企业所得税汇算清缴会计准则或会计制度的填报指南

企业所得税汇算清缴会计准则或会计制度的填报指南企业所得税汇算清缴是企业在纳税年度终了后规定时期内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。在这个过程中，会计准则或会计制度的填报是非常关键的环节，以下为详细的填报指南。一、明确适用的会计准则或会计制度企业首先要清楚自己适用的会计准则或会计制度，主要有《企业会计准则》《小企业会计准则》《企业会计制度》等。不同的准则或制度在会计核算、科目设置等方面存在差异，这会直接影响企业所得税汇算清缴的填报。（一）《企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内设立的企业（包括公司）。该准则体系较为复杂和全面，对会计要素的确认、计量和报告要求更为严格和规范，例如在金融资产、投资性房地产等方面有详细的规定。（二）《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。该准则简化了会计核算，减少了职业判断，例如不计提资产减值准备，长期股权投资采用成本法核算等。（三）《企业会计制度》适用于除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业以外，在中华人民共和国境内设立的企业（含公司）。虽然随着会计准则的不断完善，执行该制度的企业逐渐减少，但仍有部分企业在使用。企业应根据自身的规模、行业特点等因素，准确判断适用的准则或制度，并在企业所得税汇算清缴申报时进行正确填报。一般在企业所得税年度纳税申报表（A类）的“基础信息表”中，有专门的项目用于填写“107适用会计准则或会计制度”，企业应根据实际情况选择相应的代码进行填报。二、收入类项目的填报收入是企业所得税计算的重要基础，不同的会计准则或会计制度对收入的确认和计量可能存在差异，在填报时需要进行相应的调整。（一）销售商品收入1.《企业会计准则》按照《企业会计准则第14号——收入》的规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。在填报企业所得税汇算清缴时，如果会计上确认收入的时间和金额与税法规定不一致，需要进行纳税调整。例如，企业采用分期收款方式销售商品，会计上按照现值确认收入，而税法规定按照合同约定的收款日期确认收入，就需要在纳税申报时进行调整。2.《小企业会计准则》《小企业会计准则》规定，销售商品收入在发出商品且收到货款或取得收款权利时确认，通常不考虑风险和报酬转移等复杂因素。在企业所得税汇算清缴填报时，一般情况下会计和税法的处理较为一致，但如果存在特殊情况，如销售退回等，仍需按照税法规定进行调整。3.《企业会计制度》《企业会计制度》对销售商品收入的确认原则与《企业会计准则》类似，但在具体操作上可能存在一些细微差别。在填报企业所得税汇算清缴时，同样需要关注会计和税法的差异，进行相应的纳税调整。（二）提供劳务收入1.《企业会计准则》对于提供劳务收入，《企业会计准则》区分了在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计和不能可靠估计两种情况。能够可靠估计的，采用完工百分比法确认收入；不能可靠估计的，根据已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的情况进行处理。在企业所得税汇算清缴填报时，如果会计上采用完工百分比法确认收入的进度与税法规定不一致，需要进行纳税调整。2.《小企业会计准则》《小企业会计准则》规定，同一会计年度内开始并完成的劳务，在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时确认收入；劳务的开始和完成分属不同会计年度的，按照完工进度确认收入。在填报企业所得税汇算清缴时，一般与税法规定差异较小，但仍需注意特殊情况的调整。3.《企业会计制度》《企业会计制度》对提供劳务收入的确认和计量与《企业会计准则》有相似之处，在企业所得税汇算清缴填报时，也需要关注会计和税法的差异进行调整。（三）其他收入除了销售商品收入和提供劳务收入外，企业还可能有其他收入，如利息收入、租金收入、特许权使用费收入等。不同的会计准则或会计制度对这些收入的确认和计量也可能存在差异，在企业所得税汇算清缴填报时，都需要按照税法规定进行调整。例如，《企业会计准则》对利息收入按照实际利率法计算，而税法可能按照合同约定的利率计算，就需要进行纳税调整。三、成本费用类项目的填报成本费用的正确核算和填报对于企业所得税的计算至关重要，不同的会计准则或会计制度在成本费用的确认和计量上可能存在差异。（一）存货成本1.《企业会计准则》《企业会计准则》规定，存货应当按照成本进行初始计量，包括采购成本、加工成本和其他成本。发出存货的计价方法可以采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法等。在企业所得税汇算清缴填报时，如果企业采用的存货计价方法与税法规定不一致，需要进行纳税调整。例如，企业采用后进先出法核算存货成本，而税法不允许采用该方法，就需要在纳税申报时进行调整。2.《小企业会计准则》《小企业会计准则》规定，小企业取得存货按照成本进行计量，发出存货采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定其实际成本。在企业所得税汇算清缴填报时，一般情况下会计和税法的处理较为一致，但如果存在存货跌价准备等情况，由于《小企业会计准则》不计提存货跌价准备，而税法也不允许在税前扣除存货跌价准备，所以在这方面不需要进行特殊调整。