2025年临桂县中级会计师面试笔试题及答案

2025年临桂县中级会计师面试笔试题及答案一、专业知识题1.简述新收入准则（CAS14）下收入确认的“五步法”模型，并说明第四步“确定交易价格”中需要考虑的可变对价的常见情形及会计处理原则。答案：新收入准则的五步法模型包括：①识别与客户订立的合同；②识别合同中的单项履约义务；③确定交易价格；④将交易价格分摊至各单项履约义务；⑤履行各单项履约义务时确认收入。第四步“确定交易价格”中，可变对价的常见情形包括折扣、返利、退款、奖励积分、业绩奖金、索赔等。会计处理原则为：企业应按照期望值或最可能发生金额（取更能预测可变对价的方法）估计可变对价的最佳估计数，但需满足“极可能不会发生重大转回”的限制条件。若存在重大融资成分（客户支付时间与商品转让时间间隔超过1年），需调整交易价格为现值；若客户支付非现金对价（如实物、股权），按公允价值计量；应付客户对价（如返利）需冲减交易价格（除非为取得可明确区分的商品）。2.2024年1月1日起，某企业执行新租赁准则（CAS21），作为承租人租入一台生产设备，租赁期3年，每年年末支付租金10万元（不含税），租赁内含利率5%（已知（P/A,5%,3）=2.7232）。假设不考虑初始直接费用和税费，要求计算使用权资产的初始入账金额，并说明与原租赁准则（2006版）在承租人会计处理上的核心差异。答案：使用权资产的初始入账金额=租赁付款额现值=10×2.7232=27.232万元。新租赁准则与原准则的核心差异：原准则区分经营租赁和融资租赁，经营租赁承租人仅确认租金费用；新准则取消经营租赁与融资租赁的分类，除短期租赁（≤12个月）和低价值资产租赁外，所有租赁均需确认使用权资产和租赁负债。承租人需对使用权资产计提折旧（通常直线法），对租赁负债按实际利率法确认利息费用，不再区分“费用化”与“资本化”处理，报表列示更全面反映租赁义务。3.某企业2024年度利润总额为800万元，当年发生以下业务：①研发费用总额200万元（其中委托境外机构研发费用80万元）；②通过公益性社会组织向临桂县乡村小学捐赠100万元；③因延迟缴纳税款被税务机关加收滞纳金5万元。已知企业所得税税率25%，无其他纳税调整事项。要求计算该企业2024年应纳税所得额及应纳所得税额，并说明研发费用加计扣除的政策依据。答案：（1）研发费用加计扣除：委托境外研发费用可加计扣除的金额=min（80×80%,200×2/3）=min（64,133.33）=64万元；境内研发费用=200-80=120万元，可加计扣除120×100%=120万元；合计加计扣除=120+64=184万元（政策依据：财税〔2023〕7号，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；委托境外研发费用按照实际发生额的80%计入，且不超过境内符合条件研发费用2/3的部分可加计扣除）。（2）公益性捐赠扣除限额=800×12%=96万元，实际捐赠100万元，需调增4万元。（3）税收滞纳金5万元不得税前扣除，调增5万元。应纳税所得额=800-184（研发加计）+4（捐赠超支）+5（滞纳金）=625万元；应纳所得税额=625×25%=156.25万元。二、实务操作题1.临桂县A公司为增值税一般纳税人（税率13%），2024年发生以下业务：（1）3月1日，向B公司销售一批自产食品，合同约定售价200万元（不含税），成本120万元。根据合同，B公司需在3月10日前支付货款，若3月5日前支付可享受2%现金折扣（按不含税金额计算）。B公司于3月3日付款。（2）5月1日，与C公司签订安装服务合同，合同总价款50万元（不含税），预计总成本30万元。截至12月31日，已发提供本24万元（均为人工费用），预计还需发提供本6万元，履约进度按成本比例确定。要求：编制A公司上述业务的会计分录（涉及税费需写明细科目，现金折扣按总价法处理）。答案：（1）3月1日销售时：借：应收账款—B公司226（200×1.13）贷：主营业务收入200应交税费—应交增值税（销项税额）26借：主营业务成本120贷：库存商品1203月3日收款时（现金折扣=200×2%=4万元）：借：银行存款222（226-4）财务费用4贷：应收账款—B公司226（2）5月1日至12月31日，履约进度=24/(24+6)=80%，应确认收入=50×80%=40万元，确认成本=30×80%=24万元。借：合同履约成本24贷：应付职工薪酬24借：应收账款—C公司45.2（40×1.13）贷：主营业务收入40应交税费—应交增值税（销项税额）5.2借：主营业务成本24贷：合同履约成本242.临桂县D公司2022年1月1日购入一项专利技术，取得成本300万元，预计使用年限10年（直线法摊销，无残值）。2024年12月31日，因市场环境变化，该专利技术出现减值迹象。经测算，其公允价值减处置费用后的净额为180万元，预计未来现金流量现值为190万元。