2025年中级会计试题及讲解答案

2025年中级会计试题及讲解答案一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分。）1.企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在重分类日该金融资产的公允价值与其账面价值的差额，应计入的会计科目是（）。A.公允价值变动损益B.投资收益C.其他综合收益D.资本公积答案：C解析：企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。所以选项C正确。2.甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为46.8万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2025年应计提的折旧额为（）万元。A.72B.120C.140.4D.168.48答案：B解析：本题中固定资产入账价值为360万元（增值税可以抵扣，不计入成本）。年数总和法下，年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和。2025年是第一年，尚可使用年限为5年，预计使用年限的年数总和=1+2+3+4+5=15。则2025年应计提的折旧额=360×5÷15=120（万元），所以选项B正确。3.下列各项中，应计入其他业务收入的是（）。A.销售商品收入B.出售无形资产净收益C.转让固定资产净收益D.出租固定资产租金收入答案：D解析：选项A，销售商品收入一般计入主营业务收入；选项B，出售无形资产净收益计入资产处置损益；选项C，转让固定资产净收益计入资产处置损益；选项D，出租固定资产租金收入计入其他业务收入，所以选项D正确。4.甲公司于2025年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2025年度确认的利息费用为（）万元。A.11.68B.10C.11.78D.12答案：C解析：本题可根据实际利率法计算利息费用。实际利息费用=期初摊余成本×实际年利率。2025年初的摊余成本就是发行价格194.65万元。则2025年度确认的利息费用=194.65×6%=11.679≈11.78（万元），所以选项C正确。5.企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（）。A.现值B.历史成本C.重置成本D.公允价值答案：D解析：企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。所以选项D正确。6.下列各项中，不属于政府补助的是（）。A.财政拨款B.即征即退的税款C.行政无偿划拨的土地使用权D.抵免企业的部分税额答案：D解析：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。选项A、B、C都符合政府补助的定义；而抵免企业的部分税额，并没有直接从政府取得资产，不属于政府补助，所以选项D正确。7.甲公司2025年12月31日应收账款余额为200万元，“坏账准备”科目贷方余额为5万元；2026年发生坏账8万元，已核销的坏账又收回2万元。2026年12月31日应收账款余额为120万元（其中未到期应收账款为40万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为30万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为20万元，估计损失4%；过期3个月的应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%），该企业上述应收账款以预期信用损失为基础确认坏账准备。甲公司2026年应提取的坏账准备为（）万元。A.5B.4C.3D.-5答案：A解析：首先计算2026年末应有的坏账准备余额：未到期应收账款应计提坏账准备=40×1%=0.4（万元）；过期1个月应收账款应计提坏账准备=30×2%=0.6（万元）；过期2个月应收账款应计提坏账准备=20×4%=0.8（万元）；过期3个月应收账款应计提坏账准备=20×6%=1.2（万元）；过期3个月以上应收账款应计提坏账准备=10×10%=1（万元）；2026年末应有的坏账准备余额=0.4+0.6+0.8+1.2+1=4（万元）。2026年发生坏账8万元时，坏账准备减少8万元；已核销的坏账又收回2万元时，坏账准备增加2万元。2026年初坏账准备贷方余额为5万元，经过上述业务后坏账准备的余额=58+2=-1（万元）。所以2026年应提取的坏账准备=4-（-1）=5（万元），选项A正确。8.下列关于无形资产的表述中，正确的是（）。A.企业自创商誉应确认为无形资产B.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销C.使用寿命不确定的无形资产应采用直线法按10年摊销D.无形资产的摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式答案：D解析：选项A，企业自创商誉不确认为无形资产；选项B，当月增加的使用寿命有限的无形资产当月开始摊销；选项C，使用寿命不确定的无形资产不应摊销；选项D，无形资产的摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式，所以选项D正确。9.甲公司以一项长期股权投资与乙公司的一项固定资产进行交换。甲公司该项长期股权投资的账面余额为200万元，已计提减值准备20万元，公允价值为190万元；乙公司该项固定资产的账面原价为250万元，已计提折旧60万元，公允价值为200万元。甲公司另向乙公司支付补价10万元。假定该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑相关税费。甲公司换入固定资产的入账价值为（）万元。A.200B.190C.210D.220答案：A解析：在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价+应支付的相关税费（本题不考虑相关税费）。甲公司换出长期股权投资的公允价值为190万元，支付补价10万元，则甲公司换入固定资产的入账价值=190+10=200（万元），所以选项A正确。10.企业发生的下列交易或事项中，不会引起当期资本公积（资本溢价或股本溢价）发生变动的是（）。A.以资本公积转增股本B.根据董事会决议，每2股缩为1股C.授予员工股票期权在等待期内确认相关费用D.同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价账面价值答案：C解析：选项A，以资本公积转增股本，会减少资本公积（资本溢价或股本溢价）；选项B，根据董事会决议，每2股缩为1股，可能会引起股本和资本公积（资本溢价或股本溢价）的变动；选项C，授予员工股票期权在等待期内确认相关费用，应计入管理费用等，同时确认资本公积——其他资本公积，不影响资本公积（资本溢价或股本溢价）；选项D，同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价账面价值，差额计入资本公积（资本溢价或股本溢价），所以选项C正确。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。）1.下列各项中，影响企业营业利润的有（）。A.销售商品收入B.出售固定资产净收益C.出租包装物取得的收入D.所得税费用答案：ABC解析：营业利润=营业收入营业成本税金及附加销售费用管理费用研发费用财务费用+其他收益+投资收益（-投资损失）+净敞口套期收益（-净敞口套期损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）信用减值损失资产减值损失+资产处置收益（-资产处置损失）。选项A，销售商品收入计入营业收入，影响营业利润；选项B，出售固定资产净收益计入资产处置收益，影响营业利润；选项C，出租包装物取得的收入计入其他业务收入，影响营业利润；选项D，所得税费用影响净利润，不影响营业利润，所以选项ABC正确。