《审计实务》-学情7

001

银广夏疑云、银广夏骗局、中天勤审计失败

回顾与引入：这是什么类型的审计，审计目标是什么?销售与收款循环涉及哪些报表项目？该公司伪造销售合同及赊销发票的行为，与报表项目的哪项认定相关?注册会计师函证应收账款可获取什么审计证据，实现什么审计目标，从而验证被审计单位管理层的哪些认定?

思考：试比较银行存款与应收账款函证的不同之处；分析此案例中注册会计师的职业谨慎性、审计风险与审计测试问题；讨论注册会计师的审计取证问题，会计师事务所质量控制问题，注册会计师的职业道德建设问题。002学习任务7-1

销售与收款循环的主要业务活动

接受客户订购单，批准赊销信用，按销售单供货及装运货物，向客户开具销售发票（账单），记录销售，办理和记录现金、银行存款收入，销售退回与折扣折让的处理，注销坏账与提取坏账准备。【实证与分析案例7-1】

见教材003学习任务7-2

销售与收款循环的内部控制（一）销售交易的内部控制1．适当的职责分离：销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分別设立。防止错敝的措施举例2．恰当的授权审批：赊销审批；发货审批；销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；集体决策与不得超越审批权限3．充分的凭证和记录：充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。如漏开账单（完整性目标）4．凭证的预先编号：防止遗漏、重复开具账单或记账，发生与完整性认定5．按月寄出对账单：独立人员处理对账单6．内部核查程序004

005【实证与分析案例7-2】见教材

讨论：逐项指出与营业收入的什么认定相关？对哪一事项进行测试最能实现营业收入审计的发生目标？（二）收款交易的内部控制收款交易相关的内部控制：见教材006学习任务7-3

控制测试的前提与程序1．应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。2．前提：评估认定层次的重大错报风险，主要存在于销售交易、现金收款交易的发生、完整性、准确性、截止和分类认定，以及会计期末应收账款、货币资金和应交税费的存在、权利和义务、完整性、计价和分摊认定。收入交易和余额存在的重大错报风险有哪些：3．控制测试类型：询问、观察、检查、重新执行和穿行测试007

学习任务7-4

以内部控制目标为起点的控制测试【实证与分析案例7-3】见教材学习任务7-5

以风险为起点的控制测试【实证与分析案例7-4】

见教材【实证与分析案例7-5】见教材

讨论：分析内部控制（1）（2）在设计上是否存在缺陷，指出主要与财务报表项目的哪些认定相关。假定不考试其他条件以及可能存在的控制设计缺陷，指出审计程序（1）（2）的测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。008学习任务7-6

销售与收款交易的实质性分析程序（一）销售与收款循环涉及的报表项目资产负债表项目、利润表项目（二）实质性分析程序1．识别需要运用实质性分析程序的账户或交易：销售交易、收款交易、营业收入项目和应收账款项目2．确定期望值与可接受的差异额：确定指标期望值；确定可接受的差异额3．识别与分析差异：月度销售记录趋势；分类或分品种的商品销售毛利率；应收账款周转率和存货周转率；异常项目的销售4．调查重大差异并评价结果：开展细节测试；取证并作结论【实证与分析案例7-6】

要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，请运用专业判断、分析性复核方法，指出上述附往内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。009学习任务7-7

销售交易的细节测试（一）登记入账的销售交易是真实的（发生）（1）未曾发货却已将销售交易登记入账；销售交易重复入账；向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账（2）方法：控制测试。细节测试：从账追查至证，追查应收账款期后贷方记录（二）已发生的销售交易均已登记入账（完整性）原始凭证追查至明细账：全部发运凭证均已归档，一般可以通过检查发运凭证的顺序编号来查明。（三）登记入账的销售交易均经正确计价（准确性）按订货数量发货，按发货数量准确地开具账单，以及将账单上的数额准确地记入会计账簿。0010（四）登记入账的销售交易分类恰当（分类可理解）审核原始凭证确定具体交易业务的类别是否恰当，并以此与账簿的实际记录作比较（五）销售交易的记录及时（截止、发生、完整性）选取的提货单或其他发运凭证的日期与相应的销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期作比较（六）销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总（准确、完整、发生等）收入、应收总账与明细账核对；收入与应收核对（结合实施）【实证与分析案例7-7】0011学习任务7-8

营业收入的审计目标与实质性程序（一）营业收入的审计目标营业收入项目核算内容审计目标：发生、完整性、准确、截止、列报等（二）主营业务收入的实质性程序

1．获取或编制主营业务收入明细表（提问或讨论：什么审计程序、获取了哪些证据、实现什么目标、验证什么认定等，下同）

2．检查主营业务收入的确认【实证与分析案例7-8】

企业商品销售收入的确认条件有哪些

3．实施实质性分析程序（必要时）：分析内容

4．检查销售价格与数量金额

5．实施函证程序：结合函证程序00126．实施销售的截止测试三个日期三条审计路径：以账簿记录为起点（发生）、以销售发票为起点（完整性）、以发运凭证为起点（截止、完整）【实证与分析案例7-10】注册会计师应如何检查不同销售方式的收入确认时点,以检查被审计单位主营业务收入的会计记录归属期的正确性（截止认定）？并检查被审计单位销售收入有无虚列（发生认定）或隐匿（完整性认定）的情况？7．检查销售退回与折扣折让【实证与分析案例7-11】

进一步讨论：实质性程序有哪些？收集了哪些审计证据？实现了哪些审计目标？8．调查向关联方销售的情况9．确定主营业务收入的列报是否恰当0013学习任务7-9

应收账款的审计目标与实质性程序（一）应收账款的审计目标存在、完整性、权利和义务、计价分摊、准确、列报（二）应收账款的实质性程序1．取得或编制应收账款明细表（提问或讨论：什么审计程序、获取了哪些证据、实现什么目标、验证什么认定等，下同）2．检査涉及应收账款的相关财务指标：分析内容3．检查应收账款账龄分析是否正确00144．向债务人函证应收账款程序、证据。目标：存在、所有权、准确函证的范围和对象：这是必须程序；函证范围的确定函证的方式：积极的或消极的函证方式函证时间的选择函证的控制对不符事项的处理对函证结果的总结和评价【实证与分析案例7-12】

积极式企业询证函

【实证与分析案例7-13】

消极式询证函格式00155．对未函证应收账款实施替代审计程序抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等【实证与分析案例7-14】

要求：分析注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。6．对应收账款实施关联方及其交易审计程序7．实施其他实质性程序已收回的应收账款金额。检查坏账的确认和处理。抽查有无不属于结算业务的债权。检查应收账款的贴现、质押或出售。8