第三章税收法律制度

第三章税收法律制度

【考情分析】本章是全书最难但也最有用的一章，从考试上看，所占的分值比重为25分左右：

从应用上看，与我们今后的工作联系紧密。

本章从经济和法律两个角度分别对“税”进行了阐述，实体法和程序法均有涉及。2014年新考

试大纲本章部分变更较大，新增的“营改增”部分内容考生需赐予肯定重视，学习本章一要精确理

解税收与税法的相关原理，二要驾驭各类税种的基本计算，以便为今后的学习和工作打下良好的基

础。

第一节税收概述

一、税收的概念与分类

【大纲要求】了解

（一）税收概念与作用

1.税收的概念

税收是国家为了满意一般的社会共同须要，凭借政治权力，依据法定标准，无偿取得财政收入

的一种特定安排方式。

2.税收的作用

（1）税收是国家组织财政收入的主要形式和工具；

（2）税收是国家调控经济运行的重要手段；

（3）税收具有维护国家政权的作用；

（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的牢靠保证。

（二）税收的特征一一税收三性

1.强制性

2.无偿性一一国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。

【留意】税收的无偿性是税收“三性”的核心。

3.固定性一一包括时间上的连续性和征收比例的固定性。

【例题・多选题】下列各项中，属于税收特征的有（）。

A.强制性

B.敏捷性

C.无偿性

D.固定性

「正确答案」ACD

（三）税收的分类

1.按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税

类五种类型。

（1）流转税类一一以流转额为征税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）。

（2）所得税类（收益税）一一以各种所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税）。

（3）财产税类一一以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征税对象（房产税、车船税等）。

（4）资源税类一一以自然资源和某些社会资源为征税对象（资源税、土地增值税、城镇土地运

用税）。

（5）行为不兑类一一以纳税人的某些特定行为为课税对象（印花税、城市维护建设税、车辆购置

税、契税、耕地占用税等）。

2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。

（1）工商税类一一由税务机关负责征收管理（绝大部分）。

（2）关税类一一由海关负责征收管理。（进出II关税由海关代征的进口环节增值税、消费税和

船舶吨税）。

3.依据税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中心税、地方税和中心地方共享税。

（1）中心税。属于中心政府的财政收入，由国家税务局负责征收管理（关税，海关代征的进口

环节消费税和增值税，消费税）。

（2）地方机。属J•地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理（城镇土地运用机、

耕地占用税、土地增值税、房产税、车船运用税、契税等）。

（3）中心地方共享税。属于中心和地方政府财政共同收入，由双方按肯定的比例共享，由国家

税务局负责征收管理，如增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、

印花税等。

4.依据计税标准不同进行的分类，可分为从价税、从量税和复合税。

（1）从价税是以征税对象价格为计税依据。

例：增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等。

（2）从量税是以征税对象的实物量作为计税依据。

例：车船（运用）税、“城镇”土地运用税、消费税中的啤酒和黄酒。

（3）复合税是一一既征收从价税，又征收从量税。

例：消费税中的卷烟和白酒。

表3.1税收的分类

分类标准类型代表税种

流转税类增值税、消费税、营业税和关税

所得税类企业所得税、个人所得税

征税对象财产税类房产税、车船税

资源税类资源税、土地增值税、城镇工地运用税

行为税类印花税、城市维护建设税、车辆购置税、契税、耕地占用

税.