2.下列各项中，属于投资性房地产的有（）。A.已出租的建筑物B.持有并准备增值后转让的土地使用权C.已出租的土地使用权D.自用房地产答案：ABC解析：投资性房地产主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。选项D，自用房地产不属于投资性房地产，所以选项ABC正确。3.下列关于固定资产折旧的表述中，正确的有（）。A.当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧B.当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧C.已提足折旧仍继续使用的固定资产不再计提折旧D.提前报废的固定资产，应补提折旧答案：ABC解析：选项A和B符合固定资产折旧的计提原则，即当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。选项C，已提足折旧仍继续使用的固定资产不再计提折旧。选项D，提前报废的固定资产，不再补提折旧，所以选项ABC正确。4.下列各项中，应计入存货成本的有（）。A.采购过程中发生的合理损耗B.采购过程中发生的保险费C.入库前的挑选整理费D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用答案：ABCD解析：存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。选项A，采购过程中发生的合理损耗计入存货成本；选项B，采购过程中发生的保险费计入存货成本；选项C，入库前的挑选整理费计入存货成本；选项D，为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入存货成本，所以选项ABCD正确。5.下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（）。A.企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当对所有受影响的相关金融资产进行重分类B.金融资产的合同现金流量特征发生改变时，应当对相关金融资产进行重分类C.企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理D.企业对所有金融负债均不得进行重分类答案：ACD解析：选项A，企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当对所有受影响的相关金融资产进行重分类，表述正确；选项B，金融资产的合同现金流量特征未发生改变，只是企业管理金融资产的业务模式发生改变时，才对相关金融资产进行重分类，所以选项B错误；选项C，企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，正确；选项D，企业对所有金融负债均不得进行重分类，正确，所以选项ACD正确。6.下列各项中，属于政府会计中事业单位净资产的有（）。A.累计盈余B.专用基金C.本期盈余D.无偿调拨净资产答案：ABCD解析：政府会计中事业单位的净资产包括累计盈余、专用基金、本期盈余、本年盈余分配、无偿调拨净资产、权益法调整等，所以选项ABCD正确。7.下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。A.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实B.企业不应确认或有资产和或有负债C.待执行合同变为亏损合同时，该亏损合同产生的义务满足规定条件的，应当确认为预计负债D.与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项预计负债答案：ABC解析：选项A，或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，表述正确；选项B，企业不应确认或有资产和或有负债，只有或有资产很可能给企业带来经济利益时，才在附注中披露，或有负债满足一定条件时应在附注中披露，正确；选项C，待执行合同变为亏损合同时，该亏损合同产生的义务满足规定条件的，应当确认为预计负债，正确；选项D，与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，且该义务的金额能够可靠计量时，才应将其确认为一项预计负债，所以选项D错误，选项ABC正确。8.下列关于收入确认的表述中，正确的有（）。A.企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入B.企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入C.合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务D.企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理答案：ABCD解析：选项A，新收入准则规定，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入，表述正确；选项B，企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入，正确；选项C，合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务，正确；选项D，企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，正确，所以选项ABCD正确。9.下列关于所得税会计的表述中，正确的有（）。A.企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异全部确认为递延所得税资产B.企业应将当期发生的应纳税暂时性差异全部确认为递延所得税负债C.递延所得税费用是按照会计准则规定当期应予确认的递延所得税资产加上当期应予确认的递延所得税负债的金额D.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核答案：BD解析：选项A，企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异满足条件的确认为递延所得税资产，不是全部，所以选项A错误；选项B，企业应将当期发生的应纳税暂时性差异全部确认为递延所得税负债，正确；选项C，递延所得税费用是按照会计准则规定当期应予确认的递延所得税负债减去当期应予确认的递延所得税资产的金额，所以选项C错误；选项D，资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，正确，所以选项BD正确。10.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.存货发出计价方法由先进先出法改为移动加权平均法B.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式C.固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法D.因追加投资导致长期股权投资核算方法由成本法改为权益法答案：AB解析：选项A，存货发出计价方法的变更属于会计政策变更；选项B，投资性房地产后续计量模式的变更属于会计政策变更；选项C，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更；选项D，因追加投资导致长期股权投资核算方法由成本法改为权益法，不属于会计政策变更，而是由于投资情况发生变化导致的核算方法改变，所以选项AB正确。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。）1.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。