审计原理与实务（第3版）课件 第1-9章 初识审计 -风险应对

第一章初识审计目录引导案例：南海事件第1节审计的含义第2节审计要素第3节审计主体第4节业务范围与保证程度第5节会计责任与审计责任引导案例:南海事件01南海公司泡沫始末公司成立与股价操纵1710年英国南海公司成立，初期业绩平平。为抬升股价，董事会对外宣称将实现巨额利润并按面值60%支付股利，推动股价1720年7月达1050英镑。投机浪潮与泡沫破裂公司以数倍面值发行新股，并将所得现金转贷给购股公众，引发全国性投机浪潮。1720年6月英国议会通过《泡沫法案》，投资者开始抛售，股价12月跌至124英镑，公司宣布破产。审计的诞生1720年9月英国议会秘密查证南海事件，特邀资深会计师查尔斯·斯奈尔核查账目。1721年斯奈尔提交报告，指出公司存在舞弊行为及会计记录严重不实。查尔斯·斯奈尔报告报告内容查尔斯·斯奈尔于1721年提交的报告指出南海公司存在舞弊行为及会计记录严重不实等问题，这份报告成为世界首份民间审计文献。审计的开端该报告标志着世界第一位民间审计师的诞生，同时也揭开了民间审计发展的序幕，为后续审计实践奠定了基础。案例启示审计的必要性在所有权与经营权分离的股份公司中，投资者需借助财务报告了解经营情况，客观上要求与公司无利益关系且熟悉会计语言的第三者就财务报告真实性与准确性提出证明，该证明过程即为审计。第1节审计的含义02审计定义审计的定义审计是由独立的、专业的审计师为确定特定信息与既定标准之间的符合程度而获取和评价相关证据并将结果报告给信息使用者的过程。特定信息与标准特定信息包括财务报表、信息系统报告、内部控制报告等；既定标准包括会计准则、内部控制规范等。审计四要点独立性与专业性审计的基础是独立性与专业性，审计师应具备专业胜任能力且不受干扰。审计目的审计的目的是改善信息质量以提高使用者信赖，但不提出如何利用信息的建议。审计用户审计的用户是特定信息的使用者。审计报告审计的最终产品是审计报告。第2节审计要素03三方关系人注册会计师注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。责任方责任方是被审计单位管理层，对财务报表的真实性与合法性负全责。预期使用者预期使用者可能无法全部识别，但需考虑与财务报表有重要共同利益的主要利益相关者。审计对象与标准审计对象审计对象为被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，其载体为财务报表。审计标准审计标准是用于评价或计量审计对象的基准，财务报表审计中的标准即适用的财务报告编制基础，包括通用目的和特殊目的编制基础。审计证据与报告审计证据审计证据是注册会计师为得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息，需在充分、适当的基础上获取。审计报告审计报告是注册会计师针对财务报表在所有重大方面是否符合适当编制基础以书面形式发表的意见。第3节审计主体04国家审计机关与人员国家审计机关国家审计机关代表国家行使审计监督权，我国最高机关为审计署，隶属国务院。国家审计人员国家审计人员属公务员，设高级审计师、审计师、助理审计师，通过全国专业技术资格考试任职。内部审计机构与人员内部审计机构内部审计机构为本组织内设的审计部门，可隶属总会计师、总经理或董事会。内部审计人员资格内部审计人员须取得岗位资格证书，资格可通过具备中级以上职称、国际注册内部审计师等认证或参加中国内部审计协会统一考试获得。内部审计人员职责内部审计人员负责对本组织的财务活动、内部控制等进行审计，为组织内部管理提供支持。民间审计组织与人员民间审计组织民间审计组织为会计师事务所，组织形式包括独资、普通合伙、特殊普通合伙和有限责任。注册会计师资格注册会计师须通过全国统一考试两个阶段并具备两年审计经验后注册执业，方可承办业务。注册会计师职责注册会计师负责对财务报表进行审计，发表审计意见，为社会公众提供独立、客观的审计服务。第4节业务范围与保证程度05鉴证与相关服务鉴证业务鉴证业务包括审计、审阅及其他鉴证，旨在增强信息可信性。相关服务相关服务包括商定程序、代编信息、税务、会计和管理咨询，不提供保证。审计业务法定性审计业务为法定业务，仅注册会计师可承办。合理保证与有限保证合理保证合理保证为高水平但非绝对保证，审计业务属之。有限保证有限保证低于高水平，审阅业务属之。证据获取合理保证需综合多种程序获取较多证据，结论以积极方式表述；有限保证主要采用询问和分析程序，结论以消极方式表述。保证程度差异合理保证的结论可信性较高，检查风险较低；有限保证的结论可信性较低，检查风险较高。第5节会计责任与审计责任06责任划分会计责任会计责任由管理层和治理层承担，包括按适用编制基础编制公允报表、设计维护必要内部控制、提供审计工作条件。审计责任审计责任由注册会计师承担，按准则发表恰当审计意见。责任关系审计不能替代、减轻或免除会计责任。第2章

审计职业素养要求CONTENTS目录01

审计准则02

审计职业道德03

审计职业怀疑04

审计职业判断康华农业审计案剖析审计失败核心事实

LX会计师事务所在康华农业审计中，未实地走访万里种业、金稻谷等客户，虚构函证地址核实记录，仅依据被审计单位提供的不一致地址寄发询证函，导致未能发现虚增销售收入、虚构应收账款的舞弊行为。监管部门认定问题

证监会确认，LX所未保持应有的职业谨慎，未核实前任注册会计师工作成果（如走访地址与发函地址不一致），未勤勉尽责，虚构审计程序记录，直接导致审计失败。审计失败根源分析

根源在于未严格遵循审计准则要求，缺乏职业怀疑态度，未实施必要的实地走访等不可替代审计程序，过度依赖被审计单位提供的信息，且未妥善利用前任注册会计师工作成果，最终丧失审计独立性与专业性。案件教训与启示

审计机构需强化质量控制，严格执行函证地址核实、实地走访等审计程序，保持职业怀疑，审慎评价审计证据，杜绝虚构审计记录；同时应规范利用前任注册会计师工作成果，确保审计过程可追溯、可验证。审计准则01一、审计准则的含义

审计准则的定义审计准则是审计人员实施审计工作时应遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的标准。

审计准则的分类根据审计主体和作用范围，分为国家（政府）审计准则、内部审计准则和注册会计师审计准则，共同构成完整的审计准则体系。二、注册会计师执业准则体系

（一）注册会计师业务准则注册会计师业务准则是注册会计师执行各类业务所应遵循的行业标准1.注册会计师鉴证业务准则第一层次是起统领作用的鉴证业务基本准则，是为了规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。第二层次分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。（1）审计准则。审计准则用来规范注册会计师执行历史财务信息（主要是财务报表）审计业务，是整个业务准则体系的核心，共45项，分为六大类。（2）审阅准则。审阅准则用来规范注册会计师执行历史财务信息（主要是财务报表）审阅业务。目前，审阅准则只有一项。（3）其他鉴证业务准则。其他鉴证业务准则用来规范注册会计师执行除历史财务信息审计和审阅以外的非历史财务信息鉴证业务。其他鉴证业务准则目前包括两项。2.注册会计师相关服务准则相关服务准则用以规范注册会计师执行除鉴证业务外的其他相关服务业务。相关服务准则目前包括两项。中国注册会计师相关服务准则第4101号-对财务信息执行商定程序中国注册会计师相关服务准则第4111号-代编财务信息（二）会计师事务所质量管理准则

01业务质量管理准则（5101号）从会计师事务所层面规范财务报表审计和审阅、其他鉴证及相关服务业务的质量管理体系，要求制定风险管理和质量管理政策，约束执业行为，保证业务质量。