征收管理的分工体工商税类绝大多数

系关税类进出口关税，进口环节增值税、消费税和船舶吨税

中心税海关负责征收的税种，消费税

城镇土地运用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车

征收权限和收入支地方税

船运用税、契税

配权限

中心地方共增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城

享税市维护建设税、印花税

从价税增值税、营业税、企业所得税、个人所得税

车船（运用）税、“城镇”土地运用税、消费税中的啤酒

计机标准从量税

和黄酒

复合税消费税中的卷烟和白酒

【例题・多选题】在我国现行的下列税种中，不属于财产税类的有（）。

A.房产税

B.车船税

C.契税

D.车辆购置税

「正确答案」CD

「答案解析」选项CD属于行为税类。

【例题•多选题】依据税收的征收权限和收入支配权限分类，可以将我国税种分为中心税、地

方税和中心地方共享税。下列各项中，属于中心地方共享税的有（）。

A.增值税

B.土地增值税

C.企业所得税

D.印花税

「正确答案」ACD

「答案解析』土地增值税属于地方税。

【例题・多选题】下列税种中属于从价税的为（）。

A.增值税

B.消费税

C.营业税

D.个人所得税

「正确答案』ACD

「答案解析」消费税中绝大部分是从价税，但是啤酒和黄酒是从量税；卷烟和白酒是复合税。

【例题•多选题】依据我国税法规定，我国的增值税属于（）。

A.流转税

B.工商税

C.中心税

D.从价税

「正确答案JABD

「答案解析J我国的增值税属于中心地方共享税。

二、税法及构成要素（★★）

【大纲要求】了解

（一）税法的概念

税法，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义

务关系的法律规范的总称。

（二）税法的分类

1.依据税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。

（1）税收实体法一一确定税种立法

例如《中华人民共和国企业所得税法》。

（2）税收程序法一一不针对某一详细税种，而针对税务管理程序。

例如《税收征收管理法》、《中华人民共和国海关法》、《进出口关税条例》。

2.依据主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。

（1）国内税法是指一国在其税收管辖权范围内，调整国家与纳税人之间权利义务关系的法律规

范的总称。

（2）国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国

际惯例等。

（3）外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。

3.依据税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。

（1）税收法律（狭义的税法）一一XX法

（2）税收行政法规一一XX条例，XX暂行条例

（3）税收规章和规范性文件一一由国务院财税主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署和

国务院关税税则委员会）制定

【例题・多选题】依据税法的功能作用的不同，可以将税法分为（）。

A.税收行政法规

B.税收实体法

C.税收程序法

D.国际税法

「正确答案』BC

「答案解析」依据机法的功能作用不同，可将税法分为税收实体法和税收程序法。

【例题・多选题】下列属于税收实体法的有（）.

A.《税收征管法》

B.《增值税暂行条例》

C.《中华人民共和国企业所得税法》

D.《进出口关税条例》

「正确答案」BC

『答案解析』选项AD属于程序法。

（三）税法的构成要素

o构成要荣

△基本兴东

II核心赛素

税收实体法的构成要素（11项）一一征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、

纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。

其中：纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本要素。

1.征税人一一“征税”主体

代表国家行使征税权的征税机关。

包括各级税务机关、海关。

2.纳税义务人（纳税人）一一“纳税”主体

依法“干脆”负有纳不兑义务的自然人（包括个体经营者）、法人和其他组织。

区分于：负税人一一税收的实际负担者

扣缴义务人

3.征税对象一一课税对象

纳税的客体，也就是对什么征税，是区分不同税种的重要标记。

4.税目

是指税法中规定的征税对象的详细项目，是征税对象的详细化。

税目的制定方法：

列举法一一详细列举征税对象（消费税）

概括法一一依据商品大类或行业设计税目（营业税）

5.税率

税率是计算税额的尺度，反应了征税的深度，是税收法律制度中的核心要素。

我国现行的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率。

（1）比例税率，是指对同一征税对象，不论数量多少，数额大小均按同一-比例征税的税率。

①单一比例税率：即对同一征税对象的全部纳税人都适用同一比例税率。

②差别比例税率，即对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例征税。

a.产品差别比例税率（增值税）

b.行业差别比例税率（企业所得税）

c.地区差别比例税率（城市维护建设税）

③幅度比例税率，指税法只规定一个具有上下限的幅度税率，详细税率授权地方依据本地实际

状况在该幅度内予以确定。（消遣业营业税）

（2）定额税率（固定税领），是指对单位征税对象规定固定的税额，而不实行百分比的形式。

（3）累进税率是依据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率。即征税对象数额越大，税率

越高；数额越小，税率越低。一般多在收益课税中运用，有全额累进税率、超额累进税率、超率累

进税率三种形式。

【留意】我国现行税法体系采纳的累进税率形式只有超额累进税率、超率累进税率。

①超额累进税率：把征税对象按数额大小划分为若干个等级，每一等级规定一个税率，税率依

次提高，每一纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应

纳税款。

代表税种：个人所得税中的工资薪金所得

【举例】某纳税人本月应纳税所得额为8000元，其适用卜表中所列的超额累进税率:

