审计学 课件 第四章 审计职业道德和法律责任

审计准则审计准则概述中国审计准则体系注册会计师执业准则体系010203第一节审计准则概述12审计准则的概念和作用审计准则的特征审计准则的概念审计准则是审计实践经验的总结是对审计人员行为的规范和要求是衡量判断审计工作质量的专业标准和依据是由政府审计机关或会计师执业团体制定的具有权威性的专业性文件审计准则是由政府机关或会计师执业团体制定的、审计人员在执行审计业务时必须遵守的行为规范和原则，是衡量和判断审计工作质量的权威性的专业标准审计准则的作用可以是审计工作规范化可以赢得社会公众对审计工作的信任维护审计组织和审计人员的争当权益利于国际间的审计经验交流审计准则的特征权威性规范性可接受性可操作性相对稳定性第二节中国审计准则体系12国家审计准则内部审计准则3注册会计师执业准则国家审计准则——2011年实施《中华人民共和国国家审计准则》审计基本准则通用审计准则专业审计准则审计指南总纲，依据具体规范指导性意见审计基本准则是审计准则的总纲，是审计机关和审计人员进行审计时应当遵循的基本规范，是制定审计具体准则和审计指南的基本依据。审计基本准则总纲、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则通用审计准则一般具体规范专业审计准则审计指南指导性意见，不具有行政规章的法律效力，全国审计机关和审计人员应参照执行。国家审计准则体系由国家审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则、审计指南三个层次组成。下列表述中，正确的是：

A．国家审计基本准则是审计署依照审计法规定制定的部门规章

B．通用审计准则是国家审计、内部审计和社会审计人员共同遵守的行为规范

C．专业审计准则是依据国家审计基本准则制定的，不具有法律效力

D．审计指南具有与国家审计基本准则一样的法律效力内部控制准则基本准则具体准则实务指南总纲，依据具体规范指导性意见内部审计基本准则内部审计具体准则内部审计实务指南注册会计师执业准则执业准则鉴证业务准则统御相关服务准则业务准则质量控制准则执业道德守则统御注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师业务准则鉴证业务准则相关业务准则鉴证业务基本准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则对财务信息执行商定程序代编财务信息······第三节注册会计师执业准则体系12注册会计师业务准则内容会计师事务所质量控制准则注册会计师业务准则的内容注册会计师的鉴证业务鉴证业务的分类鉴证业务的内容鉴证业务：注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信任程度的业务。财务报告通过程序获取会计准则审计报告从以下五个方面来理解：1.主体：注册会计师2.用户：预期使用者3.目的：适当保证或提高鉴证对象信息的质量，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度4.基础：注册会计师的独立性和专业性5.产品：书面鉴证结论，要提供一定程度的保证鉴证业务：注册会计师对提出结论，以增强

对鉴证对象信任程度的业务。鉴证对象信息除责任方之外的预期使用者鉴证业务的三方关系鉴证对象标准证据鉴证报告鉴证业务要素鉴证业务的三方关系指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员有时也指其所在的会计师事务所指对鉴证对象负责的组织或人员指对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员指预期使用鉴证报告的组织或人员

注册会计师

责任方

预期使用者【多选题】：

关于审计业务三方关系人及其关系，以下说法中，恰当的有()。A.在鉴证业务中，委托人一定是预期使用者，不可能由责任方担任B.责任方和预期使用者就是同一方C.年报审计业务中，注册会计师对由责任方负责的财务报表提出结论D.是否存在审计业务三方关系人是判断某项业务是否属于审计业务的重要标准之一鉴证对象——————————鉴证对象信息财务状况、经营成果、现金流量财务报表非财务业绩、状况（如企业运营情况）效率、效果的关键指标物理特征（如设备生产能力）说明文件系统和过程（如企业的内部控制、信息技术系统）相关有效性的认定单选题在财务报表审计中，鉴证对象信息为（）。

A.被审计单位财务状况、经营情况、现金流量

B.企业运营情况的效率和效果

C.财务报表

D.遵守法律法规的情况标准用来对鉴证对象进行评价或计量的基准法律、法规；规章制度；预算、计划、合同；业务规范和技术经济标准等相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性证据充分（数量）、适当（质量）的证据以职业怀疑态度获取有关鉴证对象信息是否存在重大错报的充分、适当的证据执行审计业务获取的审计证据大多数是说服性而非结论性的鉴证报告——最终的产品注册会计师应当针对鉴证对象信息在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发布能够提供一定保证程度的结论。鉴证报告的意见无保留意见鉴证报告保留意见鉴证报告无法表示意见鉴证报告否定意见鉴证报告注册会计师不能出具无保留结论：工作范围受到限制责任方认定未在所有重大方面作出公允表达鉴定对象信息存在重大错报标准或鉴定对象不恰当可接受的低审计风险检查、观察、询问……积极方式发表审计意见高水平保证可接受的审阅风险询问和分析程序消极方式发表审阅意见有意义水平保证合理保证（审计业务）有限保证（审阅业务）下列有关审计业务的说法中，正确的是（）。