02项目质量复核准则（5102号）明确项目质量复核的具体要求，作为事务所质量管理体系的重要组成部分，通过独立复核机制确保审计项目质量，与业务质量管理准则共同构成事务所质量管控核心。

03与审计项目层面质量管理的区别事务所质量管理准则（5101号、5102号）适用于各项业务，是制定项目层面质量管理（如审计准则1121号）的依据；后者仅适用于财务报表审计业务，聚焦具体项目质量控制。（三）注册会计师执业准则应用指南

应用指南是对注册会计师执业准则的细化、深化和具体化，为注册会计师正确理解和运用中国注册会计师执业准则提供了具有操作性的指导意见，与注册会计师执业准则共同构成一个完整的注册会计师执业规范体系。审计职业道德02一、审计职业道德的含义

注册会计师职业道德是其职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任的总称。审计职业道德是在道德层面对审计从业人员从事审计工作提出的基本要求，是审计从业人员应当遵守的职业行为规范之一。

二、注册会计师职业道德基本原则

（一）诚信对于注册会计师行业来说，诚信是注册会计师行业存在和发展的基石，在职业道德基本原则中居于首要地位。诚信原则要求注册会计师在所有的职业活动中，保持正直、诚实守信。例如，在财务报表审计中，当注册会计师认为被审计单位财务报表存在严重虚假或误导性陈述或遗漏重要信息时，就不应该为其出具无保留意见审计报告，即不能发表意见声称被审计单位的财务报表合法公允，否则就违反了诚信原则。（二）客观公正客观公正原则要求注册会计师应当实事求是、公正处事，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。例如，注册会计师面临客户解除业务约定的威胁，这一情形可能损害其职业判断的客观性，导致他被迫同意客户不恰当的会计处理，从而违反客观公正原则。（三）独立性1．实质上的独立实质上的独立是指注册会计师在作出职业判断和提出结论时，发自内心地遵循了诚信原则、客观公正原则，保持了职业怀疑。2．形式上的独立形式上的独立性是指理性且充分知情的第三方在权衡所有相关事实和情况后，认为注册会计师在作出职业判断和提出结论时遵循了诚信原则、客观公正原则，保持了职业怀疑。二、注册会计师职业道德基本原则（四）专业胜任能力和勤勉尽责1．专业胜任能力专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识和技能，确保为客户提供具有专业水准的服务。（1）注册会计师通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。注册会计师应当持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化，将专业知识和技能始终保持在应有的水平。

（2）如果注册会计师缺乏专业胜任能力而提供专业服务，则构成欺诈，因为这可能给客户乃至社会公众带来危害。（3）当注册会计师在会计或审计以外的领域不具有专长时，可以利用有关专家的工作，从而使项目组具备应有的专业胜任能力。（4）在运用专业知识和技能时，注册会计师应当合理运用职业判断。2．勤勉尽责（1）勤勉尽责要求注册会计师在执业过程中遵守执业准则和职业道德规范的要求，保持应有的职业怀疑，认真、全面、及时地完成工作任务。（2）注册会计师应采取措施，确保在其授权下从事专业服务的人得到应有的培训与督导。（3）在适当时，注册会计师应当使客户或相关预期使用者了解专业服务的固有局限性。二、注册会计师职业道德基本原则（五）保密注册会计师应当对职业活动中获知的客户（包括拟承接的客户）的涉密信息、所在会计师事务所的涉密信息、涉及国家安全的信息予以保密。1．注册会计师的保密责任（1）未经客户授权或法律法规允许，不得向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息。（2）不得利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。（3）警惕无意泄密的可能性，包括在社交中无意泄密的可能性，特别要警觉无意中向关系密切的商业伙伴或近亲属泄密的可能性。（4）不得在职业关系结束（例如离职）后利用或披露因该职业关系获知的涉密信息。（5）在终止与客户的关系之后，也不得泄露所获知的涉密信息。2．注册会计师的保密豁免在下列情况下注册会计师不被视为违反保密原则：（1）法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的书面授权。（2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为。（3）注册会计师有职业义务或权利进行披露，且法律法规未予禁止。二、注册会计师职业道德基本原则（六）良好职业行为注册会计师应当遵循良好职业行为原则，爱岗敬业，遵守相关法律法规，避免发生任何可能损害职业声誉的行为。（1）注册会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。（2）注册会计师应当诚实、实事求是，不得夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验。（3）注册会计师不得贬低或无根据地比较他人的工作。（4）如果注册会计师对其行为是否适当存有疑问，可以向中国注册会计师协会咨询。三、不利影响

自身利益某项经济利益或其他利益可能不当影响注册会计师的判断或行为，对职业道德基本原则产生不利影响。如注册会计师在客户中拥有直接经济利益；会计师事务所的收入过分依赖某一客户等。

自我评价注册会计师在执行当前业务的过程中，其判断需要依赖本人或所在会计师事务所以往执行业务时作出的判断或得出的结论，而该注册会计师可能不恰当地评价以往的判断或结论，从而对职业道德基本原则产生不利影响。如注册会计师在对客户提供财务系统的设计或实施服务后，又对该系统的运行有效性出具鉴证报告。

密切关系注册会计师由于与客户存在长期或密切的关系，导致过于偏向客户的利益或过于认可客户的工作，从而对职业道德基本原则产生不利影响。如审计项目团队成员的主要近亲属或其他近亲属担任审计客户的董事或高级管理人员。外在压力注册会计师迫于实际存在的或可感知到的压力，导致无法客观行事而对职业道德基本原则产生不利影响。比如注册会计师因对专业事项持有不同意见而受到客户解除业务关系或被会计师事务所解雇的威胁等。推介或代理注册会计师倾向客户的立场，导致该注册会计师的客观公正原则受到损害而产生不利影响。比如注册会计师推介客户的产品、股份或其他利益等。

四、应对不利影响（一）消除产生不利影响的情形通过处置全部或部分经济利益、扩大客户群以降低对客户的收费依赖、取消交易或缩小交易规模、消除利益诱惑（如拒绝接受礼品或款待）、消除密切关系（如轮换项目组合伙人和高级员工）、不向客户出借员工等方式消除不利影响。（二）采取可行的防范措施将相关人员调离项目组；提供非鉴证服务的人员或借出员工不能担任审计项目组成员；增加时间预算；向项目组分派经验更丰富、更具胜任能力的人员；合理安排项目组有关成员的职责，使该项目组成员的工作不涉及其近亲属或与其有密切关系的人员；由审计项目组以外的注册会计师复核相关工作等。（三）拒绝或终止特定的职业活动在某些情况下，产生不利影响的情形无法消除，也无法通过采取防范措施将不利影响降低至可接受的水平，则需要拒绝或终止特定的职业活动。五、职业道德概念框架职业道德概念框架为注册会计师提供解决职业道德问题的思路与方法，用以规范注册会计师职业行为，防止“法无禁止即可为”的思想出现。注册会计师应当运用职业道德概念框架去识别、评价并应对对遵循职业道德基本原则的不利影响。