假设某三级超额累进税率表

级数全月应纳税所得额（元）税率（%）

15000（含）以下10

25000-20000（含）20

320000以上30

「正确答案」该纳税人本月应纳税额=5000X10%+3000X205=1100（元）

②超率累进税率指以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相

乂寸率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。

代表税种：土地增值税

6.计税依据（计税标准）一一计算应纳税额所依据的标准

（1）从价计征。以计税金额为计税依据。

应纳税额;计税金额X适用税率

（2）从量计征。以计税数量为计税依据。

应纳税额=计税数量X单位适用税额

（3）复合计征。既包括从量计征又包括计价从征。

应纳税额;计税数量X单位适用税额+计税金额X适用税率

7.纳税环节

税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节

8.纳税期限

纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。

包括按期纳税、和按次纳税、按期预缴年终汇算清缴。

9.纳税地点

纳税人详细缴纳税,款的地点。

10.减免税

国家对某些纳税人和征税对象赐予激励和照看的•种特别规定.

（1）减税和免税

①减税是对应纳税款少征一部分税款：

②免税是对应纳税额全部免征；

③类型：

长期减免税项目

肯定期限的减免税措施

（2）起征点

税法规定对征税对象起先征税的起点数额。征税对象的数额“达到”起征点的就“全部数额征

税”，“未达到”起征点的“不征税”。

（3）免征额

征税对象总额中免予征税的数额，只就减除后的“剩余部分”计征税款，是对全部纳税人的照

看。

【留意】区分起征点和免征额，不达起征点和免征额时都不交税,但是一旦达到起征点是全额

征税，超过免征额是只对超过部分征税。

【举例】某税种，税率为10%,ABC三人的征税对象数额分别为A：999元、B：1（）00元、C：1（）01

元假设：该税种起征点为100D元

A应纳税=0（元）

B应纳税二1000X10%=100（元）（达到或超过起征点的全额纳税）

C应纳税=1001X10X100.1（元）

假设上例中的1000为免征额，则

A应纳税=0（元）

B应纳税=0（元）（只对超过免征额部分纳税）

C应纳税;（1001-1000）X10%=0.1（元）

11.法律责任

对违反国家税法规定的行为人实行的惩罚措施。

纳税人和税务人员违反税法规定，都将依法担当法律责任。

【例题・多选题】下列各项中属于税法基本要素的有（）。

A.征税人

B.纳税义务人

C.征税对象

D.计税依据

「正确答案』BC

「答案解析」基本要素包括：纳税义务人、征税对象、税率。

【例题・单选题】区分不同类型税种的主要标记是（）。

A.税率

B.纳税人

C.征税对象

D.纳税期限

「止确答案」C

『答案解析』区分不同类型税种的主要标记是征税对象。

【例题・单选题】我国个人所得税中的工资薪金所得实行的税率形式属于（）。

A.比例税率

B.超额累进税率

C.超率累进税率

D.全额累进税率

『正确答案』B

「答案解析」所得税中的T.资薪金是依据超额累进税率计算的。

【例题・单选题】企业所得税的税率形式是（）。

A.累进税率

B.定额税率

C.比例税率

D.其他税率

「正确答案JC

「答案解析J企业所得税的税率形式是比例税率。

【例题•推断题】起征点是指税法规定的计税依据应当征税的数额起点,计税依据数领达不到

起征点的不征税，达到起征点的，则对超过起征点的部分征税。（）

「正确答案」X

『答案解析」达到起征点的，则对全部数额征税。

【例题•推断题】假如税法规定某一税种的起征点是800元，那么，超过起征点的，只对超过

800元的部分征税。（）

『正确答案』X

「答案解析」起征点是8D0元，那么超过起征点是对全额征税的。

【本节内容回顾】

疆概述

^SL

其次节主要税种

一、增值税

【大纲要求】驾驭

（一）增值税基本原理

1.流转税、增值额和税款抵扣制

Eisa

CQHEO^ZB£31E&HU3

1/%

2.增值税“链条式”的征纳税方式

（二）增值税的分类

分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。

1.生产型增值税一一不允许纳税人在计算增值税时扣除外购固定资产的进项税额。

2.收入型增值税一一允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧部分扣除。

3.消费型增值税一一允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的进项税额一次性全部扣除。

我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。

【例题・单选题】我国现行的增值税属于（）。

A.消费型增值税

B.收入型增值税

C.生产型增值税

D.积累型增值税

「正确答案」A

「答案解析J我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。

【例题・单选题】下列各项中，属于消费型增值税特征的是（）。

