中级财务会计考试高频考点笔记

中级财务会计考试高频考点笔记中级财务会计作为会计学科的核心内容，考试重点围绕资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及财务报告等要素展开。以下结合历年考情与实务应用，梳理高频考点及核心易错点，助力考生精准突破。一、资产类高频考点（一）存货的期末计量存货期末需按成本与可变现净值孰低计量，核心在于可变现净值的计算逻辑：若存货直接出售（如库存商品）：可变现净值=估计售价-销售费用-相关税费；若存货需加工后出售（如原材料用于生产产品）：可变现净值=产成品估计售价-至完工时估计成本-产成品销售费用-相关税费。易错点：需区分“有合同”与“无合同”部分分别计算，避免整体合并评估。例如，某企业库存商品100件，其中60件有合同（售价100元/件），40件无合同（市价80元/件），则需分别计算两者的可变现净值，再与各自成本比较计提跌价准备。（二）固定资产的后续计量与处置1.折旧范围：已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地不计提折旧；改扩建期间的固定资产暂停折旧。2.折旧方法：加速折旧法（双倍余额递减法、年数总和法）需注意“最后两年”的特殊处理（双倍余额递减法最后两年改为直线法，需考虑残值）。3.后续支出：区分资本化（如改良支出，需转入“在建工程”）与费用化（如日常修理，计入当期损益）。4.处置损益：处置固定资产的净损益=处置价款-（账面价值+清理费用），最终计入“资产处置损益”（非流动资产处置）或“营业外收支”（报废毁损）。（三）金融资产的分类与会计处理根据企业管理金融资产的业务模式和合同现金流量特征，金融资产分为三类：以摊余成本计量（AC）：如应收账款、债权投资，按实际利率法确认利息收入，账面价值随摊余成本变动。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（FV-OCI）：如指定的权益工具投资或债务工具投资，除股利/利息计入损益外，公允价值变动计入“其他综合收益”，处置时结转至留存收益（权益工具）或损益（债务工具）。以公允价值计量且其变动计入当期损益（FV-P/L）：如交易性金融资产，公允价值变动直接计入“公允价值变动损益”，处置时将累计变动转入“投资收益”。关键区分：债务工具投资若同时满足“收取合同现金流量+出售”的业务模式，且现金流量仅为本金和利息，可分类为FV-OCI；若仅为“收取合同现金流量”，则为AC。二、负债与所有者权益类考点（一）所得税会计：暂时性差异与递延所得税所得税会计的核心是会计利润与应纳税所得额的差异，分为：永久性差异：如行政罚款、国债利息收入，仅影响当期所得税，不产生递延所得税。暂时性差异：分为应纳税暂时性差异（未来多缴税，确认递延所得税负债）和可抵扣暂时性差异（未来少缴税，确认递延所得税资产）。典型场景：固定资产折旧方法差异（会计加速折旧，税法直线折旧）→应纳税暂时性差异；资产减值准备（会计计提，税法实际发生时扣除）→可抵扣暂时性差异；预计负债（会计确认，税法实际支付时扣除）→可抵扣暂时性差异。（二）应付职工薪酬的范围与核算职工薪酬包括短期薪酬（工资、社保、带薪缺勤等）、离职后福利（如养老金）、辞退福利、其他长期福利。带薪缺勤：累积带薪缺勤（可结转下期）需计提应付职工薪酬；非累积带薪缺勤（不可结转）无需计提。辞退福利：在辞退计划满足“极可能发生”时，一次性计入当期损益（管理费用），无论辞退时间。三、收入、费用与利润类考点（一）新收入准则：五步法模型收入确认需遵循“识别合同→识别履约义务→确定交易价格→分摊交易价格→确认收入”的五步法：1.履约义务：区分“单项履约义务”（如销售商品+安装服务可明确区分）与“多项履约义务”（需分摊交易价格）。2.交易价格：需考虑可变对价（如折扣、退款）、重大融资成分（如分期收款超过一年）、非现金对价（按公允价值计量）、应付客户对价（冲减收入）。3.收入确认时点：某一时点履行：客户取得商品控制权（通常为交付时）；某一时段履行：客户在履约过程中取得经济利益（如建造合同、服务期较长的咨询服务），按投入法/产出法确认履约进度。易错点：区分“时点”与“时段”履约义务，例如“定制化设备”若需客户参与设计且不可替代，属于时段履约，需按进度确认收入。（二）利润表的特殊项目调整营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益+其他收益+资产处置收益资产处置收益：反映固定资产、无形资产等处置的净损益（报废毁损计入营业外收支）；其他收益：政府补助（与日常活动相关）、个税手续费返还等计入此处。四、财务报告类考点（一）合并财务报表的合并范围合并范围以控制为基础确定，需同时满足：投资方拥有对被投资方的权力；通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。特殊情况：结构化主体（如信托、理财产品）：即使持股比例低，若满足控制三要素，仍需合并；表决权分散时，需考虑“潜在表决权”（如可转换债券、期权）的影响。（二）内部交易的抵消分录1.内部存货交易：当期抵消：借：营业收入（卖方收入）贷：营业成本（买方成本）存货（未实现损益）；连续编制：需抵消“年初未分配利润”中包含的前期未实现损益，再抵消当期交易。2.内部固定资产交易：当期抵消：借：营业收入贷：营业成本固定资产——原价（未实现损益）；后续期间：借：年初未分配利润贷：固定资产——累计折旧（前期多提折旧），同时抵消当期多提折旧。（三）资产负债表日后事项区分调整事项（对资产负债表日已存在情况提供新证据，如诉讼结案、减值补提）和非调整事项（资产负债表日后新发生的事项，如重大投资、自然灾害）。调整事项需追溯调整报告年度财务报表；非调整事项需披露（若重大）。五、备考技巧与应试建议1.抓核心逻辑：会计分录是工具，背后的“经济实质”（如控制权转移、权责发生制）是关键。例如，收入确认的本质是“客户取得商品控制权”，而非“开票”或“收款”。2.对比记忆：如金融资产三类的区分、暂时性差异与永久性差异的对比、时点与时段履约义务的特征。3.真题演练：通过真题总结命题规律（如所得税、合并报表、收入准则为高频综合题考点