审计职业怀疑03一、职业怀疑的含义

职业怀疑的定义职业怀疑是注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价，是审计的基本思维方式。

职业怀疑的重要性职业怀疑是注册会计师职业素质和专业能力不可或缺的一部分，是降低审计风险、保证审计质量、防止审计失败的关键要素。二、职业怀疑对审计工作的要求01职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念注册会计师在考虑相关信息和得出结论时要采取质疑的思维方式，摒弃“存在即合理”的逻辑思维，寻求事物的真实情况，对被审计单位提供的证据和解释思考其合理性。02职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉对相互矛盾的审计证据、引起对文件记录或询问答复可靠性产生怀疑的信息、明显不合商业情理的交易或安排等可能引起疑虑的情形保持警觉。03职业怀疑要求审慎评价审计证据审慎评价审计证据包括质疑相互矛盾的审计证据，质疑文件记录和询问答复等信息的可靠性，在怀疑信息可靠性或发现舞弊迹象时，需进一步调查并确定如何修改或追加审计程序，不能因困难、时间或成本等原因省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据。04职业怀疑要求客观评价管理层和治理层即使以前正直、诚信的管理层和治理层，在审计环境变化或承受内部、外部压力时也可能发生变化，注册会计师不应依赖以往对其诚信形成的判断，不能降低保持职业怀疑的要求。三、职业怀疑的不利影响

1.动机和压力建立或保持长期审计业务关系、避免与管理层冲突、在规定期限前出具报告等动机，以及审计时间紧张、工作负荷重、难度高等压力，可能导致注册会计师产生偏见，阻碍恰当保持职业怀疑，如仅获取容易取得的审计证据。

2.轻信由于审计业务关系延续等原因，注册会计师可能对管理层产生不恰当的信任，轻易认可被审计单位作出的不恰当会计处理，未能保持应有的职业怀疑，例如未索要进账单原件也未向银行函证就出具验资报告。三、职业怀疑的不利影响

3.认知偏差（1）可获得性倾向（路径依赖）（2）证实倾向（寻找印证初始观点的信息）（3）过度自信（高估自身判断能力）（4）锚定效应（受初始值影响）（5）自动化零错误（轻信系统自动生成结果）（6）群体思维（依赖集体决策）（7）代表性倾向（以代表性经验为基础）（8）选择性认知（吸收符合自身信念的信息）全程保持职业怀疑，以降低下列风险：

(1）忽视异常的情形；

(2）当从审计观察中得出审计结论时过度推而广之；

(3）在确定审计程序的性质、时间安排和范围以及评价审计结果时使用不恰当的假设。审计职业判断04一、审计职业判断的含义

审计职业判断的含义审计职业判断是注册会计师在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求框架下，结合被审计单位具体事实和情况，综合运用专业知识、技能和经验作出的有根据的行动决策，是审计的精髓。二、审计职业判断的基础1.专业胜任能力注册会计师需具备充分的知识、经验和专业技能，职业判断能力是专业胜任能力的核心，通过教育、培训和执业实践获取并保持。2.知悉特定情形基于被审计单位的事实和情况作出，需充分收集和评价相关信息，不能脱离事实决策，是职业判断的事实依据。3.职业规范框架在审计准则体系、职业道德要求及财务报告编制基础等职业规范约束下进行，可降低判断风险，避免随意性。4.职业怀疑固有地存在于职业判断中，要求注册会计师对相互矛盾的审计证据、可疑信息及舞弊迹象等保持警觉，不过度也不缺少怀疑。三、审计职业判断的运用

（一）审计职业判断运用的范围贯穿审计全过程，从接受业务委托到出具报告；涉及各类事项，包括与具体会计事项、审计过程及遵守职业道德要求相关的判断，如确定审计重要性、评估审计风险等。（二）注册会计师职业判断的决策过程1.确定职业判断的问题和目标2.收集和评价相关信息3.识别可能采取的解决方案4.评价可供选择的方案5.得出职业判断结论6.作出书面记录（三）衡量职业判断质量的标准1.准确性和意见一致性准确性指结论与特定标准或客观事实的相符程度；意见一致性是不同主体对同一问题判断的认同程度，事务所技术手册和业界主流看法可作参考。2.决策的一贯性和稳定性一贯性衡量同一注册会计师针对同一项目不同问题判断的内在关系；稳定性指相同或相似情况下不同时点判断结论的一致性。3.可辩护性和书面记录可辩护性体现为理由充分、思维逻辑、程序合规；书面记录是记录观察、思维和决策的主要手段，能提高判断决策的可辩护性。第3章

管理层认定与审计目标目录01

管理层认定02

审计目标引导案例：渝钛白事件渝钛白事件背景

公司1997年亏损概况重庆渝港钛白粉股份有限公司（渝钛白）1997年亏损额为3136万元。

审计发现的核心问题注册会计师审计发现，渝钛白将1995年底完工且投入试生产的钛白粉建设项目应付债券利息约8064万元计入在建工程成本。双方争议焦点

渝钛白总会计师的资本化理由一是钛白粉需反复试生产至合格才能投放市场，试产期产品性能不稳定；二是原料腐蚀性强，停工后需彻底清洗调试，项目交付使用前仍属工程建设期，借款利息应继续资本化。

注册会计师的费用化依据钛白粉工程1995年下半年投产，1996年具备生产能力且能产出合格产品，1997年生产0.168万吨，产量低因缺乏流动资金及市场未打开，工程已达预定可使用状态，根据准则，此时借款利息应停止资本化，计入当期损益。事件结果与思考

审计结果重庆会计师事务所为渝钛白1997年年报发表否定意见，按注册会计师观点，公司1997年亏损额应为11200万元（原亏损3136万元+应计利息8064万元）。

思考问题1.被审计单位管理层针对借款费用如何在财务报表中作出认定？2.在审计过程中，注册会计师如何根据管理层认定来确定审计目标，并据以设计和实施审计程序？管理层认定01一、管理层认定的含义认定的核心内涵

认定是管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，它是管理层对财务报表各组成要素进行确认、计量与报告的结果展示。认定的双重属性包括：明确表达（如报表项目的具体金额）隐含表达（如资产的所有权归属、交易的真实性等）认定示例分析ABC公司20×0年12月31日部分资产负债表如下：明确认定包括：记录的货币资金存在；货币资金余额为5

000

000元。隐含认定包括：所有应列报的货币资金都包括在财务报表中；记录的货币资金全部由本公司所拥有；货币资金的使用不受任何限制。

流动资产：货币资金

5

000

0001.与各类交易和事项相关的认定存在认定存在：记录的交易和事项已发生且与本单位有关。例如，虚构销售交易并记录完整性认定完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。例如，发生销售交易但未入账准确性认定准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。例如，销售发票金额计算错误截止认定截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。例如，本期交易推迟至下期记录分类认定分类：交易和事项已记录于恰当的账户。例如，将出售经营性固定资产取得

的收入记入营业收入（一）认定按照生成逻辑分类二、管理层认定的类别准确性与发生、完整性的区别准确性与发生的区别发生认定关注交易是否真实发生，如虚开发票即使金额准确也属发生错报；准确性认定关注金额是否正确，如真实交易金额计算错误属准确性错报。准确性与完整性的区别完整性认定关注交易是否被漏记，如真实销售未记录属完整性错报；准确性认定关注已记录交易金额是否正确，如真实交易金额少计属准确性错报。2.与期末账户余额相关的认定存在认定资产、负债和所有者权益账户的余额都是存在的。例如，虚构A客户应收账款属于存在认定错报，主要与高估相关。完整性认定所有存在的资产、负债和所有者权益均包括于相关账户余额内。例如，存货实际存在但未列入盘点表属于完整性认定错报，主要与低估相关。计价和分摊认定资产、负债和所有者权益已恰当计量，相关计价或分摊调整已恰当记录。例如，应收账款未足额计提坏账准备、固定资产未正确计提折旧属于计价和分摊错报。权利和义务认定资产由本单位拥有或控制，负债是本单位应当履行的现时义务。例如，将经营性租入设备计入固定资产、保修期结束未冲销预计负债属于权利和义务错报。分类认定资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户。例如，将应收账款记录为其他应收款、金融负债与权益工具混淆属于分类认定错报。3.与列报相关的认定发生及权利和义务认定披露的交易、事项和其他情况已发生且与本单位相关。例如，附注披露未发生的政府补贴、未披露抵押固定资产权利受限情况属于该类错报。完整性认定所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。例如，关联方和关联交易未在附注中充分披露属于完整性认定错报。分类认定交易与事项已列示于恰当的报表项目。例如，资产与负债分别列报，一年内到期的长期负债列入流动负债属于正确分类。准确性和可理解性认定交易或账户金额已恰当汇总或分解至列报信息，且披露内容表达清楚。例如，货币资金与各明细项目合计相符、附注清晰说明存货核算方法属于该类认定。4.三类认定与报表的关系利润表项目认定逻辑需先考虑与各类交易和事项相关的认定，再考虑与列报相关的认定，确保利润表项目的真实性、完整性等。资产负债表项目认定逻辑需先考虑与各类交易和事项相关的认定，在此基础上考虑与期末账户余额相关的认定，最后考虑与列报相关的认定，全面覆盖资产负债表项目的各项认定要求。认定递进关系交易和事项认定是基础，账户余额认定是对交易结果的延续，列报认定是财务报表最终呈现的保障，三者层层递进，共同构成完整的认定体系。（二）认定实务应用分类

