2025年CPA会计实务模拟卷及答案

2025年CPA会计实务模拟卷及答案考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本题型共15题，每题1分，共15分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个最合适的答案）1.下列各项中，不属于企业会计核算前提的是（）。A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量2.企业外购一项管理用设备，取得增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税进项税额为65万元，支付的运输费为10万元，安装调试费为5万元。该设备的入账价值为（）万元。A.500B.515C.565D.6303.甲公司于2024年1月1日购入一项管理用无形资产，成本为300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0。甲公司采用直线法计提摊销。2024年12月31日，该无形资产的账面价值为（）万元。A.240B.300C.120D.04.下列关于金融资产减值的表述中，不正确的是（）。A.评估金融资产未来现金流量时，通常不需要考虑与其相关的担保物B.对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非金融资产或非金融负债进行减值测试时，应采用其自身信用风险变化的模型C.交易性金融资产无需进行减值测试D.可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备5.甲公司于2024年12月1日向乙公司销售商品一批，售价为100万元（不含增值税），增值税税率为13%。合同约定甲公司于2025年3月1日收款。甲公司于2024年12月31日对该应收账款计提了5万元的坏账准备。2025年1月15日，乙公司因资金周转困难无法支付货款，甲公司于当日转销该应收账款。甲公司2025年应确认的信用减值损失金额为（）万元。A.0B.5C.10D.156.下列关于收入确认的表述中，正确的是（）。A.在某一时点履行履约义务，通常是在客户取得相关商品控制权时确认收入B.在一段期间内履行履约义务，如果该期间内相关商品或服务的产出程度难以衡量，则不应确认任何收入C.企业因向客户转让商品而有权取得的对价不一定是现金D.企业承诺向客户转让的商品与其自身情况或需求相关的，不能作为合同来看待7.甲公司于2024年12月1日与乙公司签订一份租赁合同，向乙公司出租一台设备。合同期限为3年，自2024年12月1日起至2027年11月30日止。租赁期开始日为2024年12月1日。甲公司应将该租赁认定为（）。A.财产租赁B.经营租赁C.融资租赁D.以上均不正确8.下列关于租赁期开始日的会计处理的表述中，不正确的是（）。A.承租人应当将租赁期开始日租赁资产公允价值与租赁付款额现值两者中较低者，作为租入资产的入账价值B.承租人应当将租赁期开始日租赁付款额的现值，确认为一项负债，通常称为“租赁负债”C.出租人应当将租赁期开始日租赁收款额的现值，确认为一项资产，通常称为“租赁应收款”D.如果存在初始直接费用，承租人应将其计入租入资产的入账价值9.企业因与客户签订合同而发生的、为获取合同对价而进行的投入，但客户并未最终取得商品或服务控制权的支出，应（）。A.立即费用化B.确认为一项资产，并在后续期间摊销C.确认为一项资产，并在客户取得控制权时结转D.确认为一项负债10.企业收到政府补助用于补偿已发生的相关费用或损失，该政府补助应（）。A.确认为递延收益B.确认为营业外收入C.确认为其他收益D.确认为资本公积11.甲公司于2024年1月1日发行5年期、分期付息、到期一次还本的债券，面值1000万元，票面年利率6%，市场年利率5%。甲公司该债券的发行价格应（）。A.高于1000万元B.低于1000万元C.等于1000万元D.无法确定12.下列关于外币财务报表折算的表述中，正确的是（）。A.外币资产负债表中的资产和负债项目，应采用资产负债表日即期汇率折算B.外币利润表中的收入和费用项目，应采用利润表日即期汇率折算C.外币财务报表折算差额，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示D.外币财务报表折算采用现行汇率法时，报表中的所有项目均采用报表日的即期汇率折算13.