A.允许一次性全部扣除外购固定资产所含的增值税

B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含的增值税

C.不允许扣除任何外购固定资产的价款

D.上述说法都不正确

「正确答案」A

「答案解析』消费型增值税允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金。选项B属于收入型增

值税的特征；选项C属于生产型增值税的特征。

（三）增值税的征税范围（2014新大纲变更）

在我国境内“销售或者进口货物，供应加工、修理修配劳务，供应应税服务”。

1.销伐或者进11的货物

货物：是指“有形动产”，包括电力、热力、气体在内。

2.供应的加工、修理修配劳务

【留意1】加工修理的对象为有形动产。

【留意2】单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主供应加工、修理修配劳务，不包括在

内。

3.供应的应税服务

（1）交通运输业

包括：“陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务”

（2）邮政业

包括；邮政一般服务、邮政特别服务和其他邮政服务

不包括：邮政储蓄业务（依据金融、保险业税目征收营业税）

（3）部分现代服务业一一（生产性服务）

包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流协助服务、“有形动产”租赁服

务、鉴证询问服务、广播影视服务。

【留意1】不动产租赁按“服务业一一租赁业”征收营业税。

【留意2】供应应税服务是指有偿供应应税服务，但不包括非营业活动中供应的应税服务。（送

孩子上学）

【例题•多选题】依据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有（）。

A.建筑安装

B.零售商品

C.供应加工修配

D.供应交通运输服务

「正确答案」BCD

「答案解析J选项A,属于建筑业，征收营业税。

【例题・多选题】依据增值税法律制度规定，下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。

A.进口货物

B.出售自建房屋

C.修理汽车

D.服装加工

「正确答案JACD

「答案解析」征税范围：销售货物，供应加工、修理修配劳务及进口货物。选项B,出售不动

产，属于营业税征收范围。

【例题•单选题】增值税是对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和

个人取得的（）为计税依据征收的一种流转税。

A.销售额

B.营业额

C.增值额

D.收入额

『正确答案』C

「答案解析」增值税的征税对象是增值额。

（四）增值税的征税范围的特别规定（2014新大纲新增）

1.视同销售货物

单位或个体经营者的卜列行为，视同销售货物：

（1）将货物交付其他单位或者个人代销；

（2）销售代销货物:

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售,

但相关机构设在同一县（市）的除外；

增值税：中

央地方共享

税

.

（4）将日产、托付加工的货物用于“非增值税应税项目”；

（5）将自产、托付加工的货物用于“集体福利或个人消费”；

（6）将自产、托付加工或购进的货物作为“投资”，供应应其他单位或个体工商户;

（7）将自产、托付加工或购进的货物“安排”给股东或投资者；

（8）将自产、托付加工或购进的货物尢偿“赠送”其他单位或个人。

【理解要点】税收公允原则；纳税链条的完整；内外有别。

【例题•多选题】依据增值税法律制度的规定，下列行为中，应视同销售货物，征收港值税的

有（）。

A.将自产货物用于非应税项目

B.将外购货物用于个人消费

C.将自产货物无偿赠送他人

D.将外购货物安排给股东

『正确答案』ACD

「答案解析」选项B,外购货物用于个人消费，进项税额不得抵扣。不视同销售。

【例题•多选题】依据《增值税暂行条例》的规定，下列各项中视同销售计算增值税的有（）。

A.某企业将外购的一批原材料用于基建工程

B.某企业将外购的商品用于职工福利

C.某商场为服装厂代销儿童服装

D.某企业将外购的商品无偿赠与他人

「正确答案」CD

「答案解析J选项A,外购货物用于非增值税应税项目，进项税额不得抵扣。不视同销售；选

项B,外购货物用于职工福利，进项税额不得抵扣。不视同销售。

2.视同供应应税服务

单位和个体工商户的下列情形,视同供应应税服务：

（1）向其他单位或者个人无偿供应交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或

者以社会公众为对象的除外。

（2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

3.混合销售与兼营

行为特征分类税务处理典型案例

销售空调的

增值税混合销售缴纳增值税同时供应安

“一项”销售行为既涉

混合装劳务

及营'业税应税项目，又

销售消遣场所销

涉及增值税应税项目

营业税混合销售缴纳营业税售烟、酒、饮

料

分别核算分别缴纳；未

增值税项目与营业税商场经营美

纳税人“多元化”经营,分别核算由税务机关

项目兼营食城

既涉及营业税应税项“核定”

