肖光红肖光红;企业内部控制基本理论问题研究[D];西南财经大学;2014年（三）建立健全内部控制制度基层医疗卫生机构应不断建立健全相关制度，制定单位《重大决策管理制度》、《内部控制制度内部控制绩效考核制度》《内部控制风险管制度》等相关规章制度文件，依据制度管人、管事，有效结合单位实际情况开展内部控制建设工作。结合近年来出台的法律法规和相关制度修改完善内部控制相关制度，制定和完善预算管理制度、收入管理制度、支出管理制度、政府采购管理制度、资产管理制度、建设项目管理制度、合同管理制度和决策机制制度（“三重一大”制度）王晋玲.新医改下基层医疗机构内部审计工作探索.经营管理者,2014(23).、《内部监督检查制度》、《会计岗位责任制度》、《支出审批制度》、《内部票据管理制度》等等一系列单位内部控制制度，依据制度责任到人、落实到每一件事，全面贯彻落实到单位管理环节，创建一个良好有序、经济业务活动规范化的内控环境系统。王晋玲.新医改下基层医疗机构内部审计工作探索.经营管理者,2014(23).（四）加强人员培训，提高人员专业素质加强基层医疗卫生机构全体工作人员对内控相关知识的学习,不断加大对各职工人员专业培训学习的力度,组织内部控制制度专题培训学习，认真学习财政部《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》等文件，加深对内部控制建设的认识，确保下一步内部控制工作顺利有序地开展。（五）完善内部审计、监督机制基层医疗卫生机构可设置内审岗，明确内部监督岗的具体责任人，行使内部审计监督职能，