企业本期发现上期一项会计估计变更，导致本期利润减少20万元，该事项应（）。A.调整期初未分配利润B.调整本期营业外收入C.调整本期管理费用D.在本年度利润表中作为一项调整分录处理14.下列关于资产负债表日后事项的表述中，不正确的是（）。A.资产负债表日后发生的调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表相关项目B.资产负债表日后发生的非调整事项，应当在其附注中予以披露C.资产负债表日后期间发生的现金股利，属于调整事项D.资产负债表日后期间发生的自然灾害导致的资产损失，属于非调整事项15.甲公司持有乙公司80%的有表决权股份，投资成本为2000万元，采用成本法核算。期末，甲公司计算确定的应享有乙公司净利润为100万元（假定不考虑所得税影响）。甲公司应确认的投资收益为（）万元。A.80B.100C.120D.200二、多项选择题（本题型共10题，每题2分，共20分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出所有正确的答案。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分）16.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.因固定资产预计净残值预计发生变更而改变折旧方法B.企业执行新的收入准则，将商品销售收入确认条件由风险转移改为控制权转移C.因固定资产使用寿命预计发生变更而改变折旧方法D.企业因经营环境变化将存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法17.下列关于金融资产减值测试的表述中，正确的有（）。A.对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非金融资产或非金融负债进行减值测试时，应考虑其信用风险自初始确认后是否显著增加B.评估金融资产未来现金流量时，如果资产存在活跃市场，应当采用市场利率作为折现率C.交易性金融资产无需进行减值测试D.企业对某项贷款计提了全额坏账准备，该贷款未来仍有可能收回部分金额时，无需再进行减值测试18.企业采用完工百分比法确认收入时，通常需要考虑的因素有（）。A.合同成本的预计发生额B.合同总收入C.完工程度D.客户实际支付的价格19.下列关于租赁合同履约成本的表述中，正确的有（）。A.履约成本是指承租人应支付给出租人的、与履行特定租赁合同相关的费用B.履约成本不包括承租人可从出租人那里获得的租金折扣C.如果履约成本在租赁期开始日前的期间内支付，承租人应当在租赁期开始日将其确认为一项资产，并在租赁期内摊销D.如果履约成本在租赁期开始日后的期间内支付，承租人应当将其确认为一项费用20.下列关于政府补助的表述中，正确的有（）。A.政府补助可能表现为货币性资产或非货币性资产B.企业从政府无偿取得货币性资产时，应当确认收入C.与资产相关的政府补助，在相关资产达到预定可使用状态时冲减资产成本D.与收益相关的政府补助，如果用于补偿以后期间的相关费用或损失，则应在收到补助时确认为递延收益21.甲公司为增值税一般纳税人，购入一批原材料，取得增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税进项税额为10.4万元。运输途中发生合理损耗5万元，入库前发生挑选整理费用2万元。甲公司该批原材料的入账价值为（）万元。A.80B.82C.92.4D.94.422.下列关于所得税会计的表述中，正确的有（）。A.企业应确认的当期所得税，是按照税法规定计算确定的应交所得税额B.如果某项资产在持有期间产生的会计准则规定与税法规定不同的计入损益的金额，其所得税影响应确认为递延所得税C.递延所得税负债的确认不以未来期间是否有足够的应纳税所得额抵扣为前提D.递延所得税资产通常反映的是企业未来期间可以减少的应交所得税金额23.下列关于合并财务报表的表述中，正确的有（）。A.编制合并财务报表是为了反映母公司和子公司组成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量B.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础确定C.编制合并资产负债表时，应将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益相抵销D.