利润表项目相关认定包括发生、完整性、准确性、截止、分类、列报，对应利润表交易和事项的确认、计量与披露。

资产负债表项目相关认定包括存在、完整性、准确性、计价和分摊、权利和义务、分类、列报，对应资产负债表账户余额的真实性、计价及披露要求。

实务应用灵活性注册会计师可结合审计实务灵活运用认定，例如在完整性认定中考虑交易记录期间时，可不再单独考虑截止认定，以提高审计效率。审计目标02一、审计总目标审计总目标的核心内容注册会计师执行财务报表审计的总目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。合法性的含义指被审计单位财务报表是否按照适用的财务报告编制基础（如上市公司适用的企业会计准则）编制。公允性的含义指被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允反映其财务状况、经营成果和现金流量。审计总目标的特别提示

审计意见的核心作用注册会计师发表的审计意见旨在提高财务报表的可信度，为财务报表使用者提供合理保证。审计意见不包含的内容审计意见并非对被审计单位持续经营能力作出保证，也不对管理层经营效率、经营效果作出保证。二、具体审计目标

具体审计目标与总目标的关系具体审计目标是审计总目标的具体化，通过将审计总目标与各项管理层认定相对应而形成。

具体审计目标的作用注册会计师运用交易、账户余额认定，来确定每个报表项目的具体审计目标，考虑可能发生的错报类型，评估重大错报风险，并据以设计和实施进一步审计程序。（一）利润表项目的审计目标

发生目标确认已记录的交易与事项是否真实，关注是否存在虚记交易的情况。

完整性目标确认已发生的交易与事项是否确实已经记录，防止漏记真实交易。

准确性目标确认交易与事项是否按正确金额记录，有无多计或少计的情况。

截止目标确认接近于资产负债表日的交易与事项是否记录于恰当的会计期间，避免跨期事项。

分类目标确认被审计单位记录的交易与事项是否记入恰当账户，保证账户分类的准确性。

列报目标确认被审计单位交易和事项已在财务报表中恰当披露，符合列报要求。（二）资产负债表项目的审计目标01存在目标确认账户余额是否确实存在02完整性目标确认已存在资产、负债与所有者权益是否包含在相关的账户余额内。03准确性、计价和分摊目标确认资产、负债和所有者权益已进行准确的计量，相关的计价或分摊调整已恰当记录。04权利和义务目标确认资产是否归属于被审计单位（拥有或控制），负债是否属于被审计单位的现时义务。05分类目标确认资产、负债与所有者权益是否记入恰当账户。06列报目标确认资产、负债与所有者权益已在财务报表中恰当披露。第4章

审计方法与技术目录01

审计组织方法02

审计基本程序03

审计程序的决策引导案例：银广夏事件

银广夏虚构利润的主要手段1998—2001年，银广夏通过虚构进货单位、伪造原料入库单、生产记录、销售发票、进出口报关单等，虚增利润达77156.70万元，涉及虚构销售收入、少计费用等行为。

中天勤审计方法的关键缺陷（1）函证程序失控：委托被审计单位天津广夏代为寄发、收回询证函，导致函证结果被伪造；（2）过度依赖内部资料：未实施有效函证、监盘存货等程序，未能发现重大虚假收入。思考：审计方法的运用如何影响审计的成败？

审计方法审计方法的定义审计方法是为达到审计目的、完成审计任务，在审计过程中获取审计证据、形成审计结论而采取的措施、技术与手段。审计方法的动态调整特性审计方法随审计环境（如信息技术发展、监管要求变化、企业业务模式创新等）持续调整，例如电子函证平台的应用、数据分析技术的融入，均体现其适应性。审计组织方法01一、报表项目法

报表项目法的定义按照财务报表的项目（如货币资金、应收账款、存货、短期借款、营业收入等）逐项实施审计的方法。

报表项目法的优点与多数被审计单位账户设置体系及财务报表格式相吻合，操作方便。

报表项目法的缺点将紧密联系的相关账户（报表项目）人为分割，可能造成审计工作重复；使实质性程序与按业务循环进行的控制测试脱节。二、业务循环法

业务循环法的概念把紧密相关的报表项目及涉及的交易和账户归入同一业务循环，按照业务循环来组织财务报表审计的方法。

制造业常见业务循环划分包括采购与付款循环、生产与存货循环、薪酬与人力资源循环、销售与收款循环、筹资与投资循环、货币资金循环。

业务循环划分的特点被审计单位业务性质和规模不同，循环划分不同；同一单位不同注册会计师也可能有不同划分方法，如生产与存货循环和薪酬与人力资源循环可合并。制造业可以划分的业务循环1.采购与付款循环包括请购存货、其他资产或劳务，编制与发出订货单，货物验收入库并填制验收单、入库单，记录应付账款，核准付款，支付款项和记录现金支出等。2.生产与存货循环包括领取原材料及其他物料用品，投入生产，分摊费用，计算生产成本，产品完工入库，核算商品销售成本，以及存货的储存管理。3.筹资与人力资源循环包括聘用、辞退职工，制定职工薪酬等级标准，记录与核实实际工时，计算应付职工薪酬与代扣款项，发放职工薪酬，记录职工薪酬支出等。4.销售与收款循环包括接受客户订货单，核准购货方的信用，发运商品，开具销货发票，记录销售（收入和应收账款），收款并记录，以及办理与记录销售退回、折让，注销坏账，提取坏账准备等。5.筹资与投资循环包括授权、核准、执行和记录有关资金筹措、资金运用及收益分配等。6.货币资金循环资产负债表货币资金与上述各业务循环均密切相关，但货币资金的业务又同上述业务循环有很大的不同，所以将货币资金单独作为一个业务循环。业务循环法的优势01整合控制测试与实质性程序将交易和账户的实质性程序与按业务循环进行的控制测试直接联系，增强审计逻辑性。02加深业务理解帮助审计项目组成员加深对被审计单位经济业务的整体理解，把握业务流程全貌。03便于审计分工可将特定业务循环涉及的财务报表项目分配给一个或数个审计小组成员，实现专业化分工。04提高审计效率避免报表项目法的重复审计工作，优化审计资源配置，提升审计工作效率。审计基本程序02一、检查检查程序的定义

