中级会计实务考试考试试卷及答案

中级会计实务考试考试试卷及答案一、单项选择题1.企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（）。A.现值B.历史成本C.重置成本D.公允价值答案：D解析：企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。如企业以自产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费确定职工薪酬金额，并计入当期损益或相关资产成本。2.2019年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2019年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，2019年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。A.1082.83B.1150C.1182.53D.1200答案：A解析：以摊余成本计量的金融资产期末按摊余成本计量，不考虑公允价值变动。2019年12月31日，甲公司该债券投资的账面价值=期初摊余成本+本期计提的利息本期收到的利息=1100+1100×7.53%1000×10%=1082.83（万元）。3.下列各项中，属于企业会计政策变更的是（）。A.固定资产的残值率由7%改为4%B.投资性房地产后续计量由成本模式变为公允价值模式C.使用寿命确定的无形资产的预计使用年限由10年变更为6年D.劳务合同完工进度的确定由已经发生的成本占预计总成本的比例改为已完工作的测量答案：B解析：会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。选项A、C、D属于会计估计变更；选项B，投资性房地产后续计量由成本模式变为公允价值模式，属于会计政策变更。4.甲公司为增值税一般纳税人，2019年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为46.8万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2020年应计提的折旧额为（）万元。A.72B.120C.140.4D.168.48答案：B解析：固定资产入账价值为360万元，采用年数总和法计提折旧。年数总和法下，年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%，2020年是第一年，尚可使用年限为5年，预计使用寿命的年数总和=1+2+3+4+5=15。2020年应计提折旧额=360×5÷15=120（万元）。5.2020年1月1日，甲公司以银行存款2030万元（其中包含相关交易费用10万元）购入乙公司当日发行的面值为2000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券票面年利率为5%，每年的利息于次年1月10日支付。2020年12月31日，该债券的公允价值为2050万元。假定不考虑其他因素，2020年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。A.2000B.2020C.2030D.2050答案：D解析：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末按公允价值计量，所以2020年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为其公允价值2050万元。二、多项选择题1.下列各项中，影响当期损益的有（）。A.无法支付的应付款项B.因产品质量保证确认的预计负债C.研发项目在研究阶段发生的支出D.其他债权投资公允价值的增加答案：ABC解析：选项A，无法支付的应付款项应计入营业外收入，影响当期损益；选项B，因产品质量保证确认的预计负债计入销售费用，影响当期损益；选项C，研发项目在研究阶段发生的支出计入管理费用，影响当期损益；选项D，其他债权投资公允价值的增加计入其他综合收益，不影响当期损益。2.下列各项中，企业应作为存货核算的有（）。A.购入周转使用的包装物B.委托其他单位代销的商品C.为自建生产线购入的材料D.接受外来原材料加工制造的代制品答案：ABD解析：选项C，为自建生产线购入的材料应作为工程物资核算，不属于存货；选项A，购入周转使用的包装物属于存货；选项B，委托其他单位代销的商品，其所有权仍属于本企业，应作为存货核算；选项D，接受外来原材料加工制造的代制品，制造完成并验收入库后，应视同企业的产成品，作为存货核算。3.下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（）。A.债权人同意减免的债务B.债务人在未来期间应付的债务本金C.债务人在未来期间应付的债务利息D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额答案：BD解析：选项A，债权人同意减免的债务，债务人应将其计入营业外收入；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，在实际发生时计入财务费用，不计入重组后负债账面价值；选项B，债务人在未来期间应付的债务本金应计入重组后负债账面价值；选项D，债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额应计入重组后负债账面价值。4.下列各项资产中，期末采用公允价值计量的有（）。A.交易性金融资产B.可供出售金融资产（以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产）C.长期股权投资D.投资性房地产答案：AB解析：选项A，交易性金融资产期末按公允价值计量；选项B，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末按公允价值计量；选项C，长期股权投资采用成本法或权益法核算，不采用公允价值计量；选项D，投资性房地产采用成本模式计量时，期末按照历史成本计量，采用公允价值模式计量时，期末按照公允价值计量，本题未明确说明计量模式，所以不选。5.下列各项中，属于政府补助的有（）。A.增值税出口退税B.政府财政贴息C.政府对企业的债务豁免D.无偿划拨非货币性资产答案：BD解析：选项A，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助；选项C，政府对企业的债务豁免，不涉及资产直接转移，不属于政府补助；选项B，政府财政贴息属于政府补助；选项D，无偿划拨非货币性资产属于政府补助。三、判断题1.企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。（）答案：错误解析：企业财务信息不能为了谨慎性而牺牲可靠性和相关性，必须真实、客观地反映企业的财务信息。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用，但也不允许企业故意低估资产和收益，或者故意高估负债和费用。2.企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）答案：正确解析：企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。3.企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。（）答案：正确解析：企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。4.资产负债表日，企业对未来现金流量为外币的固定资产进行减值测试时，应当以资产负债表日的即期汇率对未来外币现金流量的现值进行折算。（）答案：正确解析：资产负债表日，企业对未来现金流量为外币的固定资产进行减值测试时，应当先按照未来外币现金流量和适用的折现率计算出资产的外币未来现金流量现值，然后再以资产负债表日的即期汇率对其进行折算。5.企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最低净成本进行计量。（）答案：正确解析：企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下原则：如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。四、计算分析题1.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。有关资料如下：资料一：2019年8月1日，甲公司从乙公司购入一台不需安装的A生产设备并投入使用，已取得增值税专用发票，价款1000万元，增值税税额为130万元，款项尚未支付，付款期为3个月。资料二：2019年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，所以未按时支付货款。2019年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。资料三：2020年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠款1130万元和逾期利息25万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2020年5月16日以银行存款支付上述所有款项。资料四：甲公司2019年度财务报告已于2020年4月20日报出；不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。（2）判断说明甲公司2019年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由；如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。（3）编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。答案：（1）2019年8月1日借：固定资产1000应交税费——应交增值税（进项税额）130贷：应付账款1130（2）甲公司2019年年末就该未决诉讼案件应当确认预计负债。理由：甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，即很可能败诉；且预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，满足预计负债确认的条件，即该义务是企业承担的现时义务、履行该义务很可能导致经济利益流出企业、该义务的金额能够可靠地计量。应确认的预计负债金额=5+(20+30)÷2=30（万元）会计分录为：借：管理费用5营业外支出25贷：预计负债30（3）2020年5月16日借：预计负债30营业外支出0管理费用5应付账款1130贷：银行存款1165五、综合题1.甲公司2019年度实现利润总额10000万元，适用的所得税税率为25%；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司2019年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的有：（1）某批外购存货年初、年末借方余额分别为9900万元和9000万元，相关递延所得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元。税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不允许扣除。（2）某项外购固定资产当年计提的折旧为1200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2018年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提折旧并准予在计算应纳税所得额时扣除，甲公司在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为1800万元。（3）12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。（4）当年实际发生的广告费用为25740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170000万元。（5）甲公司当年以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末账面价值为1000万元，其中成本为800万元，当年公允价值变动收益为200万元，税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额。要求：（1）分别计算甲公司有关资产、负债在2019年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中（不必列示计算过程）。（2）逐项计算甲公司2019年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。（3）分别计算甲公司2019年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用（或收益）的金额。（4）编制甲公司2019年度与确认所得税费用（或收益）相关的会计分录。答案：（1）|项目|账面价值|计税基础|暂时性差异||递延所得税资产余额|递延所得税负债余额|||||||||||||应纳税|可抵扣||||存货|8120|9000||880|220|||固定资产|4800|4200|600||