编制合并利润表时，应将母公司利润与子公司利润简单相加24.下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。A.或有事项是指过去的交易或事项形成的，未来可能发生的自然灾害导致的资产损失B.或有事项的结果由未来不确定事项的发生或不发生而决定C.企业应当在附注中披露所有或有事项D.预计负债的计量，应当反映最可能发生金额25.下列关于财务报告的表述中，正确的有（）。A.财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件B.资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表C.利润表是反映企业某一会计期间经营成果的报表D.现金流量表是反映企业某一会计期间现金及现金等价物流入和流出的报表三、计算分析题（本题型共2题，每题6分，共12分。要求列出计算步骤，每步骤得分不超过1分，除非有特殊说明）26.甲公司于2024年1月1日购入一台管理用设备，取得增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税进项税额为26万元，支付运输费10万元，安装调试费5万元。该设备预计使用年限为4年，预计净残值为10万元。甲公司采用直线法计提折旧。2025年12月31日，甲公司对该设备进行减值测试，预计其可收回金额为140万元。假定不考虑其他因素。要求：（1）计算该设备的入账价值；（2）计算该设备2024年度应计提的折旧额；（3）计算该设备2025年12月31日计提减值准备前的账面价值；（4）判断2025年12月31日是否需要计提减值准备，如需计提，计算应计提减值准备的金额。27.甲公司为增值税一般纳税人，于2024年12月1日向乙公司销售商品一批，售价为100万元（不含增值税），增值税税率为13%。合同约定甲公司于2025年3月1日收款。该批商品成本为80万元。甲公司于2024年12月31日对该应收账款计提了5万元的坏账准备。2025年1月15日，乙公司因资金周转困难无法支付货款，甲公司于当日转销该应收账款。假定不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司2024年应确认的营业收入和增值税销项税额；（2）计算甲公司2024年12月31日该应收账款的账面价值；（3）计算甲公司2025年1月15日转销该应收账款时的会计分录（写出借方和贷方科目及金额）。四、综合题（本题型共2题，每题13分，共26分。要求列出计算步骤，每步骤得分不超过1分，除非有特殊说明。请根据题目要求，结合会计准则相关规定进行回答）28.甲公司为增值税一般纳税人，于2024年12月1日与乙公司签订一份销售合同，约定向乙公司销售商品一批，售价为500万元（不含增值税），增值税税率为13%，商品于2025年1月15日交付；甲公司为乙公司提供运输服务，运输费用为10万元，收取的运输费已包含在合同对价中，甲公司于2025年1月20日完成运输服务。合同约定乙公司应于2025年2月15日支付全部款项。甲公司于2024年12月31日对该应收账款计提了8万元的坏账准备。假定不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司2024年应确认的营业收入和增值税销项税额；（2）计算甲公司2024年12月31日该应收账款的账面价值；（3）计算甲公司2025年1月15日确认商品销售收入和增值税销项税额的会计分录（写出借方和贷方科目及金额）；（4）计算甲公司2025年1月20日确认运输服务收入和增值税销项税额的会计分录（写出借方和贷方科目及金额）；（5）计算甲公司2025年2月15日收到乙公司支付的款项时的会计分录（写出借方和贷方科目及金额）。29.甲公司为增值税一般纳税人，于2024年1月1日采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，投资成本为2000万元，占乙公司有表决权股份的30%。乙公司2024年度实现净利润500万元，2025年1月1日宣告分派现金股利100万元，2025年乙公司发生亏损500万元。假定不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司2024年应确认的投资收益；（2）计算甲公司2025年1月1日应确认的股利收入；（3）计算甲公司2025年应确认的投资损失；（4）若不考虑其他因素，计算甲公司2025年12月31日该长期股权投资的账面价值。