注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，或对资产进行审查。审查对象与内容

记录或文件包括原始凭证、记账凭证、账簿、财务报表、合同、会议记录等；资产包括存货、固定资产、股票、债券等金融工具。检查的目的

确认财务报表所包含或应包含信息进行确认。实施的方向性特征

针对发生认定：从账簿记录追查至原始凭证；针对完整性认定：从原始凭证追查至账簿记录，以明确交易的真实与完整。二、观察

观察程序的定义与适用场景注册会计师查看相关人员正在从事的活动或实施情况的程序，适用于了解内部控制（如存货盘点、信用审批）和考察经营管理活动（如车间生产）。观察程序的局限性证据仅限于观察发生的时点，被观察时相关人员行为可能与日常不同，需结合其他证据佐证一贯性。三、询问

询问程序的定义与应用以书面或口头方式向内部/外部知情人员调查获取财务与非财务信息，广泛用于审计全过程，可提供线索或佐证证据。

询问证据的特性口头证据一般不能作为结论性证据，需实施其他审计程序验证；重要事项的口头答复需记录并由被访谈人签字确认。四、函证

1.函证目的向第三方获取书面答复以确认账户余额（如应收账款、银行存款）、信息存在与否（如保证、抵押）及细节信息（如重大交易条款）。

2.函证适用的项目包括银行存款、借款、应收账款、应付账款、应收/应付票据、预付/预收账款、长期股权投资、第三方保管存货、收入等涉及第三方的账户或信息，等等。

3.函证时间通常以资产负债表日为截止日，在日后适当时间实施；低重大错报风险时可选择资产负债表日前截止日，但需对剩余期间变动实施进一步审计程序。函证是指注册会计师向第三方（被询证者）发函询证并直接从第三方获取书面答复（纸质、电子或其他介质形式）作为审计证据的过程。四、函证

4.函证方式（1）积极函证方式要求被询证者在所有情况下回函，分为列明拟函证信息供核对确认，或不列明信息要求填写/提供进一步信息两种类型。（2）消极函证方式仅在被询证者不同意询证函所列信息时回函，适用于风险较低、预期错报少且被询证者能认真对待的场景。四、函证

5.函证的控制（1）核实需要被询证者确认或填列的信息，是否与被审计单位账簿及其他文件中的有关记录保持一致。（2）考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对所函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等。（3）核对将被询证者的单位名称、地址，以确保询证函的名称、地址等内容的准确性。（4）询证函经被审计单位签章后由注册会计师亲自寄发并跟进，在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的方式，确保回函由被询证者直接寄给注册会计师。（5）跟函时，保持对询证函的控制，并对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。（6）对以电子邮件或传真形式收到的回函或口头回复，注册会计师可以要求被询证者提供书面回复。重新计算与重新执行

五、重新计算以人工或电子方式核对记录或文件中数据计算的准确性，如销售发票金额、加总日记账和明细账折旧费用、应纳税额等，常与检查程序结合使用。

六、重新执行注册会计师对被审计单位内部控制组成部分的程序或控制重新独立执行以验证控制有效性。如重新编制银行存款余额调节表并与被审计单位结果比较；实务中成本较高，仅在其他程序无法获取充分证据时使用。七、分析程序

分析程序的定义注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价，必要时调查已识别的与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系。

分析程序的应用（1）用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化，进而评估重大错报风险。（2）用作实质性程序，即实施实质性分析程序收集审计证据，识别重大错报，以适当减少细节测试的工作量，节约审计成本，提高审计工作效率。（3）用于临近审计结束时的总体复核，以确定财务报表是否与所了解的被审计单位情况一致，以佐证对财务报表形成的总体结论。审计程序的决策03一、审计程序的性质

（一）审计程序的目的风险评估程序控制测试实质性程序总体复核

（二）审计程序的类型检查观察询问函证重新计算重新执行分析程序

（三）替代测试与追加程序1.替代测试当原定某项审计程序无法实施时，注册会计师执行另一项能获取同等效力审计证据的程序2.追加程序在初步审计程序基础上，根据审计过程中遇到的问题或风险，进一步实施的审计程序。二、审计程序的时间安排

何时实施审计程序注册会计师可选择在期中、期末及期后实施审计程序，具体根据审计情形确定。

审计证据适用的期间或时点例如营业收入需获取整个会计期间发生的证据，存货需获取资产负债表日存在的证据。三、审计程序的范围审计程序范围的定义指实施审计程序的数量，如抽取的样本量、对某项控制活动的观察次数等。审计程序范围的确定依据需根据审计目标和风险评估结果来确定，以保证获取充分、适当的审计证据。四、选取测试项目

（一）选取全部项目注册会计师可能选取构成某类交易或账户余额的项目的总体（或总体中的一层）进行测试。

（二）选取特定项目注册会计师可能决定从某类交易或账户余额的总体中选取部分特定项目进行测试。

（三）审计抽样注册会计师从某类交易或账户余额总体中采用抽样方法选取低于百分之百的项目（样本）实施审计程序，获取样本的审计证据，并根据样本结果推断审计对象总体。第5章

审计证据与审计工作底稿目录01审计证据02审计工作底稿

引导案例：未能获取审计证据怎么办？鹏博士公司审计案例中喜会计师事务所对鹏博士公司2023年年报审计时，发函293份有128份未回函，且无法实施替代审计程序获取充分、适当证据，无法判断应收账款、营业收入等报表项目的真实性、准确性和完整性，最终出具无法表示意见的审计报告。恒大地产审计案例普华永道在恒大地产2019年、2020年年报审计中，多项程序失效未发现财务造假。2020年抽取50个地产项目样本，接受恒大替换的37个样本且未对被替换样本执行替代程序，其中32个被替换项目存在虚假收入，金额达667.6亿元，占当年收入14.97%，普华永道因此被证监会处罚，没收业务收入27735849.06元，罚款297358490.60元，签字注册会计师也受到警告和罚款。思考：未能获取审计证据，注册会计师应当如何做？审计证据01一、审计证据的含义

01审计证据的定义审计证据是注册会计师为得出审计结论和形成审计意见而使用的信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含信息和其他信息。

02会计记录中的信息包含：总账和明细账（如主营业务收入总账与明细账）记账凭证（如销售交易记账凭证）原始凭证（如支票存根、发票等）其他支持性凭证（如银行对账单、合同等）。

03其他信息包括：从外部独立来源获取的会计记录以外的信息从被审计单位内部获取的除会计记录以外的信息通过审计程序获取的信息注册会计师编制获获取的可以通过合理推断得出结论的信息（一）审计证据的充分性

充分性的定义充分性是对审计证据数量的衡量，指审计证据数量足以支持注册会计师的审计结论，是得出结论所需的最低数量要求。

与样本量的关系主要与选取测试项目的数量相关，如检查销售发票是否附出库单时，从1000张中选取200个样本比100个样本的证据更充分。

成本效益原则并非数量越多越好，需考虑成本效益。若检查100张发票已能确定价格与价目表一致，检查第101张则属不必要，过多收集会增加审计成本、降低效率。二、审计证据的特征（二）审计证据的适当性—相关性01相关性的定义相关性指审计证据与审计程序目的及特定认定之间保持合理逻辑关联。不相关的证据即使可靠、数量多也无法证明，会浪费时间和成本。02发货单与销售发票追查示例从发货单追查至销售发票，可确定是否每张发货单均开具发票，但不能确定是否虚开发票；从销售发票追查至发货单，可确定是否虚开发票，但不能确定是否所有发货单均开票。03存货监盘案例存货监盘结果与存货的存在认定相关，但无法证明存货的所有权和价值，需结合其他证据判断。（二）审计证据的适当性——可靠性