A.审计业务的最终产品是审计报告和财务报表

B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务

C.审计的目的是改善财务报表质量，因此，审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任

D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的鉴证业务的分类明确提及责任方认定直接提及鉴证对象和标准基于责任方认定的业务直接报告业务

（财务报表审计）（IT系统鉴证）预期使用者不通过审计报告便可能不存在责任方认定，或可获取责任方认定，即财务报表虽然存在，但该认定无法为预期

使用者获取；预期使用者只能通

过鉴证报告获取上述信息责任方责任方对鉴证对象信息负责，即对财责任方仅对鉴证对象负责务报表编制负责以书面形式对财务报表出具审计报告以书面形式提供鉴证报告。直接提，明确提及责任方认定例如：“我们及鉴证对象和标准，无需提及责任审计了后附的ABC股份有限公司（以方认定。如：“我们对ABC公司20下简称ABC公司）编制的20×7年12×年×月×日至20×2年×月×日期间月31日的资产负债表和20×7年度的··”IT服务系统可应用性、安全性、完

整性、和可维护性等方面控制有效

性进行了审查”有关注册会计师对鉴证业务结论的下列表述中正确的是（）。A．在基于责任方认定的业务中，注册会计师在鉴证业务结论中必须明确提及鉴证对象和标准B．在直接报告业务中，注册会计师可以在鉴证业务结论中明确提及责任方认定C．在基于责任方认定的业务中，注册会计师可以在鉴证业务结论中明确提及责任方认定D．注册会计师出具的鉴证报告可以口头报告的形式发布能够提供一定保证程度的结论会计师事务所质量控制准则的目的会计师事务所和人员遵守法律法规、职业道德及审计准则的规定会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报表会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则的要素对业务质量承担的领导责任职业道德规范客户关系和具体业务的接受与保持人力资源业务执行业务工作底稿监控感谢您的观看2018Yourcontenttoplayhere,orthroughyourcopy,pasteinthisbox,andselectonlythetext.Yourcontenttoplayhere,orthroughyourcopy,pasteinthisbox,andselectonlythetext.51

第三章中国注册会计师职业道德规范与责任第一节中国注册会计师的职业道德规范第二节注册会计师的法律责任典型业务训练52第三章中国注册会计师职业道德规范与责任引导案例:1.为什么要有审计职业道德？2.什么是注册会计师职业道德规范？

53第一节中国注册会计师的职业道德规范一、强调审计职业道德的必要性

取得公众的信任审计活动的复杂性

维持行业内部的秩序是行业自我管理的需要54第一节中国注册会计师的职业道德规范二、审计职业道德的起源（以美国为例）审计职业道德规范的形成阶段

1936年，美国注册会计师联合会和美国会计师协会合并，为提高审计服务质量、管制会员的行为，对职业道德规范进行了一系列的重大修正，于1940年将规范条款增加到15条。1956年，协会重新检查了以前发布的职业道德条款，经过改革后，将这些条款以单一职业道德规范的形式正式发表。审计职业道德规范的发展阶段

1967年，美国注册会计师协会的职业道德部对当时的职业道德规范进行了广泛的检查，修改后的职业道德规范于1973年3月1日效。审计职业道德规范的完善阶段

1988年1月12日，美国注册会计师协会正式采纳修正后的职业道德规则，并更名为职业行为准则。1992年1月14日，美国注册会计师协会再次修订职业行为准则，对有关条款进行了扩充说明。

55第一节中国注册会计师的职业道德规范三、注册会计师职业道德规范与注册会计师执业准则的关系

注册会计师的职业道德，是指注册会计职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。注册会计师职业道德规范，是指注册会计师在执业过程中应遵循的道德标准，它用以规范注册会计师职业道德行为，对提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，构建行业诚信，保护社会公众利益有着重要意义。注册会计师在执行鉴证业务时，应遵守注册会计师职业道德规范和注册会计师执业准则。注册会计师职业道德规范不属于执业准则，它高于注册会计师执业准则的标准，是注册会计师与会计师事务所执业时的最高要求。