兼营

目，又涉及增值税应税分别核算分别缴纳；未销售煤炭

一种税不同税目兼营

项目分别核算“从高”适用文化馆出租

（混业）

税率场地

【简化记忆】推断混合销售的关键是“同时”：推断兼营的关键是“并”。

【例题・多选题】依据营业税法律制度的规定，下列行为中，应当一并征收增值税的有（）。

A.贸易公司销售货物同时负责安装

B.百货商店销售商品同时负责运输

C.建材商店销售建材，并从事装修、装饰业务

D.餐饮公司供应餐饮服务的同时销售酒水

「正确答案』AB

「答案解析」选项C,建材商店销售建材与从事装修、装饰业务是并列的关系，是兼营行为，

应分别核算，未分别核算由税务机关核定：选项D,是营业税的混合销售。

（五）增值税纳税人（2C14年新大纲变更）

1.增值税的纳税义务人

分类标准特别状况计税规定

生产型：50万元

以下①个人；（非个体户）

简易征税；

小规模非生产型:80万②非企业性单位；

不得运用增值税专用发票（可

纳税人元以下③不常常发生应税行为的企业。

以到税务机关代开）；

应税服务：500【留意】①为必需②③可选择。

万元以下

一般纳超过小规模纳税小规模纳税人会计核算健全，可执行税款抵扣制；

税人人认定标准以申请认定为一般纳税人可以运用增值税专用发票。

【留意】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税

人。

【例题・单选题】依据现行规定，下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准的有（）。

A.年应税销售额120万元的从事货物生产的纳税人

B.年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人

C.年应税销售额50万元的从事货物生产的纳税人

I）.年应税销售额400万元从事交通运输业的纳税人

「正确答案」A

「答案解析」木题考核增值税一般纳税人认定标准。选项比非生产型年应税销售额X0万元以

上才能成为一般纳税人；选项C,年应税销售额50万元以下（包括50万元）的从事货物生产

的纳税人属于小规模纳税人；选项D,供应应税服务的年应税销售额500万元以下的属于小规

模纳税人。

【例题・多选题】下列选项中，可以选择按小规模纳税人标准纳税的有（）。

A.年应税销售额未超过一般纳税人认定标准，但会计核算健全的企业

B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人

C.年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位

I）.年应税俏售额超过小规模纳税人标准的不常常发生应税行为的企业

『正确答案』ACD

「答案解析』选项3年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人，由于会计核算不健全,

所以应依据小规模纳税人纳税。

（六）增值税税率（2014年新大纲变更）

1.基本税率——17%

2.低税率

（1）应税货物：13%

①粮食、食用植物油、食用盐、农产品；

②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、自然气、沼气、居民用煤炭制品；

③图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；

④饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜、二甲醛；

【理解】设置低税率的根本目的是激励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。

【记忆提示】低税率四大类：基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源。

【留意】低税率中的农产品是指“一般纳税人”销售或进口农产品。

（2）应税服务：

①交通运输业、邮政业：

②现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）：6%

3.零税率

（1）纳税人“出口”货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。

（2）单位和个人供应的“国际运输服务、向境外单位供应的研发服务和设计服务”以及财政

部和国家税务总局规定的其他应税服务，税率为零。

4.征收率一一小规模纳税人3%

特点:执行简易方法征收，不得抵扣进项税额。

【例题•推断题】增值税一般纳税人从事增值税应税行为，一律适用17%的基本税率。（）

『正确答案』X

「答案解析」增值税中对于一些基本生活必需品，像粮食、图书等是适用低税率13%的。

【例题•多选题】依据增值税有关规定，下列产品中，适用13%的低税率的有（）。

A.农机配件

B.自来水

C.饲料