可靠性的定义可靠性是审计证据的可信赖程度，取决于来源、性质及取证环境，不可靠的证据即使数量多、相关也无法证明。判断原则：（1）外部证据与内部证据外部证据通常比内部证据可靠，如银行对账单比银行存款余额调节表可靠；从外部独立来源获取的证据（如银行询证函回函）比其他来源更可靠。（2）内部控制对可靠性的影响内部控制有效时内部生成的证据更可靠。（3）直接证据与间接证据直接获取的证据（如观察控制运行）比间接或推论得出的证据（如询问控制运行）更可靠。（4）文件等形式证据与口头证据文件记录形式（纸质、电子等）证据比口头证据更可靠，口头证据需其他证据支持。（5）原件与复印件从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。（6）不同来源或不同性质从不同来源获取的审计证据或不同性质的审计证据能够相互印证，则相关的审计证据具有更强的说服力。三、评价审计证据的特殊考虑（一）对文件记录可靠性的考虑审计工作不涉及鉴定文件真伪，但需考虑可靠性，识别文件可能伪造时应进一步调查，如直接向第三方函证、聘请专家鉴定。（二）对审计成本的考虑在保证充分、适当证据前提下控制成本，但不可替代程序不得因成本高或难实施而减少，如存货监盘是证实存货存在的不可替代程序，必须执行。（三）使用被审计单位生成信息的考虑使用被审计单位生成信息时，需评价其准确性、详细性和完整性，如审计收入时需确定价格信息准确性及销售量数据完整性。（四）利用管理层的专家的工作的考虑拟利用管理层专家工作时，应评价专家的胜任能力、专业素质和客观性，以及其工作用作审计证据的适当性。审计工作底稿02一、审计工作底稿的含义审计工作底稿的定义审计工作底稿是注册会计师对制订的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录，是审计证据的载体。审计工作底稿的形成与过程反映其形成于审计过程，也反映了整个审计过程，完整记录审计工作的轨迹。审计工作底稿的作用是注册会计师得出审计结论、发表审计意见的基础，也是审计工作完成情况的证明。（一）审计工作底稿的要素

1.审计工作底稿的标题（1）被审计单位名称（可简称）（2）审计项目名称（某财务报表项目或审计程序及实施对象名称）（3）审计项目时点或期间（资产负债表日或底稿覆盖会计期间）。

2.审计过程记录(1)涵盖实施的审计程序的性质、时间安排和范围，实施结果及获取的审计证据；(2)具体项目或事项的识别特征；(3)重大事项；(4)不同来源或性质审计证据不一致的处理。二、审计工作底稿的要素与格式（一）审计工作底稿的要素3.审计结论

对被审计事项作出职业判断，得出审计结论，描述已实施审计程序的结果、是否实现审计目标、重大事项如何得到解决，例如“销售交易相关控制有效运行”“营业收入没有发现重大错报”。4.审计标识及其说明

审计工作底稿中可使用各种审计标识，需要说明其含义，且保持前后一致。这些标识及其完整的含义应详细记录于审计标识一览表，以供检查、复核者正常阅读。5.索引号及页次

索引号按审计工作内容、层次分类编号，具有唯一性，如固定资产审定表索引号为DZ5；页次以分数形式表示同一索引号下底稿顺序，如2/8表示本页为该索引号下8页中的第2页，需连续编排。（一）审计工作底稿的要素

6.编制者姓名及编制日期审计工作的执行人员在审计工作底稿上签名并注明完成审计工作的日期

7.复核者姓名及复核日期、复核范围审计工作的复核人员在底稿上签名并注明完成复核的日期以及复核的事项。编制与复核签名均可采用简签格式，并记录于审计标识一览表。（二）审计工作底稿的格式

分析表示例【详见教材71页】以应收账款周转分析表为例，包含预期值、可接受差异额、实际差异及审计程序与结论等内容，如ABC公司应收账款周转天数实际80天，预期72天，差异8天，经分析无重大异常。

细节测试工作底稿示例【详见教材72页】如营业收入审定表，列示本期未审数、账项调整、审定数及上期审定数等，通过调整分录对提前确认的主营业务收入100000元进行处理；主营业务收入明细表则按月份列示明细项目金额并与明细账、总账核对。三、审计工作底稿编制的要求

及时性要求注册会计师应当及时编制审计工作底稿，确保审计过程的及时记录。

清晰性要求编制的审计工作底稿应使未曾接触该审计项目的有经验的专业人士清楚了解实施的审计程序、结果、证据、重大事项及结论、重大判断。

底稿范围界定已被取代的草稿、不全面或初步思考记录、作废文本及重复文件记录不能作为审计工作底稿；被审计单位或第三方提供的资料需实施必要审计程序并形成记录后，方可作为底稿组成部分。1.复核人员与复核范围

一级复核实施主体由项目组内富有经验的人员（或项目经理）实施现场复核。

一级复核核心内容包括审计工作是否符合职业准则和法律法规、重大事项是否提请进一步考虑、相关事项是否适当咨询并记录结论、是否需修改审计程序的性质/时间/范围、已执行工作是否支持结论并记录、审计证据是否充分适当、审计程序目标是否实现。

一级复核主要作用及时发现和解决审计过程中的问题，确保审计工作按规范推进。四、复核审计工作底稿（一）项目组内部复核1.复核人员与复核范围二级复核实施主体由项目经理（或签字注册会计师）实施现场复核。二级复核重点内容涵盖已完成审计计划及重大修改事项、重要财务报表项目、特殊交易或事项（如债务重组、关联方交易等）、重要会计政策与估计变更、重大事项概要、建议调整事项、管理层声明书等关键文件、审计小结、已审计财务报表和拟出具审计报告等。二级复核质量目标确保审计工作底稿充分适当、审计程序合规、重大错报风险应对恰当、判断合理、调整事项正确、未更正错报影响不重大、财务报表编制合规且审计意见恰当。1.复核人员与复核范围

01三级复核实施主体由项目合伙人实施，是对项目经理复核的再监督。

02三级复核关键内容包括已完成审计计划及重大修改事项、重大事项概要、特别风险审计领域及应对措施、项目组作出的重大判断、建议调整事项、管理层声明书等关键文件、审计小结、已审计财务报表和拟出具审计报告等。

03三级复核责任定位项目合伙人对审计项目总体质量负责，对项目组按事务所复核政策和程序实施的复核负责，无需复核所有底稿，但需确保重大事项得到恰当处理，对底稿负最终复核责任。审计项目复核贯穿审计全过程，随着审计工作的推进，复核人员在计划审计阶段、实施审计阶段和完成审计阶段应及时复核相应的工作底稿。所有底稿复核均应在出具审计报告前完成。2复核时间项目合伙人应当对审计项目的总体质量负责，对项目组按照会计师事务所复核政策和程序对底稿实施的复核负责。3复核责任（一）项目组内部复核（二）项目质量复核（必要时）

项目质量复核定义指在报告日或报告日之前，由项目质量复核人员对项目组作出的重大判断及据此得出的结论作出的客观评价。

1.适用范围与人员要求适用于（1）公开交易实体财务报表审计业务；（2）法律法规要求实施的业务；（3）质量风险高的业务。

2.项目质量复核人员人员由会计师事务所统一委派，需独立于项目组，具备胜任能力、能提供业务咨询且满足独立性要求。

3.项目质量复核的事项复核事项包括前期复核执行情况、独立性评价、特别风险及应对措施、重大判断、意见分歧咨询结论、沟通记录、工作底稿支持性、财务报表与审计报告合规性等；

4.质量复核时间只有完成了项目质量复核，才能签署审计报告，但并非所有项目质量复核都是临近出具审计报告前才实施。

5.复核责任项目质量复核不能替代、减轻项目合伙人对底稿的复核责任，完成后才可签署审计报告。（一）审计工作底稿的归档

归档的性质审计工作底稿归档属于事务性工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。

归档期限规定审计报告日后60天内完成归档；若未能完成审计业务，归档期限为中止审计业务日后60天内。

归档事务性工作内容包括删除或废弃被取代的审计工作底稿，对底稿进行分类、整理和交叉索引等。五、审计工作底稿的管理（二）审计工作底稿的保存期限保存起始时间自审计报告日或中止审计业务日起计算保存期限。最低保存年限审计工作底稿至少应保存10年。（三）审计工作底稿的修改

