《审计实务》-学情4

001学习任务4-1

审计证据的含义与种类（―）审计证据的含义

1.审计证据定义

2.要求：充分适当；

3.作用：得出合理的审计结论，形成审计意见包括内容：会计记录中含有的信息、其他信息（二）审计证据按其外形特征分类审计证据按照审计人员获取该证据时的外形特征，可以分为书面证据、实物证据、口头证据、电子证据和环境证据。002（三）审计证据按其来源分类审计证据按照审计人员获取该证据时的来源，可以分为亲历证据、外部证据、内部证据。

（四）审计证据按其相关程度分类审计证据按其与审计目标或审计事项的相关程度，可分为基本证据和辅助证据两大类。【实证与分析案例4-1】

见教材003学习任务4-2

审计证据的特征（一）审计证据的充分性

审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持注册会计师形成审计意见，它是对审计证据数量的衡量和最低数量要求。数量影响因素：注册会计师对重大错报风险评估、审计证据质量004（二）审计证据的适当性

审计证据的适当性，是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性

1．审计证据的相关性相关性—是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的被审计单位管理层认定（承诺）之间的逻辑联系。相关性受审计程序（方法）测试方向的影响；特定程序与认定的关系

2．审计证据的可靠性审计证据的可靠性是指证据的可信程度005

判断审计证据的可靠性的原则：从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；以文件与记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠

影响因素：来源、性质、取证环境、重要例外情况006（三）充分性和适当性之间的关系充分且适当的审计证据才是有证明力的；审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少；充分的证据可能无法弥补其质量上的缺陷【实证与分析案例4－2】

见教材（四）评价充分性和适当性时的特殊考虑1．对文件记录可靠性的考虑注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家。若有伪造可能或条款已发生变动，注册会计师应当做出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪0072．证据相互矛盾时的考虑不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序3．获取审计证据时对成本的考虑注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序008学习任务4-3

获取审计证据的审计程序

获取审计证据涉及以下四个方面的决策：一是选用何种审计程序；二是对选定的审计程序，应当选取多大的样本规模；三是应当从总体中选取哪些项目；四是何时执行这些程序审计程序含义（一）获取审计证据的技术程序0091．检查：含义。检查文件或记录的方式，获取书面证据，与认定或目标的联系。检查实物资产的方式、实物证据、与认定或审计目标的联系2．观察：含义。获取环境证据。监盘的含义（同时获实物与环境证据）。3．询问：含义。获取书面、口头、环境证据。一般不能作为结论性证据4．函证：含义。获书面、环境、电子证据。有积极式函证和消极式函证5．重新计算：含义。书面、亲历证据。准确性目标6．重新执行：含义。实物、亲历、环境证据。00107．分析程序：含义。书面、亲历、环境证据。在风险评估程序、实质性程序和财务报表总体复核中的应用【实证与分析案例4-3】见教材

请代注册会计师运用资产周转率、现金比率进行简要评价。（二）获取审计证据的组织程序1．确定取证顺序的审计程序顺查法：方法，优缺点，适用范围，实现存在目标（一般不实现完整性目标）逆查法：方法，优缺点，适用范围，实现完整性目标（一般不实现存在目标）2．确定取证详略的审计程序详查法：方法，优缺点，适用范围抽样法：方法，优缺点，适用范围0011学习任务4-4

审计抽样技术运用（一）样本设计确定测试目标；定义总体；确定抽样单元；分层（二）选取样本

1．影响样本规模的因素：可接受的抽样风险、可容忍误差、预计总体误差、总体变异性、总体规模

2．确定样本量的方法（1）样本量的确定方法有查表法、公式计算法等（2）查表法的测试程序：准备样本量确定表、选择不同的抽样表、确定样本量【实证与分析案例4-4】

确定注册会计师应抽查多少张发票？00123．选取样本（1）等概原则（2）使用随机数表或计算机辅助审计技术选样【实证与分析案例4-5】见教材。要求采用随机数表的方法选取10个样本进行审查（3）系统选样【实证与分析案例4-6】

确定应选择的样本编号（4）随意选样0013（三）评价样本结果

1．分析样本误差

2．推断总体误差

3．重估抽样风险

4．形成审计结论0014学习任务4-5

审计工作底稿的编制与复核（一）审计工作底稿的含义含义；与审计证据的关系；作用（二）审计工作底稿的存在形式审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质的形式存在、控制审计工作底稿设计和实施的目标（三）审计工作底稿的编制要求（1）按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；（2）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（3）审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断（四）审计工作底稿的复核1．项目组成员实施的复核2．项目质量控制复核

【实证与分析案例4-7】

见教材0015学习任务4-6

审计工作底稿的要素（一）审计工作底稿的标题（二）审计过程记录

1．具体项目或事项

2．重大事项及相关重大职业判断

3．针对重大事项如何处理不一致的情况（三）审计结论（四）审计标识及其说明（五）索引号及编号：索引号、交叉索引、有规律的编号方法（六）编制人员和复核人员及执行日期0016学习任务4-7

审计工作底稿的归档