56第一节中国注册会计师的职业道德规范四、中国注册会计师职业道德的内容注册会计师职业道德的基本原则：诚信独立客观和公正专业胜任能力与应有的关注

保密

收费与佣金

与执行鉴证业务不相容的工作接任前任注册会计师的审计业务

广告、业务招揽和宣传57第一节中国注册会计师的职业道德规范四、中国注册会计师职业道德的内容诚信

1．诚信原则的要求

注册会计师应当在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信。2．发生牵连含义

发生牵连是指注册会计师针对有关信息出具业务报告或同意将其姓名与有关信息联系在一起。比如，注册会计师如果在其验资报告上签名则表明其与验资报告包含的信息发生牵连。3.不得发生牵连的情形

如果认为业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况，则注册会计师不得与这些有问题的信息发生牵连：（1）含有严重虚假或误导性的陈述；（2）含有缺少充分依据的陈述或信息；（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。4.如果注意到已有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。5.如果对鉴证业务中有问题的信息出具了恰当的非标准业务报告，则不被视为违反诚信原则。58第一节中国注册会计师的职业道德规范四、中国注册会计师职业道德的内容独立原则独立原则是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当保持实质上和形式上的独立，以获得社会公众的信任。独立性是注册会计师职业道德准则中最重要的一条。（一）经济利益是指因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及其他债务性的工具而拥有的利益，包括为取得这种利益享有的权利和承担的义务。直接经济利益：1.个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济利益）；2.个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些工具，或影响其投资决策间接经济利益是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。1.曾在委托单位任职，离职后未满两年；2.持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的；3.与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的；4.担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的；5.其他事项。注册会计师不得兼营或兼任与其执行审计业务或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务。保持独立，注册会计师应当回避的情形对独立性产生不利影响的主要情形：自身利益导致的不利影响自我评价导致的不利影响过度推介导致的不利影响密切关系导致的不利影响外在压力导致的不利影响1．自身利益导致的不利影响(1)鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益(2)会计师事务所的收入过分依赖某一客户(3)鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系(4)会计师事务所担心可能失去某一重要客户(5)鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户(6)会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议(7)注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误2．自我评价导致的不利影响(1)事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告(2)事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象(3)鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员(4)鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响(5)事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务3．过度推介导致的不利影响(1)事务所推介审计客户的股份(2)在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人4．密切关系导致的不利影响(1)项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员(2)项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响(3)客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任事务所的项目合伙人(4)注册会计师接受客户的礼品或款待(5)事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系5．外在压力导致的不利影响(1)事务所受到客户解除业务关系的威胁(2)审计客户表示，如果事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务(3)客户威胁将起诉事务所(4)事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围(5)由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力(6)事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升ABC会计师事务所接受委托对甲公司20XX年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：1.注册会计师以市场价格购买了甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元不产生。项目组成员A注册会计师按照市场价格从甲公司购买商品，交易公平，不会对审计独立性产生不利影响。不产生。岳母不属于主要近亲属，而且２０００元债券属于不重大的间接经济利益A注册会计师的岳母于20Ｘ１年购买甲公司发行的企业债券，面值２０００元，即将到期。产生。如果会计师事务所的合伙人或员工担任甲公司的独立董事，无论是否属于项目组成员，所产生的自我评价、自身利益的不利影响就会非常重大，以致没有防范措施能够将不利影响降至可接受的低水平，其实质会对审计独立性产生不利影响。接受委托后，项目组成员Ｂ被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ＡＢＣ会计师事务所将其调离审计项目组。产生。如果会计师事务所合伙人的配偶通过继承方式从甲公司获得直接经济利益，会对审计独立性产生不利影响。ＡＢＣ会计师事务所合伙人Ｃ不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股２００００股。不产生。审计项目组成员的近亲属并非甲公司的董事或高级管理人员，也不是对甲公司会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，不会对审计独立性产生不利影响项目组成员Ｄ的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。ABC会计师事务所负债审计甲公司20XX年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项。指出是否对独立性造成影响。（1）A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。对独立性构成影响。A注册会计师与甲公司副总经理H存在密切关系，并通过Ｈ筹得演出款项，存在直接经济利益关系，会对独立性构成不利影响。构成。审计项目组成员B参加甲公司的职工集资建房，与甲公司存在直接经济利益关系，会对审计项目组的独立性构成不利影响。审计项目组成员Ｂ与甲公司基建处处长Ｉ是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给了Ｂ，Ｂ按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。不产生。毕业于同一所财经院校不构成密切关系，因此不会对独立性构成影响。审计项目组成员Ｃ与甲公司财务经理Ｊ毕业于同一所财经院校。不构成。Ｄ与其朋友没有理由存在密切的私人关系，所以其在甲公司的经济利益不会影响Ｄ，因此不会对审计独立性构成不利影响。审计项目组成员Ｄ的朋友于审计前一年购买了甲公司发行的公司债２０万元。不构成。会计师事务所原行政部经理E不属于事务所合伙人或审计项目组成员，离开事务所已经三年以上，且未担任甲公司重要职位，因此不会对审计项目组的独立性构成不利影响。ＡＢＣ会计师事务所原行政部经理E于3年前离开会计师事务所，担任甲公司办公室主任。构成。审计项目组成员F的直系亲属在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益，产生重大自身利益不利影响，没有任何防范措施可以消除这种不利影响。甲公司系乙上市公司的子公司。审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值12元。84第一节中国注册会计师的职业道德规范四、中国注册会计师职业道德的内容客观与公正原则