3.《企业会计制度》《企业会计制度》对存货成本的核算与《企业会计准则》有相似之处，但在存货跌价准备的计提等方面可能存在一些差异。在企业所得税汇算清缴填报时，需要关注会计和税法的差异，如会计上计提的存货跌价准备需要在纳税申报时进行纳税调增。（二）固定资产折旧1.《企业会计准则》《企业会计准则》规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，并选择合理的折旧方法，如年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。在企业所得税汇算清缴填报时，如果会计上确定的固定资产折旧年限、折旧方法等与税法规定不一致，需要进行纳税调整。例如，会计上对某项固定资产采用加速折旧法，而税法规定采用直线法折旧，就需要在纳税申报时进行调整。2.《小企业会计准则》《小企业会计准则》规定，小企业应当按照年限平均法（即直线法）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。在企业所得税汇算清缴填报时，一般情况下会计和税法的处理较为一致，但如果企业采用的折旧方法不符合税法规定，需要进行纳税调整。3.《企业会计制度》《企业会计制度》对固定资产折旧的核算与《企业会计准则》类似，在企业所得税汇算清缴填报时，同样需要关注会计和税法在折旧年限、折旧方法等方面的差异进行调整。（三）职工薪酬1.《企业会计准则》《企业会计准则第9号——职工薪酬》规范了职工薪酬的确认、计量和披露。企业应当根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益。在企业所得税汇算清缴填报时，需要关注税法对职工薪酬扣除的规定，如工资薪金的合理性、职工福利费、工会经费、职工教育经费等的扣除标准。如果会计上计提的职工薪酬超过了税法规定的扣除标准，需要进行纳税调增。2.《小企业会计准则》《小企业会计准则》对职工薪酬的核算相对简单，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，计入相关资产成本或当期损益。在企业所得税汇算清缴填报时，同样需要按照税法规定对职工薪酬的扣除进行调整。3.《企业会计制度》《企业会计制度》对职工薪酬的核算与《企业会计准则》有相似之处，在企业所得税汇算清缴填报时，也需要关注税法对职工薪酬扣除的规定进行调整。四、资产减值准备的填报不同的会计准则或会计制度对资产减值准备的处理存在较大差异，在企业所得税汇算清缴填报时需要特别注意。（一）《企业会计准则》《企业会计准则》规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产存在减值迹象，应当进行减值测试，计算可收回金额，当可收回金额低于账面价值时，应当计提资产减值准备。常见的资产减值准备包括坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等。然而，税法规定，未经核定的准备金支出不得在税前扣除。因此，在企业所得税汇算清缴填报时，企业计提的各项资产减值准备需要进行纳税调增，当资产实际发生损失时，再按照税法规定进行税前扣除，并进行相应的纳税调减。（二）《小企业会计准则》《小企业会计准则》不计提资产减值准备，资产实际发生损失时，直接计入当期损益。由于会计处理和税法规定在这方面基本一致，所以在企业所得税汇算清缴填报时，一般不需要对资产减值准备进行特殊调整。（三）《企业会计制度》《企业会计制度》允许企业计提资产减值准备，与《企业会计准则》类似，税法不允许税前扣除未经核定的准备金支出。在企业所得税汇算清缴填报时，企业计提的资产减值准备需要进行纳税调增，实际发生资产损失时再进行相应的调整。五、税收优惠项目的填报企业在享受税收优惠政策时，不同的会计准则或会计制度在会计核算和纳税申报上可能会有不同的处理方式。（一）研发费用加计扣除1.《企业会计准则》企业发生的研发费用，符合资本化条件的，应当予以资本化，计入无形资产成本；不符合资本化条件的，应当计入当期损益。在企业所得税汇算清缴填报时，对于符合税法规定的研发费用，可以按照规定进行加计扣除。企业需要准确区分研发费用的资本化和费用化部分，并按照税法要求填写相关的纳税申报表。2.《小企业会计准则》《小企业会计准则》对研发费用的核算相对简单，一般将研发费用直接计入当期损益。在企业所得税汇算清缴填报时，同样可以享受研发费用加计扣除政策，企业需要准确核算研发费用的金额，并按照税法规定进行填报。3.《企业会计制度》《企业会计制度》对研发费用的核算与《企业会计准则》有相似之处，在企业所得税汇算清缴填报时，也需要按照税法规定对研发费用进行加计扣除的申报。（二）高新技术企业税收优惠如果企业被认定为高新技术企业，可以享受15%的优惠税率。不同的会计准则或会计制度在会计核算上对企业是否符合高新技术企业条件的影响不大，但在纳税申报时，企业需要按照税法规定提供相关的证明材料，并准确填写高新技术企业相关的纳税申报表。六、报表填报的注意事项（一）数据的准确性企业在填报企业所得税汇算清缴报表时，要确保各项数据的准确性。数据来源要可靠，应当以企业的会计账簿和相关凭证为依据。在填写收入、成本费用等项目时，要仔细核对会计核算数据与纳税调整数据，避免出现错误。（二）逻辑关系的一致性报表之间存在着一定的逻辑关系，企业在填报时要注意保持逻辑关系的一致性。例如，主表与附表之间的数据要相互衔接，各项纳税调整项目的计算要符合逻辑。在填