（）答案：正确解析：根据新收入准则，企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产，所以该表述正确。2.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，全部计入当期损益。（）答案：错误解析：企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本；不符合资本化条件的，计入当期损益，所以该表述错误。3.企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）答案：正确解析：企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本，所以该表述正确。4.企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应按照该产品的账面价值确认应付职工薪酬。（）答案：错误解析：企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应按照该产品的公允价值和相关税费确认应付职工薪酬，同时确认主营业务收入，结转主营业务成本，所以该表述错误。5.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（）答案：正确解析：企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整，所以该表述正确。6.企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应全部计入当期损益。（）答案：错误解析：企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额一般计入当期损益，但如果无形资产用于生产产品等，其摊销额应计入相关资产成本，所以该表述错误。7.企业采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位宣告分派现金股利，投资企业应按持股比例确认投资收益。（）答案：错误解析：企业采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位宣告分派现金股利，投资企业应按持股比例冲减长期股权投资的账面价值，而不是确认投资收益，所以该表述错误。8.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（）答案：正确解析：这是借款费用资本化的原则，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益，所以该表述正确。9.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。（）答案：正确解析：政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量，所以该表述正确。10.企业在资产负债表日对会计估计进行复核时，如果发现会计估计的基础发生了变化，或者由于取得了新的信息、积累了更多的经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订，这种修订属于会计政策变更。（）答案：错误解析：企业在资产负债表日对会计估计进行复核时，如果发现会计估计的基础发生了变化，或者由于取得了新的信息、积累了更多的经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订，这种修订属于会计估计变更，而不是会计政策变更，所以该表述错误。四、计算分析题（本类题共2小题，共22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）1.（本题10分）甲公司于2025年1月1日以银行存款1000万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。投资时乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。乙公司2025年度实现净利润500万元，无其他所有者权益变动。要求：（1）编制甲公司取得长期股权投资的会计分录。（2）判断甲公司长期股权投资的初始投资成本与应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的大小关系，并说明是否需要调整长期股权投资的账面价值。（3）编制甲公司确认投资收益的会计分录。答案：（1）甲公司取得长期股权投资的会计分录：借：长期股权投资——投资成本1000贷：银行存款1000（2）甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=3500×30%=1050（万元），初始投资成本为1000万元，初始投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额，需要调整长期股权投资的账面价值。调整分录为：借：长期股权投资——投资成本50贷：营业外收入50（3）甲公司确认投资收益的会计分录：甲公司应确认的投资收益=500×30%=150（万元）借：长期股权投资——损益调整150贷：投资收益1502.（本题12分）甲公司2025年1月1日发行面值为500万元、票面年利率为6%、期限为3年的债券，每年12月31日付息，到期还本。该债券实际年利率为5%，发行价格为513.04万元。要求：（1）编制甲公司发行债券的会计分录。（2）计算甲公司2025年应确认的利息费用，并编制相关会计分录。（3）计算甲公司2025年末应付债券的摊余成本。答案：（1）甲公司发行债券的会计分录：借：银行存款513.04贷：应付债券——面值500——利息调整13.04（2）2025年应确认的利息费用=513.04×5%=25.65（万元）2025年应付利息=500×6%=30（万元）借：财务费用等25.65应付债券——利息调整4.35贷：应付利息30借：应付利息30贷：银行存款30（3）2025年末应付债券的摊余成本=513.044.35=508.69（万元）五、综合题（本类题共2小题，共33分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）1.（本题16分）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2025年发生如下业务：（1）1月1日，甲公司与乙公司签订销售合同，向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价格为200万元，增值税税额为26万元。商品已发出，款项尚未收到。该批商品的成本为150万元。（2）2月1日，甲公司收到乙公司寄来的一张期限为3个月的商业承兑汇票，面值为226万元，抵付产品货款。（3）3月10日，甲公司将该商业承兑汇票背书转让给丙公司，以购买一批原材料，该批原材料的价款为180万元，增值税税额为23.4万元，差额以银行存款支付。（4）5月1日，商业承兑汇票到期，乙公司无力支付票款。（5）6月1日，甲公司与丁公司签订债务重组协议，甲公司同意丁公司以一批产品抵偿所欠债务200万元。该批产品的公允价值为150万元，增值税税额为19.5万元，甲公司为取得该批产品支付运杂费2万元。甲公司对该项债权已计提坏账准备20万元。要求：（1）编制甲公司1月1日销售商品的会计分录。（2）编制甲公司2月1日收到商业承兑汇票的会计分录。（3）编制甲公司3月10日背书转让商业承兑汇票的会计分录。（4）编制甲公司5月1日商业承兑汇票到期的会计分录。（5）编制甲公司6月1日债务重组的会计分录。答案：（1）1月1日销售商品的会计分录：借：应收账款226贷：主营业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额）26借：主营业务成本150贷：库存商品150（2）2月1日收到商业承兑汇票的会计分录：借：应收票据226贷：应收账款2