修改前提完成审计档案归档工作后，如发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，可进行修改。

修改记录要求需记录修改或增加审计工作底稿的时间和人员、复核的时间和人员，以及修改或增加的理由。

废弃底稿处理不正确或者被代替的审计工作底稿不必保存，以保证审计工作底稿的准确性和规范性。（四）审计档案的组成

初步业务活动工作底稿包含初步业务活动程序表、前后任注册会计师沟通函、业务承接评价表、业务保持评价表、审计业务约定书、独立性声明等。

风险评估与进一步审计程序工作底稿风险评估工作底稿有预备会会议纪要、了解被审计单位及其环境、项目组讨论纪要等；进一步审计程序工作底稿包括控制测试工作底稿、实质性程序工作底稿等。

特定项目及业务完成阶段工作底稿特定项目审计程序工作底稿涉及舞弊、持续经营等；业务完成阶段工作底稿含审计工作完成情况核对表、管理层声明书原件、账项调整分录汇总表等。

沟通与报告相关工作底稿包括审计报告、经审计的财务报表、与治理层的沟通和报告、管理建议书等。第6章

审计重要性与审计风险目录01审计重要性02审计风险

引导案例：无保留意见等于报表没有错报吗？

案例背景概述某会计师事务所对ABC公司20×0年度财务报表审计后发表无保留意见，半年后ABC公司因无法偿还巨额债务宣告破产，股东与债权人集体上诉状告会计师事务所。

诉讼双方主张原告认为财务报表存在严重错报，误导使用者；被告抗辩已要求调整重大错报，未调整错报不重要，审计报告表述为“在所有重大方面公允反映”。

法院判决结果法院认定ABC公司将20×1年销售收入提前记入20×0年，虚增收入9.8万元、高估资产11.6万元、低估负债16.1万元，虽金额对近千万规模公司不重要，但导致盈利能力持续增长、偿债能力达银行贷款门槛，误导使用者，会计师事务所承担赔偿责任。思考：1．注册会计师发表无保留意见是否就意味着被审计单位的财务报表不存在错报？2．为什么被审计单位的财务报表存在错报，注册会计师还要发表无保留意见？

审计重要性01一、审计重要性的含义

核心定义审计重要性是指在具体环境下被审计单位财务报表错报的严重程度。若合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。

涵盖范围重要性不仅包括财务报表表内列示的错报，还包括财务报表附注披露的错报，需综合考虑表内与表外信息对使用者决策的影响。1.财务报表使用者整体视角使用者整体特征财务报表使用者应是拥有经营、经济活动和会计方面常识，认可会计计量的估计和判断属性，能够作出理性决策，且具有共同财务信息需求的财务报表使用者整体。决策影响导向判断错报是否重要，关键在于其是否足以改变或影响使用者整体的经济决策，不考虑错报对个别使用者可能产生的特殊影响。2.结合具体环境

具体环境差异不同被审计单位所处环境不同，同一被审计单位不同时期的财务报表错报重要性也可能不同。例如，错报50万元对小公司可能重要，对大公司可能不重要。3.运用职业判断

职业判断的重要性重要性无客观计量标准，需注册会计师结合被审计单位环境，综合影响因素运用职业判断确定。不同注册会计师对同一单位同一时期的重要性判断可能存在差异。4.考虑错报的金额和性质

错报金额因素一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要；小额错报若经常发生，累计影响可能重大；多个交易或账户的小额错报，对报表合计影响可能重大。

错报性质因素舞弊导致的错报，无论金额大小均可能重要；某些大额分类错报（如应付账款误计入其他应付款），若不影响经营业绩和关键财务指标，可能不重大。（一）财务报表整体重要性011.财务报表整体重要性的含义指财务报表存在多大金额的错报时，注册会计师就会判断其可能影响使用者经济决策，不能认为财务报表是公允的。022.财务报表整体重要性的评估通常先选择一个基准，再确定一个百分比，二者相乘得出结果。基准多为汇总性财务报表要素，如总资产、营业收入等。（2）百分比的选择（1）基准的选择报表使用者对报表项目的关注度被审计单位的性质被审计单位的所有权结构和融资方式相关财务指标的相对波动性为选定的基准确定百分比需要运用职业判断；百分比和选定的基准之间存在一定的联系；如经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。02二、重要性的评估02（二）特定交易类别、账户余额或披露的重要性特定交易重要性的定义某些交易类别、账户余额或披露的错报金额虽低于报表整体重要性，但可能影响使用者决策，需为此确定的重要性。需评估交易重要性的情形（1）：法律法规或编制基础要求如法律法规或适用的财务报告编制基础影响使用者对特定项目（关联方交易、管理层薪酬等）计量或披露的预期。需评估交易重要性的情形（2）：行业关键性披露与被审计单位所处行业相关的关键性披露，例如制药企业的研究与开发成本披露。需评估交易重要性的情形（3）：使用者特别关注事项财务报表使用者特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面，如关于分部或重大企业合并的披露。

（三）实际执行的重要性

1.实际执行的重要性的含义（1）报表整体实际执行的重要性；（2）交易层次实际执行的重要性。

2.实际执行的重要性的确定（1）一般规律。一般取财务报表整体重要性的50%-75%，具体百分比需注册会计师运用职业判断确定。（2）确定实际执行的重要性的指导思想。选择较低百分比的情况包括首次接受委托的审计、连续审计且以前年度调整较多、项目总体风险较高、存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷等。选择较高百分比的情况如连续审计且以前年度调整较少、项目总体风险为低到中等、以前期间审计经验表明内部控制运行有效等。（一）确定审计程序的性质、时间安排和范围1.实际执行重要性的运用计划审计工作时，需依据实际执行的重要性确定审计程序的性质、时间安排和范围，合理保证发现重大错报，避免因查找非重大错报浪费资源。2.重要性的修改审计过程中，若被审计单位情况变化或获取新信息，需及时重估并修改报表整体（交易）重要性与实际执行的重要性，进而调整审计程序。三、重要性的运用如实际执行重要性为50万元的营业收入项目，抽取50万元以上记录检查恰当；若为20万元，则需抽取20万元以上记录，避免程序不当导致错误结论。（二）评价错报的影响

重要性的重新评估完成审计工作阶段，注册会计师应重新评估报表整体（交易）重要性，确保评价错报的基准符合当前审计环境。

错报性质的考量因素需考虑错报的性质，如舞弊导致的错报，即使金额较小也可能影响审计意见；分类错报若不影响经营业绩和关键财务指标，可能不重大。

审计意见类型的确定综合错报金额、性质及汇总影响，依据重要性水平确定审计意见类型，确保审计结论公允反映被审计单位财务状况和经营成果。（一）错报的种类

错报的定义指某一财务报表项目的金额、分类或列报与按照适用的财务报告编制基础应当列示的之间存在差异；或导致财务报表未能公允反映的需要对金额、分类或列报作出的必要调整。

1.事实错报产生原因：收集和处理数据错误、遗漏、舞弊行为、信息分类汇总或分解不恰当。举例：购入存货实际价值15000元，账面记录10000元，存货和应付账款分别低估5000元。

2.判断错报产生原因：管理层对会计估计值判断不合理、对会计政策选择和运用不恰当。举例：可能发生坏账损失10000元，却计提坏账准备4000元，应收账款高估6000元。

