《财务报告》-第2章货币资金

2.1库存现金的核算2.1.1库存现金概述1.现金开支范围2.库存现金的限额3.禁止坐支现金4.库存现金的内部控制制度第一节库存现金的核算2.1.2库存现金序时核算1.库存现金序时核算为了全面和序时地了解和掌握企业现金收支的动态和结存情况，企业必须设置“库存现金日记账”。第一节库存现金的核算二、库存现金序核算（一）库存现金序时核算（1）现金日记账的格式：三栏式或多栏式2.1.2库存现金序时核算（2）现金日记账的登记要求：根据现金收、付款凭证和从银行提取现金填制的银行付款凭证，由出纳逐日逐笔序时登记，要求做到日清月结。每日终了，应当在库存现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将库存现金日记账的账面余额与实际库存现金额进行核对，保证账款相符；月度终了，库存现金日记账的余额应当与库存现金总账的余额进行核对，做到账账相符。（3）有外币现金的企业，应分别按人民币现金、各种外币现金设置“库存现金日记账”进行序时核算。第一节库存现金的核算第一节库存现金的核算（二）库存现金的总分类核算1.库存现金的清查（1）现金清查的组织（2）现金清查的账务处理第一节库存现金的核算库存现金溢余①借：库存现金贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢②借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：

其他应付款-某人员或单位

营业外收入（无法查明原因部分）第一节库存现金的核算库存现金短缺①借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：库存现金②借：其他应收款-某责任人-应收保险赔款

管理费用（无法查明原因部分）贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢2.备用金的核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用做差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。第一节库存现金的核算（1）科目设置设置“其他应收款”科目核算。（2）账簿格式“三栏式”或“多栏式”明细账第一节库存现金的核算（3）备用金管理制度随借随用，用后报销制度定额备用金制度第一节库存现金的核算（4）随借随用用后报销制度下备用金核算预借时借：其他应收款——某人

贷：库存现金报销时借：管理费用等

库存现金（返还的剩余现金）

贷：其他应收款——某人第一节库存现金的核算（5）定额备用金制度下备用金核算根据核定的定额，付给定额备用金借：其他应收款——备用金（X部门）

贷：银行存款/库存现金备用金支出后，补足定额借：管理费用等贷：库存现金第一节库存现金的核算备用金返还借：库存现金贷：其他应收款——备用金（X部门）第一节库存现金的核算一、银行存款概述（一）银行存款开户的有关规定

1.基本存款账户

2.一般存款账户

3.临时存款账户

4.专用存款账户第二节银行存款的核算（二）支付结算方式

1.支票

（1）结算程序（2）种类①现金支票②转账支票③普通支票第二节银行存款的核算（3）金额：不允许签发空头支票（4）付款期限：自出票日起10天（5）适用范围：同一票据交换区\异地（6）核算账户：银行存款第二节银行存款的核算2.银行本票由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（1）结算程序（2）种类：定额本票、不定额本票（3）付款期限：自出票日起2个月（4）适用范围：同一票据交换区（5）核算账户：债务方“其他货币资金——银行本票存款”；债权方“银行存款”第二节银行存款的核算3.银行汇票汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，并由其在见票时，按实际结算的金额无条件支付给收款人或持票人的票据。（1）结算程序（2）付款期限：自出票日起1个月（3）适用范围：同城、异地均可使用。（5）核算账户：债务方“其他货币资金——银行汇票存款”；债权方“银行存款”第二节银行存款的核算4.汇兑

汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。（1）结算程序（2）种类：信汇和电汇（3）适用范围：异地（4）核算账户：银行存款第二节银行存款的核算5.托收承付

根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，并由付款人向银行承认付款的结算方式。（1）结算程序（2）使用要求（3）金额第二节银行存款的核算（4）付款期限①验单付款：3天②验货付款，期限10天（5）适用范围：异地（6）核算账户：应收账款、应付账款第二节银行存款的核算6.商业汇票出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。（1）结算程序（2）种类：商业承兑汇票、银行承兑汇票（3）付款期限：当事人约定，最长不超过6个月（4）适用范围：同城、异地均可（5）核算账户：应收票据、应付票据第二节银行存款的核算7.委托收款指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。（1）结算程序（2）种类：邮寄和电报（3）付款期限：（4）适用范围：同城、异地均可（5）核算账户：应收账款、应付账款第二节银行存款的核算思考

哪些结算方式只适用于同一票据交换区域结算?