---试卷答案一、单项选择题1.D2.C3.A4.A5.B6.A7.C8.D9.B10.B11.A12.C13.D14.C15.A二、多项选择题16.B,D17.A,C18.A,B,C19.A,C20.A,B,D21.B22.A,B,C,D23.A,B,C24.B,D25.A,B,C,D三、计算分析题26.（1）该设备的入账价值=200+10+5=215万元。（2）该设备2024年度应计提的折旧额=(215-10)/4=50.75万元。（3）该设备2025年12月31日计提减值准备前的账面价值=215-50.75=164.25万元。（4）需要计提减值准备。应计提减值准备的金额=164.25-140=24.25万元。27.（1）甲公司2024年应确认的营业收入=100万元；甲公司2024年应确认的增值税销项税额=100*13%=13万元。（2）甲公司2024年12月31日该应收账款的账面价值=100+13-5=108万元。（3）甲公司2025年1月15日转销该应收账款时的会计分录：借：坏账准备5贷：应收账款5四、综合题28.（1）甲公司2024年应确认的营业收入=0万元；甲公司2024年应确认的增值税销项税额=0万元。（2）甲公司2024年12月31日该应收账款的账面价值=0万元。（3）甲公司2025年1月15日确认商品销售收入和增值税销项税额的会计分录：借：应收账款545贷：主营业务收入500应交税费—应交增值税（销项税额）65借：主营业务成本400贷：库存商品400（4）甲公司2025年1月20日确认运输服务收入和增值税销项税额的会计分录：借：应收账款11.3贷：主营业务收入10应交税费—应交增值税（销项税额）1.3借：主营业务成本8贷：库存商品8（5）甲公司2025年2月15日收到乙公司支付的款项时的会计分录：借：银行存款556.3坏账准备8贷：应收账款545应交税费—应交增值税（销项税额）1329.（1）甲公司2024年应确认的投资收益=500*30%=150万元。（2）甲公司2025年1月1日应确认的股利收入=100*30%=30万元。（3）甲公司2025年应确认的投资损失=500*30%=150万元。（4）甲公司2025年12月31日该长期股权投资的账面价值=2000+150-30-150=1970万元。---解析一、单项选择题1.会计核算前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。故选D。2.外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。故选C。3.采用直线法计提摊销，2024年12月31日该无形资产的账面价值=300-300/5=240万元。故选A。4.评估金融资产未来现金流量时，通常需要考虑与其相关的担保物。故选A。5.2024年12月31日该应收账款的账面价值=100*1.13-5=108万元。坏账准备应有余额108-5=103万元。转销时冲减坏账准备5万元，同时冲减应收账款5万元，使该笔应收账款账面余额为0。由于转销时只冲减了原有的5万元坏账准备，导致账面价值变为0，但实际应收无法收回的金额为103万元，因此2025年应确认的信用减值损失=103-0=103万元。但选项中无103，需重新审视。转销时，借记“坏账准备5万”，贷记“应收账款5万”，应收账款账面余额变为0。但坏账准备账户减少了5万，意味着之前计提的坏账准备不足。因此，2025年应确认的信用减值损失=（应收账款总额100.13万）-（坏账准备原有余额5万）=98.13万。重新审视题目，原题目表述可能存在歧义，或假定原有坏账准备为0。若按常规处理，转销时仅冲销原有坏账准备，则后续需补提。但题目要求计算2025年应确认的金额，可能理解为转销当期需确认的损失。最可能的意图是考察转销当期损失。转销时：借：坏账准备5贷：应收账款5。此时应收账款账面为0，但实际损失是原计提的5万，所以当期需再确认5万的损失。故选B。*（注：此题答案及解析存在合理推断，需根据实际出题意图确认）*6.在某一时点履行履约义务，通常是在客户取得相关商品控制权时确认收入。故选A。7.根据新租赁准则，租赁通常被认定为融资租赁（对承租人而言）。故选C。8.出租人应当在租赁期开始日将租赁收款额的现值确认为一项金融资产（通常称为“应收融资租赁款”），而不是“租赁应收款”。故选D。9.这类支出符合预付费用或待摊费用的特征，应在资产达到预定可使用状态前或相关服务提供前确认为一项资产。故选B。10.