2025年审计实务(第三版)朱明课后习题答案

2025年审计实务(第三版)朱明课后习题答案一、审计基本概念与目标1.如何理解“合理保证”与“有限保证”的核心差异？合理保证与有限保证是注册会计师提供的两类主要鉴证业务的保证水平。合理保证（如财务报表审计）目标是将审计风险降至可接受的低水平，使注册会计师能够以积极方式提出结论（如“财务报表在所有重大方面按照企业会计准则编制”）。其程序包括了解被审计单位及其环境（含内部控制）、评估重大错报风险、设计并实施进一步审计程序（含控制测试和实质性程序）、获取充分适当的审计证据等，程序的性质更全面（如细节测试与分析程序结合），所需证据数量更多、质量更高。有限保证（如财务报表审阅）目标是将审阅风险降至可接受的水平（高于审计风险），以消极方式提出结论（如“未注意到财务报表存在重大错报”）。程序主要限于询问和分析程序，不实施控制测试或详细的实质性程序，证据的数量和质量要求较低。二者的根本区别在于保证水平、程序范围及结论表述方式，反映了不同业务需求下对风险控制和成本效益的权衡。2.结合具体认定，说明审计目标与管理层认定的关系。管理层认定是管理层在财务报表中对各类交易、账户余额及披露作出的隐含或明确的声明，审计目标是注册会计师通过实施审计程序，验证这些认定是否符合适用的财务报告编制基础。例如：针对营业收入的“发生”认定（管理层隐含声明已记录的收入均已实际发生），注册会计师的审计目标是确认已入账的收入是否真实存在（如检查销售合同、发运凭证、客户签收单等支持性文件，防止虚构收入）；针对存货的“计价和分摊”认定（管理层声明存货以成本与可变现净值孰低计量），审计目标是验证存货成本计算是否准确、跌价准备计提是否充分（如复核成本计算单、分析存货库龄、比较市场售价与账面价值）；针对应付账款的“完整性”认定（管理层隐含声明所有应付未付债务均已记录），审计目标是查找未入账的负债（如检查期后付款凭证、供应商对账单，关注是否存在大额未结算采购）。审计目标直接服务于对管理层认定的验证，二者构成“目标-认定”的对应关系，是设计和执行审计程序的逻辑起点。二、风险评估与应对3.案例分析：A公司为制造业企业，2024年因行业竞争加剧，毛利率从25%降至18%，但管理层仍制定了收入增长20%的目标。同时，公司将绩效考核与收入挂钩，销售部门奖金占比提升至工资总额的40%。注册会计师在风险评估中应关注哪些重大错报风险？需实施哪些应对措施？应关注的重大错报风险：（1）收入确认的“发生”与“截止”认定存在重大错报风险。管理层为达成收入目标，可能通过提前确认收入（如将未满足收入确认条件的发出商品提前入账）或虚构销售（如与关联方或虚假客户签订虚假合同）虚增收入；（2）应收账款的“计价和分摊”认定风险。收入虚增可能伴随应收账款虚增，且因行业毛利率下降，客户还款能力可能减弱，应收账款坏账准备可能计提不足；（3）销售费用的“完整性”认定风险。为刺激销售，可能存在未入账的销售返利或私下承诺的折扣，导致费用低估。应对措施：（1）针对收入：扩大细节测试范围，重点检查资产负债表日前后的销售交易，核对发运凭证、客户验收时间与收入确认时点是否匹配；对大额或异常客户实施函证，关注回函差异；分析收入增长与行业趋势、产能、现金流的匹配性（如收入增长20%但经营活动现金流未同步增长，可能存在虚增）；（2）针对应收账款：结合账龄分析、客户信用状况，重新计算坏账准备计提比例的合理性；对长期挂账或关联方应收账款实施额外程序（如访谈客户、检查期后收款情况）；（3）针对销售费用：检查销售合同中的返利条款，核对销售台账与费用记录，关注是否存在期后支付的未入账费用；向销售部门员工询问是否存在未公开的促销政策。4.如何区分财务报表层次与认定层次的重大错报风险？举例说明。财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体广泛相关，可能影响多项认定，通常与控制环境缺陷、管理层舞弊风险、经济环境重大变化等因素相关。例如：管理层凌驾于内部控制之上的风险（可能导致多项交易或账户的错报）、被审计单位处于破产边缘导致持续经营假设存在重大不确定性（影响几乎所有账户的计量基础）。认定层次的重大错报风险与特定的交易类别、账户余额或披露相关，影响具体认定。例如：存货跌价准备计提不足（影响存货的“计价和分摊”认定）、未披露关联方交易（影响“完整性”认定）、收入提前确认（影响“发生”“截止”认定）。区分二者的关键在于风险影响的范围：财务报表层次风险是“全局的”，需制定总体应对措施（如增加审计程序的不可预见性、分派更有经验的项目组成员）；认定层次风险是“局部的”，需设计针对性的进一步审计程序（如对特定账户实施细节测试）。三、内部控制测试与实质性程序5.注册会计师在什么情况下需要实施控制测试？如何设计控制测试的性质、时间和范围？当存在以下情形时需实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的（通过实施控制测试可以减少实质性程序的范围）；（2）仅实施实质性程序无法提供认定层次充分、适当的审计证据（如高度自动化的交易环境，仅依赖实质性程序不可行）。控制测试的设计：性质：根据控制的类型选择程序。