客观原则客观原则是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的发表，应当基于客观的立场，一切从实际出发，实事求是，不为他人所左右，也不掺杂个人的主观意愿，不得因个人好恶影响其分析、判断的客观性。公正原则公正原则是指注册会计师执行业务时，应当正直、诚实、不偏不倚地、公平地对待有关利益各方，不能为使一方受益而牺牲另一方的利益。85第一节中国注册会计师的职业道德规范四、中国注册会计师职业道德的内容专业胜任能力与应有的关注

1、专业胜任能力注册会计师应接受后续教育，以保持和提高专业胜任能力；注册会计师不得提供不能胜任的专业服务；在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用专家协助其工作，并对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导；注册会计师应当保持应有的关注。

2、应有的关注应有的关注是指专业人士对其所提供服务承担的勤勉尽责的义务。它要求注册会计师在执业过程中保持职业怀疑态度，运用其专业知识、技能和经验，收集和客观评价证据。

86第一节中国注册会计师的职业道德规范四、中国注册会计师职业道德的内容保密

注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。这一保密责任不因业务约定的终止而终止。但注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息（保密例外情形）：

1、取得客户授权；

2、根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规的行为；

3、授受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。

提出的工作思路具体内容1．保密原则总体要求注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为：(1)未经客户授权或法律条规允许，向事务所以外的第三方披露所获知的涉密信息(2)利用自己所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益2．保密范围注册会计师应当对其客户、拟接受的客户、受雇的工作单位、拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密3．无意泄密的对象注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性4．可以披露客户涉密信息的情形(1)法律法规允许披露，并取得客户的授权(2)根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为(3)法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益(4)接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查(5)法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形88第一节中国注册会计师的职业道德规范四、中国注册会计师职业道德的内容收费与佣金会计师事务所在确定收费时，一般考虑以下因素：专业服务所需的知识和技能；所需专业人员的水平和经验；提供服务所需的时间；提供专业服务所需承担的责任；会计师事务所质量控制准则。会计师事务所不得以服务成果的大小或实现特定目的来决定收取费用的高低；不得降低收费而以牺牲审计质量为代价来应对业务竞争；不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，不得因向第三方推荐客户而收取佣金，不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务。

92第一节中国注册会计师的职业道德规范四、中国注册会计师职业道德的内容与执行鉴证业务不相容的工作

注册会计师不得从事有损于或可能有损于其独立性、客观性、公正性或职业声誉的业务、职业或活动。

1、有些非鉴证服务与鉴证服务是不相容的。目前我国不允许会计师事务所为同一家上市公司同时提供编制财务报表服务和审计服务，也不允许同时提供资产评估服务和审计服务。因为这样会产生自我评价威胁，可能影响注册会计师的独立性。

2、会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的高级管理人员职务。因为这样会产生重大的经济利益威胁，可能影响注册会计师的独立性。93第一节中国注册会计师的职业道德规范四、中国注册会计师职业道德的内容

接任前任注册会计师的审计业务

1、后任注册会计师在接任前任注册会计师的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益。

2、接任前任注册会计师的审计业务，后任注册会计师应当向前任了解审计客户变更会计师事务所的原因及情况（如前任注册会计师与审计客户之间的重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧）。在征得审计客户的授权后，前任注册会计师应当根据了解的情况对后任注册会计师的询问做出及时、充分的答复，并向后任提供有关工作底稿或其他资料。而后任应对前任提供的资料严格保密。94第一节中国注册会计师的职业道德规范四、中国注册会计师职业道德的内容广告、业务招揽和宣传

1、注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体