哪些结算方式既适于同一票据交换区域结算又适用于异地结算?第二节银行存款的核算只适用于同一票据结算区域结算的结算方式小结银行本票既适于同一票据交换区域结算又适用于异地结算支票、银行汇票（实务中通常用于异地结算）、商业汇票、委托收款只适用于异地结算的结算方式汇兑、托收承付第二节银行存款的核算小结银行汇票、银行本票与商业汇票的异同银行本票银行汇票商业汇票程序银行签发银行签发付款人签发适用同城同城异地均可同城异地均可金额定额/不定额无限制无限制核算其他货币资金其他货币资金应收票据、应付票据期限2个月1个月6个月第二节银行存款的核算第三节其他货币资金一、其他货币资金概述（一）外埠存款（二）银行汇票存款（三）银行本票存款（四）信用证保证金存款（五）信用卡存款（六）存出投资款二、其他货币资金核算（一）外埠存款的核算汇出时：借：其他货币资金——外埠存款贷：银行存款第三节其他货币资金支付货款时：借：原材料、库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——外埠存款余款退回时：借：银行存款贷：其他货币资金——外埠存款第三节其他货币资金（二）银行汇票存款办妥银行汇票时：借：其他货币资金——银行汇票存款贷：银行存款使用汇票时：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——银行汇票存款退回多余款：借：银行存款贷：其他货币资金——银行汇票存款第三节其他货币资金（三）银行本票存款办理、使用、退余款同银行汇票。第三节其他货币资金（四）信用证保证金存款企业向银行交纳保证金借：其他货币资金一一信用证保证金存款贷：银行存款收到银行转来的进口货物信用证通知书借：原材料应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：其他货币资金——信用证保证金第三节其他货币资金（五）信用卡存款的核算因开展经济业务需要向银行申请办理信用卡借：其他货币资金——信用卡存款贷：银行存款用信用卡购买办公用品借：管理费用等贷：其他货币资金——信用卡第三节其他货币资金（六）存出投资款的核算企业将款项存入证券公司:

借：其他货币资金——存出投资款贷：银行存款第三节其他货币资金一、记账本位币及外币业务（一）有关概念1、记账本位币——是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。解析：——以某一会计主体为范围——以会计主体面临主要经济环境为依据——确定记账采用的币种及涉及的外币折算？主要经济环境第四节外币业务的核算（二）企业记账本位币的确定1.企业确定记账本位币应当考虑的主要因素1）日常活动收入——销售环境角度；2）日常活动支出——耗费环境角度；3）融资活动获得资金及存放、使用币种角度。第四节外币业务的核算2.记账本位币的变更：1）一个会计主体确定的记账本位币只有一种，一经确定不得随意变更。2）可以变更的条件：企业所处的主要经济环境发生重大变化。第四节外币业务的核算（三）外币业务的范围外币业务是指企业以记账本位币以外的货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。第四节外币业务的核算我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是（）A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B.该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易C.该企业的编报货币为欧元D.该企业的编报货币为人民币第四节外币业务的核算【答案】C【解析】外币是企业记账本位币以外的货币；编报的财务报表应当折算为人民币。第四节外币业务的核算第二节外币交易的会计处理（四）外币交易的表现形式1.外币兑换业务2.外币购销业务3.外币借款业务4.接受外币资本投资业务二.汇率（一）汇率概念1.汇率的标价汇率买入价卖出价中间价2.汇率的分类第一节外币折算概述三.我国外币交易的会计核算（一）我国外币交易的核算原则1.复币记帐：企业发生外币业务，需登记外币金额，并同时折算为记账本位币金额以登记外币账户。第四节外币业务的核算2.外币帐户

1）外币现金

2）外币存款

3）外币债权（包括应收账款、应收票据和预付账款等）

4）外币债务（包括短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付工资和预收账款等）第四节外币业务的核算3.外币交易初始确认外币业务发生时，应采用交易发生时的即期汇率，或者采用系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，将外币金额折算为记账本位币金额。即期汇率是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。第四节外币业务的核算（1）外币兑换购入外币借：银行存款——××银行(人民币)（买入价*外币金额）财务费用——汇兑差额贷：银行存款——美元户（即期汇率/近似汇率*外币金额）第四节外币业务的核算如果卖出外币，会计分录如何编制？（2）接受外币投资企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应当采用交易发生日的即期汇率折算。第四节外币业务的核算借：银行存款——美元户（即期汇率*外币金额）贷：实收资本第四节外币业务的核算（3）外币购销业务借：原材料——XX材料

应交税费——应交增值税(进项税额）

贷：应付账款——XX公司(美元)（即期汇率/近似汇率*外币金额）第四节外币业务的核算借：应收账款——XX公司(美元)（即期汇率/近似汇率*外币金额）

贷：主营业务收入第四节外币业务的核算（4）外币借款业务借：银行存款--XX银行（美元）（即期汇率/近似汇率*外币金额）

贷：短期借款--XX银行（美元）（即期汇率/近似汇率*外币金额）第四节外币业务的核算4.结算日业务第四节外币业务的核算外币债权、债务按账面汇率折算（交易发生日即期汇率或者上一个资产负债表日即期汇率）或者（交易发生日即期汇率的近似汇率或者上一个资产负债表日即期汇率的近似汇率）外币现金、外币存款按交易发生日即期汇率或交易发生日即期汇率的近似汇率折算5.资产负债表日的账务处理1）资产负债表日资产负债表日是指编制资产负债表的日期。

每月月底第四节外币业务的核算2）相关概念货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。非货币性项目是货币性项目以外的项目，如存货、长期股权投资、交易性金融资产(股票、基金等)、固定资产、无形资产等。第四节外币业务的核算3）外币货币性项目的账务处理

（1）处理原则

以资产负债表日即期汇率折算外币货币性项目，该项