D.煤炭

「正确答案」BC

「答案解析J选项A,针对农机是适用低税率的，农机配件适用17%的税率；选项D,居民用煤

炭制品适用低税率，燥炭适用17%的税率。

（七）一般纳税人应纳枕额计算（2014年新大纲变更）

当期应纳增值税额;当期销项税额一当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转卜.期接着抵扣。

1.销项税额

销项税额;销售额X税率

（1）销售额

包括向购买方收取的全部价款和价外费用。但是不包括向购买方收取的销项税额和其他符合税

法规定的费用。假如销售货物是消费税应税产品或者进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。

价外费用不包括下列项目：

①向购买方收取的“销项税额”。

②受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴”的消费税。

③符合条件的“代垫”运费。

条件：承运部门的运费发票开具给购货方

纳税人将该项发票转交给购货方

A第售

运输

于国一丽询》目.也分别咳一则话费

按蚓比率征收增值税，若未分别核■.从*适用税

率.

②A、C之间视为一项交易，A、B之间视为另夕卜

易一A、B之间的运费及发票同①处理

④符合条件的“代”为收取的政府性基金和行政事业性收费。

条件：够级别一一由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及

其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。

有证据一一收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。

全上交一一所收款项全额上交财政。

⑤销售货物的同时“代”办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的“代”购买

方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

【留意】价外费用全部为价税合计金额。

（2）含税销售额的换算：

不含税销售额=含税销售额+（1+17%）或（1+13%）

【留意】题目出现以下说法则给出的金额为含税销售额：①含税销售额；②零售；③价外费用；

④一般发票。

【例题・单选题】A公司为增值税一般纳税人，其俏售钢材一批，含增值税的价格为23400元，

适用的增值税税率为17%o则其增值税销项税额为（）元，

A.3400

B.3978

C.2600

D.3042

「正确答案」A

「答案解析J不含税销售额=23400+（1+17%）=20000（元）

增值税销项税额=20C00X17%=3400（元）。

【例题】甲企业为增值税一般纳税人，2013年5月有关生产经营业务如下：

（1）销售产品设备一批，开出增值税专用发票中注明的销售额为20000元，税额为3400元，

另开出一张一般发票，收取包装费234元：

（2）销售三批同一规格、质量的货物，每批各1000件，不含增值税销售额分别为每件200元、

180元和60元。经税务机关认定，第三批销售价格每件60元明显偏低并且无正值理由；

（3）将自产的一批产品200件作为职工福利发放给本企'业职工，市场售价为每件500元。

本月的增值税销项税额为多少？

『答案解析』（1）销售产品设备产生的销项税二3400+234+（1+17%）X17脏3434（元）

（2）销售货物产生的增值税税额=[200+180+（200H80）4-2]X1000X17%=96900（元）

（3）自产产品发放给职工产生的增值税=200X500X17%=17000（元）

因此当月应缴纳的增值税=3434+96900+17000=117334（元）

2.进项税额

准予抵扣的进项税额（两种凭票抵扣；一种计算抵扣）

（1）从销售方取得的“增值税专用发票”（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统

一发票）上注明的增值税额。

【留意】自2013年8月起先，纳税人购入自用的“两车一艇进项税额准予抵扣”。

（2）从海关取得的“海关进口增值税专用缴款书”上注明的增值税额。

（3）购进免税农产品，依据买价和13%的扣除率，计算抵扣进项税额。

11HB5asM

■..

丁丽扣限率蒜蠲孤

计算公式：进项税额=买价X扣除率

（4）接受境外单位或者个人供应的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中

华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。

【例题•单选题】A公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品200000元，海关征收34000元