3.推断错报（可能错报）产生原因：运用抽样技术，测试样本后估计出的总体错报减去已识别错报的差额，或通过实质性分析程序估计出的推断错报。举例：应收账款总账2000万元，抽取样本发现100万元高估（占样本20%），推断总体错报400万元，其中300万元为推断错报。四、错报（二）累积错报与明显微小错报

累积错报的要求注册会计师需累积在审计过程中识别的错报，除非是明显微小错报，以评价错报对财务报表的影响。

明显微小错报的定义无论在数量上还是性质上，无论单独还是汇总，都明显不会对财务报表产生重大影响的错报。“明显微小”不等同于“不重要”，而是“远远低于重要性”。

明显微小错报临界值的确定因素以前年度审计中识别出的错报数量和金额重大错报风险的评估结果治理层与管理层对沟通错报的期望财务指标达到监管机构要求或投资者期望

明显微小错报临界值的通常比例通常被确定为财务报表整体重要性的3%～5%（实践中可能高一些或低一些）。若不确定错报是否明显微小，则不能认为其是明显微小的。审计风险02一、审计风险的含义

审计风险的定义审计风险是指被审计单位的财务报表存在重大错报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险的特性注册会计师不能绝对保证发现所有重大错报，审计风险始终存在。合理保证+审计风险=100%。（一）重大错报风险重大错报风险的定义重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。1.财务报表层次重大错报风险对财务报表整体产生广泛影响，可能影响多项认定，难以限定于某类

交易、账户余额、披露的具体认定，如经济危机、管理层缺乏诚信等情形可能引发。2.认定层次重大错报风险与特定的某类交易、账户余额、披露的认定相关可从固有风险（假定无相关内部控制时某认定存在重大错报的可能性）控制风险（某认定存在重大错报未被相关控制防止、发现并纠正的可能性）两个层面理解。二、审计风险的构成要素（一）重大错报风险失效错报控制风险

固有风险控制检查风险CPA审计未发现报表认定审计风险要素示意图（二）检查风险

01检查风险的定义是指某一认定存在重大错报，但注册会计师没有发现这种错报的可能性。

02示例例如开具发票时单价100元开成1000元，复核人员没有发现，注册会计师审计后也未能发现

03检查风险的影响因素检查风险与审计程序设计的合理性和执行的有效性相关，注册会计师应执行恰当审计程序获取充分、适当审计证据以控制检查风险。（一）审计风险模型的建立审计风险模型的公式表达审计风险模型为：审计风险=重大错报风险×检查风险。重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错报的可能性检查风险是注册会计师未发现重大错报的可能性。模型要素关系说明认定层次重大错报风险或检查风险水平越高，审计风险水平也越高。模型计算示例例如，注册会计师评估应收账款计价认定的重大错报风险水平为50%，检查风险水平为10%，则审计风险水平为50%×10%=5%，即得出不恰当审计结论的可能性为5%。三、审计风险模型（二）审计风险模型的运用模型运用的基本步骤

在计划审计工作时，首先确定可接受的审计风险水平，评估认定层次重大错报风险，然后利用审计风险模型（可接受检查风险=审计风险÷重大错报风险）确定可接受的检查风险水平，进而设计和实施审计程序。案例计算

案例一：可接受审计风险3%，评估存货存在认定重大错报风险30%，则可接受检查风险=3%÷30%=10%；案例二：若重大错报风险为60%，则可接受检查风险=3%÷60%=5%。检查风险对审计程序的影响

可接受检查风险越低（如5%相较于10%），对审计程序要求更严格，需获取更多审计证据。例如，5%的可接受检查风险比10%需要执行更充分的审计程序以控制风险。（一）审计风险控制的总体要求

职业怀疑态度的保持注册会计师在审计过程中应始终保持应有的职业怀疑，对审计证据进行审慎评价，避免因轻信管理层陈述或过度依赖以往经验而忽视潜在风险。

审计证据的充分性与适当性通过科学计划和有效实施审计工作，获取充分（数量足够）且适当（质量可靠）的审计证据，为降低审计风险提供坚实基础。

审计风险的可接受水平注册会计师需将审计风险控制在可接受的低水平，以合理保证财务报表不存在重大错报，满足财务报表使用者的决策需求。四、审计风险的控制（二）关于重大错报风险风险评估程序的实施注册会计师通过了解被审计单位及其环境（包括内部控制），识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，为后续审计程序提供方向。风险评估的依据评估重大错报风险应以获取的审计证据为基础，结合被审计单位的行业特点、经营模式、治理结构等因素综合判断，确保评估结果的客观性。风险的动态修正随着审计工作的深入和新审计证据的获取，注册会计师需动态修正重大错报风险的评估水平，并相应调整审计应对措施。（三）关于检查风险

审计程序的设计与执行注册会计师通过设计合理的审计程序（如细节测试、实质性分析程序等）并有效执行，控制检查风险，确保发现重大错报。

检查风险无法降为零的原因受审计成本效益原则限制，注册会计师通常不对所有交易、账户余额和披露进行检查；同时可能存在审计程序选择不当、执行偏差或对证据解读错误等情况。

控制检查风险的关键取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，注册会计师需根据评估的重大错报风险水平，确定可接受的检查风险，进而调整审计程序的性质、时间安排和范围。（一）抽样风险

01抽样风险的定义与类型抽样风险是指注册会计师依据样本结果得出的结论与对审计对象总体全部项目实施同样审计程序得出的结论存在差异的可能性，即样本不能代表总体的风险。

02实施控制测试时的抽样风险（1）信赖不足风险（2）信赖过度风险

03实施实质性程序（细节测试）时的抽样风险（1）误受风险（2）误拒风险

04抽样风险对审计工作的影响信赖不足风险与误拒风险会导致注册会计师执行额外审计测试，降低审计效率；信赖过度风险与误受风险可能导致注册会计师得出不正确的审计结论，影响审计效果；抽样风险与样本规模反向变动，可通过扩大样本规模降低抽样风险。五、审计抽样对检查风险的考虑（二）非抽样风险

非抽样风险的定义非抽样风险是指与审计抽样无关的因素导致注册会计师得出不恰当结论的可能性。

非抽样风险的成因注册会计师选择的总体不适合审计目标未能适当地定义偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报选择了不适合审计目标的审计程序未能适当地评价审计发现的情况

非抽样风险的影响与控制非抽样风险对审计效果与效率均会产生影响。注册会计师可通过实施质量管理、保持应有的职业怀疑态度、对审计工作进行指导监督和复核、改进审计程序等方式降低非抽样风险。第7章

初步业务活动与计划审计工作目录01初步业务活动02计划审计工作

神雾环保相关情况以前年度审计报告2017年被出具保留意见审计报告，提示持续经营存在重大不确定性；2018年因货币资金列报准确性、资产减值计提充分性等重要事项无法获取充分审计证据，被出具无法表示意见审计报告。2019年业绩预告2019年亏损加剧，预计亏损15.9亿元，年末净资产预计为负。暂停上市风险提示2018年无法表示意见审计报告涉及事项未消除，若2019年报再被出具否定或无法表示意见，股票可能因连续两年审计报告问题暂停上市；且2019年末净资产为负也可能导致股票暂停上市。诉讼、仲裁案件截至2019年年末，诉讼、仲裁案件较多且金额较大，强制执行案件全部履行完毕将对利润产生重大不利影响。市场监管情况北京证监局对其及相关董事、高管因信息披露重大差错责令改正并出具警示函；深圳证券交易所因对外担保未履行审议和信息披露程序、增持主体未履行增持计划给予纪律处分。引导案例：财务报表审计业务承接决策蓝宇事务所相关情况

人力资源截至2019年年末，拥有员工32人，其中注册