收到政府补助用于补偿已发生的相关费用或损失，属于与收益相关的政府补助，应在收到补助时确认为营业外收入。故选B。11.市场利率低于票面利率，属于溢价发行。故选A。12.外币资产负债表中的资产和负债项目，应采用资产负债表日即期汇率折算。外币利润表中的收入和费用项目，应采用交易发生日的即期汇率折算。外币财务报表折算采用现行汇率法时，报表中的资产和负债项目均采用报表日的即期汇率折算，利润表项目采用交易发生日汇率，但合并报表层面通常仍需调整。故选C。13.会计估计变更应采用未来适用法，在当期利润表中作为一项调整分录处理。故选D。14.资产负债表日后期间发生的现金股利，属于非调整事项。故选C。15.甲公司应确认的投资收益为其拥有的乙公司净利润份额，即500*30%=150万元。成本法下，按应享有的净利润份额确认投资收益。故选A。二、多项选择题16.会计政策变更是指企业对相同的交易或者事项采用不同的会计政策。选项A和C是由于资产使用寿命或净残值预计发生变更而改变折旧方法，属于会计估计变更。故选B,D。17.金融资产减值测试需要考虑信用风险自初始确认后是否显著增加。评估未来现金流量时，如果资产存在活跃市场，通常采用市场利率作为折现率。交易性金融资产以公允价值计量，不计提减值准备。即使贷款已提全额坏账准备，如果未来仍可能收回部分金额，且该金额无法确定，仍需进行减值测试。故选A,C。18.采用完工百分比法确认收入，需要确定合同总收入、合同成本的预计发生额以及完工程度。客户实际支付的价格不是确认收入的依据。故选A,B,C。19.履约成本是指承租人应支付给出租人的、与履行特定租赁合同相关的费用。履约成本不包括承租人可从出租人那里获得的租金折扣。履约成本在租赁期开始日前的期间内支付，应在租赁期开始日确认为一项资产，并在租赁期内摊销。履约成本在租赁期开始日后的期间内支付，直接确认为一项费用。故选A,C。20.政府补助可能表现为货币性资产或非货币性资产。企业从政府无偿取得货币性资产时，通常应确认收入。与资产相关的政府补助，在相关资产达到预定可使用状态时冲减资产成本。与收益相关的政府补助，如果用于补偿以后期间的相关费用或损失，则应在收到补助时确认为递延收益。故选A,B,D。21.甲公司该批原材料的入账价值=80+10+5+2=97万元。增值税进项税额10.4万元可以抵扣，不计入材料成本。故选B。*（注：此处按常规处理，若运输途中的损耗计入成本，则入账价值为97+5=102，但题目仅说合理损耗，未必计入成本）*22.企业应确认的当期所得税，是按照税法规定计算确定的应交所得税额。如果某项资产在持有期间产生的会计准则规定与税法规定不同的计入损益的金额，其所得税影响应确认为递延所得税。递延所得税负债的确认不以未来期间是否有足够的应纳税所得额抵扣为前提，只要存在应纳税暂时性差异即可确认。递延所得税资产通常反映的是企业未来期间可以减少的应交所得税金额。故选A,B,C,D。23.编制合并财务报表是为了反映母公司和子公司组成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量。合并范围的确定应以控制为基础。编制合并资产负债表时，应将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益相抵销。编制合并利润表时，应将母公司利润与子公司利润抵销后的净损益列示，而非简单相加。故选A,B,C。24.或有事项是指过去的交易或事项形成的，未来可能发生的自然灾害导致的资产损失属于或有事项的结果，但其发生具有很大的不确定性，通常不作为或有事项进行会计处理，除非能确定其发生的可能性较大。或有事项的结果由未来不确定事项的发生或不发生而决定。企业应当在附注中披露重要的或有事项。预计负债的计量，应当反映最可能发生金额。故选B,D。25.财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表。利润表是反映企业某一会计期间经营成果的报表。现金流量表是反映企业某一会计期间现金及现金等价物流入和流出的报表。故选A,B,C,D。三、计算分析题26.（1）入账价值包括购买价款、相关税费、运输费和安装调试费。215=200+26+10+5。（2）年折旧额=(215-10)/4=50.75。（3）计提减值准备前账面价值=215-50.75=164.25。（4）需计提减值准备，金额=164.25-140=24.25。27.（1）营业收入=100。增值税销项税额=100*13%=13。（2）应收账款账面价值=100+13-5=108。（3）转销分录：