增值税；向农业生产者购入免税产品30000元：购入原材料300000元，增值税专用发票上注明的增

值税额为51000元。本月销售产品1000000元，适用的增值税税率为17%,则该企业本月应缴纳的

增值税税额为（）元

A.81100

B.89180

C.81135

I）.115100

「正确答案」A

「答案解析J本月增值税进项税额=34000+（2500-450-50）X7%+30000X13%+51000=88900（元）

本月增值税俏项税额二1000000X17%=170000（元）

本月应缴纳的增值税税额=170000-88900=81100（元）。

（八）小规模纳税人应纳税额计算

执行简易征收方法，不得抵扣进项税额，征收率3$

应纳税额=销售额X征收率（3%）

【例题•单选题】依据我国《增值税暂行条例》的规定，某零售商店2013年的销售额为60万

元（含增值税），则应纳增值税为（）万元。

A.1.08

I•正确答案JC

「答案解析J由题目知，该商店为小规模纳税人，所以应纳增值税=60/（1+3%）*3%=1.75万元。

（九）增值税征收管理

1.纳税义务发生时间一一确认收入就发生纳税义务，结合会计基础权责发生制去理解，

（1）实行干脆收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭

据，并将提货单交给买方的当天。

（2）实行托收承付和托付银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

（3）实行赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。

（4）实行预收货款方式俏售货物，为货物发出的当天。

（5）托付其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或部分货款的当

天。

未收到代销清单及货款的一一发出代销货物满180天的当天；

（6）俏售应税劳务，为供应劳务同时收讫俏售额或取得索取俏借额凭据的当天。

（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。

（8）进口货物，为报关进口的当天。

（9）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

【留意】先开发票的，为开具发票的当天。

2.纳税期限

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10口、15日、1个月或1个季度。不能依据固定

期限纳税的，可以按次纳税。

申报纳税：自XXX之日起15日内。

3.纳税地点

（1）固定业户一一向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。

总分机构不在同一县市：一般分别申报纳税，经批准也可由总机构汇总申报纳税。

外出经营：应申请开具外出经营活动税收管理证明（外管证）

有外管证一机构所在地申报纳税

无外管证一外出经营地申报纳税一未在外出经营地申报纳税由“机构所在地”.主管税务机关补

征税款

（2）非固定业户一一向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税“

（3）进口货物一一向报关地海关申报纳税。

（4）扣缴义务人一一向其机构所在地或者居住地申报缴纳其扣缴的税款。

【例题・单选题】增值税的纳税期限不包括（）。

A.1日

B.7日

C.1个月

D.1个季度

「正确答案』B

「答案解析」增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

【例题・单选题】纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起（）

内缴纳矛兑款。

A.3日

B.7日

C.10日

D.15日

「正确答案』D

「答案解析」依据规定，纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起

15日内缴纳税款。

【例题・多选题】下列关于增值税纳税义务发生时间说法正确的为（）。

A.采纳托收承付和托付银行收款方式销售货物，为办妥托收手续的当天

R.采纳赊销和分期收款方式销售货物,为合同约定的收款H期的当天

C.采纳预收货款方式销售货物，为货物发出的当天

【）.托付其他纳税人代销货物，为收到代销清单或者收到全部或者部分货款的当天

「正确答案」BCD

「答案解析J选项A,采纳托收承付和托付银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手

续的当天。

【考点总结】

二、营业税（★★）

【大纲要求】驾驭

（一）营业税的概念

营业税是对在我国境内供应应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的

营业额为征税对象征收的一种流转税。

我国境内：

1.“供应或者接受”条例规定劳务的单位或者个人在境内；

2.所转让的尢形资产（不含土地运用权）的“接受”单位或者个人在境内；

3.所转让或者出租土地运用权的“土地”在境内；

4.所销售或者出租的“不动产”在境内。

（二）营业税纳税人与扣缴义务人

1.纳税人

在中国境内供应应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人。

【留意】单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主供应的劳务，不属于营业税的应税劳务。

2.扣缴义务人

中华人民共和国境外的单位或者个人在境内供应应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在

境内未设有经营机构的，以其“境内代理人”为扣缴义务人：在境内没有代理人的，以“受让方或

者购买方”为扣缴义务人。

（三）营业税的税目、税率

1.电信业、建筑业、文化体育业的税率为跳；

2.金融保险业、服务业、转让无形资产（转让土地运用权）、销售不动产的税率为5+：

3.消遣业的税率为5%〜2。%。

【例题•多选题】依据•《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有（）。

A.保险业

B.修理业

C.服务业

I）.建筑业

「正确答案」ACD

「答案解析」选项R属于增值税征收范围。

（四）营业税应纳税额

1.计税依据：营业额

应纳税额=营业额X税率

营业额=全部价款+价外费用

【留意】从业阶段考核营业税计算相对简洁，一般状况将全部收入额相加与税率相乘即可，勿

减除题目中给出的成本费用金额。

2.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或

者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。

3.纳税人发生应税行为，若将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以扣除后的价款为营.业额;