要求：（1）计算2024年末该专利技术的账面价值；（2）判断是否需要计提减值准备，若需要，编制会计分录；（3）计算2025年该专利技术的摊销额。答案：（1）2022-2024年累计摊销=300/10×3=90万元，账面价值=300-90=210万元。（2）可收回金额=max（公允价值减处置费用180万元，未来现金流量现值190万元）=190万元；账面价值210万元＞可收回金额190万元，需计提减值准备20万元（210-190）。借：资产减值损失20贷：无形资产减值准备20（3）2025年摊销额=（190万元）/（10-3）=27.14万元（剩余使用年限7年，减值后按新账面价值重新计算摊销）。三、案例分析题1.临桂县E公司为一家农产品加工企业，2024年财务数据如下：营业收入1.2亿元（同比增长15%），净利润800万元（同比下降5%），应收账款余额4500万元（同比增加1200万元），存货余额3000万元（同比增加800万元），经营活动现金流量净额-500万元（上年为1200万元）。结合行业特点（农产品收购季节性强，下游客户多为中小超市），分析E公司现金流恶化的可能原因，并提出3条改善建议。答案：可能原因：（1）应收账款管理失效：下游中小超市信用周期延长（如因资金紧张拖延付款），或E公司为扩大销售放宽信用政策（如延长账期），导致应收账款周转天数增加（假设2023年周转天数60天，2024年可能超90天）。（2）存货积压：农产品收购季节性强（如秋季集中采购原料），若加工后的产成品销售未同步增长（如市场需求下降、竞争加剧），导致存货周转天数上升（2023年90天，2024年可能超120天），占用大量资金。（3）成本上升侵蚀利润：农产品原料价格波动（如2024年收购价上涨10%），但产品售价未同步提高（下游超市压价），导致毛利率下降（假设从20%降至18%），经营活动现金流入减少。改善建议：（1）强化应收账款管理：建立客户信用评级体系（对中小超市按历史回款记录分级），对高风险客户采用现款现货或缩短账期（如从90天缩短至60天）；开展应收账款保理业务（将部分优质应收账款转让给银行，提前收回资金）。（2）优化存货周转：与上游农户签订订单农业合同（锁定收购价格和数量），减少原料库存；对产成品实施“以销定产”（根据下游订单安排生产），定期清理滞销产品（如打折促销临期存货）。（3）加强成本控制：引入农产品期货套期保值（对冲原料价格上涨风险）；优化生产流程（如采用自动化设备降低人工成本），与下游客户协商价格联动机制（如原料价格上涨超5%时，产品售价同步上调3%）。2.临桂县F公司2024年拟将一项自主研发的专利技术对外转让，取得收入800万元（成本100万元，已摊销60万元）。已知该专利技术已持有3年，符合“技术转让所得”税收优惠条件。要求：（1）计算F公司技术转让所得的企业所得税应纳税额；（2）说明享受优惠需满足的条件及留存备查资料。答案：（1）技术转让所得=800（收入）-（100-60）（成本）-相关税费（假设为0）=760万元。根据税法规定，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收（税率25%）。应纳税额=（760-500）×50%×25%=260×50%×25%=32.5万元。（2）享受优惠的条件：①技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围（包括专利技术、计算机软件著作权等）；②境内转让需经省级以上科技部门认定登记，跨境转让需经省级以上商务部门认定登记；③技术转让合同需签订书面合同；④居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受优惠。留存备查资料：技术转让合同（副本）、省级以上科技部门或商务部门出具的技术合同登记证明、技术转让所得归集/计算资料、相关税费缴纳凭证等。四、职业道德与综合素养题作为临桂县某企业的财务主管，你发现公司2024年12月存在以下情况：总经理要求将一笔非研发人员的工资（50万元）计入“研发费用—人工费用”，以增加研发费用加计扣除金额（预计减少企业所得税12.5万元）。已知该笔工资实际为销售部门员工奖金，且企业2024年研发费用原本已符合加计扣除条件。请说明你的处理原则、步骤及依据。答案：处理原则：坚持诚信为本、客观公正的职业道德，拒绝编制虚假财务信息，维护国家税收利益和企业合法权益。处理步骤及依据：（1）首先与总经理沟通，说明问题性质：根据《企业会计准则第6号—无形资产》，研发费用需与研发活动直接相关，销售部门奖金不属于研发费用范畴；《税收征收管理法》第二十五条规定，纳税人必须如实办理纳税申报，不得编造虚假计税依据。将非研发费用计入研发费用属于虚增成本、少缴税款的违法行为，可能面临补税、滞纳金及罚款（《税收征收管理法》第六十