审计学 课件 第十章 风险应对

第七章风险应对1总体应对措施2控制测试3实质性程序Contents1第节总体应对措施针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施总体针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序应对评估的由于舞弊导致的重大错报风险第一节总体应对措施以将审计风险降低至可接受的低水平ABCDE保持职业怀疑态度分派人员、利用专家工作提供更多的督导在选择进一步审计程序时，应当注意某些程序不被管理层预见或事先了解对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改一、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施注意：增加进一步审计程序的不可预见性可以通过以下方式：（1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。财报层次--控制环境出问题了！在期末而非期中实施更多的审计程序主要依赖实质性程序获取审计证据修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据扩大审计程序的范围审计程序的不可预见性示例审计领域具有不可预见性的审计程序存货向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等。在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘。销售和收款改变实施实质性分析程序的对象实施以前未曾考虑过的审计程序，如函证采购和付款对应付账款函证对以前由于低于重要性水平而未普测试过的项目，进行细节测试现金和银行存款多选几个月的银行存款余额调节表进行测试对有大量银行账户的，考虑改变抽样方法固定资产考虑实地盘查一些价值较低的固定资产1二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序进一步审计程序，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。注册会计师应当针对评估的认定层次的重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括如下内容：进一步审计程序的性质--目的：控制测试、实质性程序具体进一步审计程序的时间进一步审计程序的范围--程序数量二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序1二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序

性质：查什么--用什么（7种程序）控制测试--测内部控制运行的有效性实质性程序--认定层次的重大错报eg收入“完整性”--控制测试收入“发生”--实质性程序eg应收账款2二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序

时间：何时查？证据的适用期间或时点控制环境何时能够获得相关信息（过时拿不到）错报风险的性质（特定时点）审计证据适用的期间或时点某些审计程序只能在期末或期末以后实施，包括将财务报表与会计记录相核对，检查财务报表编制过程中所做的会计调整如果被审计单位在期末或接近期末发生了重大交易，或重大交易在期末尚未完成，注册会计师应当考虑交易的发生或截止等认定可能存在的重大错报风险，并在期末或期末以后检查此类交易3二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序

范围：数量确定的重要性水平评估的重大错报风险计划获取的保证程度重大错报风险性质时间范围高实质性程序（1）期末或接近期末；（2）采用不通知的方式；（3）在管理层不能预见的时间。较大样本、较多证据中实质性方案或综合性方案期中适中样本、适量证据：（1）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；（2）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。低综合性方案期中或期末较小样本、较少证据针对剩余期间获取证据

注册会计师对重大错报风险的评估毕竟是一种主观判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，同时内部控制存在固有局限性（特别是存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性），因此，无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序

01考虑组员的能力及舞弊导致的重大错报风险的评估结果02管理层有否操纵利润做假报告03增加审计程序的不可预见性三、应对评估的由于舞弊导致的重大错报风险关于“凌驾”测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的调整是否恰当复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价商业实质针对“收入”的舞弊处理：应基于“收入确认存在舞弊风险”的假定如果认为收入存在舞弊风险的假定不适用，注册会计师应当在底稿中记录得出该结论的理由2第节控制测试1一、控制测试概述（一）控制测试的含义控制测试，是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试。控制测试≠“了解内部控制”控制运行有效？控制在所审计期间的不同时点是如何运行的？控制是否得到一贯执行？控制由谁执行？控制以何种方式运行？（人工/自动化）测“足够”抽查≠抽样一、控制测试概述时间范围性质怎么做什么时间做什么范围做思考：控制测试是否是每次审计的必定测试？①高信赖程度：健全、合理；减少实质性程序范围或数量②中信赖程度：有一定缺陷或薄弱环节；增加样本量/实质性程序③低信赖程度：明显失效；扩大实质性程序数量或范围评价再评价◎控制测试的要求（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。

2一、控制测试概述

性质--程序（计划的保证水平越高，对有关控制运行有效性的审计证据的可靠性要求就越高）询问观察检查重新执行3一、控制测试概述

时间时点？--时点证据期间？--该期间运行有效性的证据目的4一、控制测试概述

范围--测试次数控制执行的频率越高，测试范围越大拟信赖时间越长，范围越大偏差率越高，范围越大（过高×）真对同一认定的其他控制测试证据质量越高，范围越小其他认定层次获取的证据的质量越高，范围越小二、审计抽样技术在控制测试中的运用属性抽样，是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。属性抽样在审计中最常见的用途是测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性。在属性抽样中，设定控制的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重，而不管交易的金额大小。eg固定样本量抽样、停走抽样、发现抽样变量抽样，是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。变量抽样通常要回答下列问题：金额是多少？或账户是否存在错报？变量抽样在审计中的主要用途是进行细节测试，以确定记录金额是否合理。eg传统变量抽样（均值、差额、比率）样本设计阶段1.确定测试目标2.定义总体和抽样单元3.定义偏差4.定义测试期间选样阶段1.确定样本规模2.选取样本实施审计程序评价阶段1.计算总体偏差率2.分析偏差的性质和原因3.推断总体结论二、审计抽样技术在控制测试中的运用样本规模的确定影响因素控制测试细节测试与样本规模的关系可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险可接受的误受风险反向变动可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反向变动预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动总体变异性-------------总体变异性同向变动总体规模总体规模总体规模影响很小特别提醒：可接受的抽样风险与可信赖程度互补；审计总体规模越大，所需要的样本量越大，但不存比例关系。例：可信赖程度与抽样风险度

90%10%95%5%3第节实质性程序1一、实质性程序概述实质性程序是用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序将财务报表与其所依据的会计记录相核对或调节检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其他调整一、实质性程序概述时间范围性质怎么做什么时间做什么范围做1.细节测试（6）2.实质性分析程序（1）期中期末重大错报风险越高，审计范围越大样本设计阶段1.确定测试目标2.定义总体和抽样单位3.定义误差选样阶段1.确定样本规模2.选取样本实施审计程序评价阶段1.分析错报的性质和原因2.推断总体错报（均值、差额、比率）二、审计抽样技术在实质性程序中的运用风险评估程序控制测试实质性程序目的内控健全性内控有效性各认定有无重大错报时间贯穿始终审计实施阶段审计实施阶段程序询问、观察、检查、分析程序

穿行测试询问、观察、检查、重新执行、穿行测试检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、分析程序

后续工作进行或不进行控制测试进行实质性程序审计报告阶段

控制测试与实质性程序的比较

区别控制测试实质性程序测试对象内部控制会计数据（余额、交易等）测试目的确定内部控制的设计和执行是否有效确定财务报表项目认定的公允性程序性质