若将折扣额另开发票的，不得从营业额中扣除。

4.价格明显偏低并无正值理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列依次确定营业额：

（1）最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（2）按其他纳不兑人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（3）按下列公式:

营业额;营业成本或工程成本X（1+成本利润率）+（1-营业税税率）

卜鹭业税税事言业税税率

1OOK

组成计税价格成本♦利阑）+（卜营业税税率）

利闻

利搁成本x成本利闽率

姐成i+税价格;成本X（1♦成本利闻零）-8-（1-专业祝税平）

应纳营业机加成it税加格X营业税税率

【例题•单选题】某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款120万元、工程抢

工费8万元、提前竣工奖5万元；当月购买水泥、钢材等工程材料支出46万元、支付员工工资28

万元。已知建筑业适用的营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（）万元。

A.3.6

「正确答案」C

「答案解析』本题考核营业税应纳税额的计算。依据规定，建筑业的营业额为纳税人承包建筑

工程、修缮工程、安装工程、装饰工程和其他工程作业所取得的营业收入额，即建筑安装企业

向建设单位收取的工程价款及价外费用。本题中，计税依据为工程结算款、抢工费和提前竣工

奖，不能扣除其他的支出。则该公司当月应缴纳的营业机税额=（120+84-5）X3%=3.99（万

元）。

（五）营业税征收管理

1.纳税义务发生时间

（1）一般状况

业务发生并收讫款项或者取得索取款项凭据的当天

（2）特别状况

①纳税人“转让土地运用权”、“销售不动产”、供应“建筑业”或者“租赁业”劳务，采纳

“预收款”方式的，其纳税义务发生时间为“收到预收款的当天”。

②纳税人新建建筑物后销售,其“自建行为''的纳税义务发生时间，为其销售自建建决物并收

讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

③纳税人将不动产或者土地运用权无偿“赠与”他人，其纳税义务发生时间为不动产“全部权

或者土地运用权转移的当天”。

2.纳税期限

营业税纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。不能按期纳税可以按次纳税。

【留意】银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个

季度；保险业的纳税期限为1个月

【记忆提示】“金融业+外企代表"纳税期限为“一个季度”。

3.纳税地点

（1）一般状况

执行属地征收管理一机构所在地

（2）特别状况

①供应“建筑业劳务”的一“劳务发生地”

②“转让、出租土地运用权或不动产”的一“土地所在地或不动产所在地”

【例题•多选题】关于营业税的申报与缴纳的规定，正确的是（）。

A.营业税的纳税义务发生时间基本规定是，纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款

项凭据的当天

B.营业税纳税期限，由主管税务机关依纳不兑人应纳税款分别核定为1日、3日、5日、10日、

15日、1个月或一个季度

C.纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税

D.纳税人供应建筑业劳务，其营业税纳税地点为纳税人所在地或居住地

「正确答案」AC

「答案解析J营业税纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税款分别核定为5日、10日、15

日、1个月或•个季度，选项B不正确。纳税人供应建筑业劳务，其营'业税纳税地点为建筑'也

劳务发生地，选项D不正确。

【例题•推断题】2012年8月，甲市A公司因调整公司经营战略，将其拥有的乙市一处办公用

房卖给丙市B公司。该办公用房的销售合同在丁市签订，并已预收部分房款，则八公司出售办公用

房营业税纳税申报的地点为甲市。（）

「正确答案JX

「答案解析」纳税人转让、出租土地运用权或不动产，应当向其土地所在地或不动产所在地的

主管税务机关申报纳税，所以，A公司出售办公用房营业税纳税申报的地点为乙市。

【考点总结】

三、消费税（★★★）

【大纲要求】驾驭

（一）消费税的概念

消费税是对在我国境内从事“生产”、“托付加工”和“进口”应税消费品的单位和个人征收

的一种流转税,是对“特定的消费品和消费行为”在“特定的环节”征收的一种流