对人工控制，可采用询问、观察、检查、重新执行（如检查销售发票是否经授权审批）；对自动化控制，需测试一般控制（如系统访问权限）和应用控制（如系统自动提供的核对报告），通常通过测试系统参数设置、验证系统运行逻辑；时间：若在期中实施控制测试，需获取期中至期末控制运行有效性的补充证据（如测试剩余期间控制的变化，或实施实质性程序以应对剩余期间的风险）；若拟信赖以前年度的控制，需确认控制未发生变化且一贯运行（每三年至少测试一次）；范围：取决于控制执行的频率（如每日执行的控制，样本量大于每月执行的控制）、拟信赖程度（拟信赖程度越高，样本量越大）、控制的预期偏差率（偏差率越高，需扩大测试范围或不信赖该控制）。6.实质性程序与控制测试的关系是什么？为何不能完全依赖控制测试？二者共同构成进一步审计程序，目的均是应对认定层次的重大错报风险。控制测试用于验证内部控制的有效性，若测试结果支持预期，则可适当减少实质性程序的范围；实质性程序直接针对各类交易、账户余额及披露的细节或总体合理性，是获取直接审计证据的关键。不能完全依赖控制测试的原因：（1）内部控制存在固有局限性（如人为失误、管理层凌驾），即使控制测试显示运行有效，仍可能存在重大错报；（2）某些认定（如存货的存在、计价）更依赖实质性程序（如监盘、计价测试）；（3）根据审计准则，无论评估的重大错报风险多低，都需对所有重大类别的交易、账户余额实施实质性程序（如对主营业务收入必须实施实质性分析或细节测试）。四、特定项目审计7.存货监盘是存货审计的核心程序，注册会计师在实施监盘时应关注哪些关键环节？如何应对特殊类型存货的监盘？关键环节：（1）监盘计划：与被审计单位沟通监盘时间（通常与资产负债表日一致）、范围（涵盖所有主要存放地点），了解存货类型（如原材料、在产品、产成品）及存放方式（如露天堆放、异地寄存）；（2）现场观察：关注管理层指令和程序的执行情况（如是否已对存货进行整理和标识），检查存货的数量（如通过抽盘验证盘点记录）、状况（如是否存在过时、毁损存货）；（3）特殊情况处理：对在途存货，检查相关凭证（如运输单据、采购合同）以确认所有权；对第三方保管的存货，实施函证或利用其他注册会计师的工作；（4）记录与总结：形成监盘记录（包括抽盘结果、存货状况、异常情况），评估盘点结果对财务报表的影响（如盘盈盘亏的会计处理是否正确）。特殊类型存货的应对：液态或气体存货（如石油、天然气）：使用容积表或电子计量设备测量，必要时利用专家工作；贵金属或艺术品：检查权属证明（如购买发票、鉴定证书），利用专家评估其价值；堆积型存货（如煤堆、矿石）：通过测量体积、密度计算数量，或采用摄影测量、激光扫描等技术；生产线上的在产品：关注完工程度的确定（如通过直接人工、制造费用的投入比例），检查成本归集的准确性。8.货币资金审计中，为何必须实施银行函证？如何应对银行账户未回函或回函不符的情况？银行函证是证实货币资金存在性、权利与义务认定的关键程序。通过函证可获取银行存款余额、受限资金（如保证金）、未披露的银行借款或担保等信息，这些信息无法通过其他程序（如检查对账单）完全替代。即使银行对账单显示余额相符，仍可能存在未入账的负债或未披露的关联方资金往来，函证是发现此类错报的重要手段。应对未回函：（1）再次发函（采用不同方式，如邮寄与传真结合）；（2）实施替代程序：检查期后银行对账单、银行存款日记账与原始凭证（如收款/付款凭证）、未达账项调节表的合理性；（3）若仍未回函且无法实施有效替代程序，可能发表非无保留意见。应对回函不符：（1）分析不符原因（如时间差异导致的未达账项、记账错误、舞弊）；（2）检查银行对账单与企业日记账，核对差异交易的凭证（如支票号、金额、日期）；（3）若怀疑舞弊（如企业记录存在而银行未记录的大额支出），扩大审计范围（如追踪资金流向、检查相关合同）；（4）要求被审计单位调整财务报表或披露不符事项的性质及影响。五、审计报告9.简述无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见的适用情形。无保留意见：财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，且审计范围未受限；保留意见：存在重大但不具有广泛性的错报（如某类交易的会计处理不符合准则但影响金额未超过重要性水平），或审计范围受到重大但不广泛的限制（如无法对部分存货实施监盘且无替代程序）；否定意见：存在重大且具有广泛性的错报（如财务报表整体存在系统性舞弊，导致大部分数据不可信）；无法表示意见：审计范围受到重大且具有广泛性的限制（如管理层拒绝提供关键会计资料，无法获取充分适当的审计证据）。10.注册会计师在审计报告中增加强调事项段和其他事项段的区别是什么？举例说明。强调事项段用于提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要（如存在对持续经营能力产生重大疑虑的事项但已充分披露）。例如：被审计单位因重大诉讼面临巨额赔偿，已在财务报表附注中披露，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提醒使用者关注。其他事项