记账实操-相馆成本核算

做账实操1/13记账实操-相馆成本核算一、实例背景XX相馆（小规模纳税人），主营证件照、写真拍摄、照片冲印、相框制作等业务，202X年12月发生如下业务，现以全月一次加权平均法核算存货成本，以品种法核算各业务线营业成本。基础信息存货期初余额：相纸：100包，单价15元/包，金额1,500元相框（5寸）：50个，单价8元/个，金额400元化妆用品：20套，单价30元/套，金额600元固定成本：月租金5,000元，设备折旧2,000元（相机、打印机、灯光等），员工固定工资8,000元（2名摄影师+1名前台）税费：增值税征收率3%（小规模纳税人），附加税为增值税的12%（城建税7%+教育费附加3%+地方教育费附加2%）二、12月业务发生明细（一）采购业务（均为不含税金额，取得普通发票）12月5日，采购相纸200包，单价14元/包，货款2,800元，银行转账支付12月8日，采购5寸相框100个，单价7.5元/个，货款750元，现金支付12月10日，采购化妆用品30套，单价28元/套，货款840元，银行转账支付（二）生产/服务业务（直接材料消耗）证件照业务：消耗相纸50包，化妆用品5套，无相框消耗写真拍摄业务：消耗相纸80包，化妆用品15套，相框30个照片冲印业务：消耗相纸60包，无其他材料消耗相框制作业务：消耗相框40个，无相纸、化妆用品消耗（三）其他费用（变动成本）12月15日，支付水电费800元（银行转账），按业务收入占比分摊（后续见收入表）12月20日，支付摄影师绩效工资2,000元（现金），前台绩效500元（现金）12月25日，支付广告宣传费1,000元（银行转账）（四）收入业务（不含税金额）业务类型收入金额（元）占总收入比例证件照6,00024%写真拍摄10,00040%照片冲印4,00016%相框制作5,00020%合计25,000100%三、成本核算步骤步骤1：计算存货发出单位成本（全月一次加权平均法）公式：加权平均单位成本=（期初库存金额+本月采购金额）÷（期初库存数量+本月采购数量）相纸：加权平均单位成本=（1,500+2,800）÷（100+200）=4,300÷300≈

14.3333元/包发出总成本=（50+80+60）×14.3333=190×14.3333≈

2,723.33元相框（5寸）：加权平均单位成本=（400+750）÷（50+100）=1,150÷150≈

7.6667元/个发出总成本=（30+40）×7.6667=70×7.6667≈

536.67元化妆用品：加权平均单位成本=（600+840）÷（20+30）=1,440÷50=

28.8元/套发出总成本=（5+15）×28.8=20×28.8=

576元步骤2：分配直接材料成本（按各业务消耗数量）业务类型相纸成本（元）相框成本（元）化妆用品成本（元）直接材料合计（元）证件照50×14.3333≈716.6705×28.8=144860.67写真拍摄80×14.3333≈1,146.6630×7.6667≈230.0015×28.8=4321,808.66照片冲印60×14.3333≈860.0000860.00相框制作040×7.6667≈306.670306.67合计2,723.33536.67576.003,836.00步骤3：分配变动费用水电费分配：总金额800元，按收入占比分摊证件照：800×24%=192元写真拍摄：800×40%=320元照片冲印：800×16%=128元相框制作：800×20%=160元绩效工资分配：总金额2,500元（摄影师2,000+前台500），按人工工时占比（假设证件照20%、写真40%、冲印25%、相框15%）证件照：2,500×20%=500元写真拍摄：2,500×40%=1,000元照片冲印：2,500×25%=625元相框制作：2,500×15%=375元步骤4：固定成本归集（期间费用，不分配至具体业务，月末结转至本年利润）固定成本合计=租金5,000+折旧2,000+固定工资8,000=

15,000元步骤5：其他期间费用（广告宣传费1,000元，月末结转至本年利润）四、核心会计分录（金额单位：元）（一）采购业务采购相纸借：原材料-相纸2,800贷：银行存款2,800采购相框借：原材料-相框750贷：库存现金750采购化妆用品借：原材料-化妆用品840贷：银行存款840（二）领用材料（结转直接材料成本）借：主营业务成本-证件照（直接材料）860.67主营业务成本-写真拍摄（直接材料）1,808.66主营业务成本-照片冲印（直接材料）860.00主营业务成本-相框制作（直接材料）306.67贷：原材料-相纸2,723.33原材料-相框536.67原材料-化妆用品576.00（三）支付变动费用水电费借：主营业务成本-证件照（水电费）192主营业务成本-写真拍摄（水电费）320主营业务成本-照片冲印（水电费）128主营业务成本-相框制作（水电费）160贷：银行存款800绩效工资借：主营业务成本-证件照（绩效工资）500主营业务成本-写真拍摄（绩效工资）1,000主营业务成本-照片冲印（绩效工资）625主营业务成本-相框制作（绩效工资）375贷：库存现金2,500广告宣传费借：销售费用-广告宣传费1,000贷：银行存款1,000（四）计提固定成本计提租金、折旧、固定工资借：管理费用-租金5,000管理费用-折旧费2,000应付职工薪酬-固定工资8,000贷：其他应付款-房东5,000累计折旧2,000银行存款8,000（五）确认收入（含税金额=不含税收入×1.03）借：银行存款25,750（25,000×1.03）贷：主营业务收入-证件照6,000主营业务收入-写真拍摄10,000主营业务收入-照片冲印4,000主营业务收入-相框制作5,000应交税费-应交增值税750（25,000×3%）（六）计提附加税附加税金额=750×12%=90元借：税金及附加90贷：应交税费-应交城建税52.5应交税费-应交教育费附加22.5应交税费-应交地方教育费附加15（七）结转主营业务成本总主营业务成本=3,836（直接材料）+800（水电费）+2,500（绩效工资）=7,136元借：本年利润7,136贷：主营业务成本-各明细7,136（八）结转期间费用期间费用合计=15,000（固定成本）+1,000（广告费）+90（附加税）=16,090元借：本年利润16,090贷：管理费用15,000销售费用1,000税金及附加90五、成本核算结果报表表1：各业务线营业成本明细表（单位：元）业务类型直接材料水电费绩效工资业务成本合计业务收入业务毛利率证件照860.67192.00500.001,552.676,000.0074.12%写真拍摄1,808.66320.001,000.003,128.6610,000.0068.71%照片冲印860.00128.00625.001,613.004,000.0059.68%相框制作306.67160.00375.00841.675,000.0083.17%合计3,836.00800.002,500.007,136.0025,000.0071.46%表2：全月利润表（单位：元）项目金额一、主营业务收入25,000.00减：主营业务成本7,136.00二、主营业务利润17,864.00减：销售费用1,000.00减：管理费用15,000.00减：税金及附加90.00三、营业利润1,774.00加：营业外收入0.00减：营业外支出0.00四、利润总额1,774.00六、关键结论成本结构：