(2025年)国际税收习题及答案

(2025年)国际税收习题及答案一、单项选择题（每题2分，共10分）1.根据2024年修订的OECD税收协定范本，判断非居民企业在缔约国是否构成常设机构时，下列哪项活动通常不被视为“准备性或辅助性”活动？A.存储、展示本企业货物B.为其他企业加工货物C.收集市场信息D.进行广告宣传2.某中国居民企业2024年从甲国取得股息所得100万元（税前），甲国预提所得税税率为10%，已缴纳10万元税款。中国与甲国税收协定规定股息预提税限制税率为5%。根据中国税法，该企业就该笔股息在境内应补缴的企业所得税为（）（中国企业所得税税率25%）。A.15万元B.20万元C.22.5万元D.25万元3.BEPS2.0“支柱二”全球最低税规则中，“有效税率”（ETR）的计算基础是（）。A.企业会计利润B.各国税法规定的应纳税所得额C.经过调整的“调整后利润”（AdjustedProfit）D.集团合并财务报表中的利润总额4.甲国对数字服务征收“用户贡献税”，要求境外数字平台企业若在甲国年度用户超过10万且收入超过5000万甲元，则需就来源于甲国的收入按3%税率缴税。根据OECD“支柱一”统一方法（UPE），甲国的该税种（）。A.符合“支柱一”规则，可保留B.需在“支柱一”实施后逐步取消C.属于“排除性税种”，不影响全球税基划分D.需与所有相关国家协商后重新设计5.某跨国集团在避税地设立空壳公司A，A公司无实际经营人员，仅持有集团专利并向关联企业收取特许权使用费。根据BEPS第5项行动计划“有害税收实践”，A公司的利润（）。A.应全部归属于实际管理机构所在国B.应按关联企业实际使用专利的比例划分C.应被认定为“无实质经营的知识产权收入”，需重新分配至实质活动发生国D.可享受避税地低税率优惠，无需调整二、计算题（每题15分，共45分）1.中国居民企业M公司2024年境内应纳税所得额为2000万元，在乙国设立全资子公司N（乙国企业所得税税率18%），N公司当年应纳税所得额为1000万元（已按乙国税法调整），税后利润60%用于分配（即向M公司支付股息）。乙国对股息分配不征收预提所得税。要求：计算M公司2024年境内应缴纳的企业所得税（中国企业所得税税率25%，境外所得抵免采用分国不分项方法）。2.跨国集团X公司（母公司在丙国，税率25%）与其在丁国的子公司Y（税率10%）进行关联交易：Y公司向X公司销售一批零部件，成本800万元，关联交易价格1000万元；而独立第三方企业向X公司销售同类零部件的价格为1200万元（成本利润率30%）。要求：按可比非受控价格法调整Y公司应纳税所得额，并计算因转让定价调整导致的集团整体税负变化（假设丙国和丁国均采用独立交易原则，且不考虑其他税费）。3.2024年，数字企业Z公司（注册地戊国，实际管理机构在中国）在己国取得数字服务收入8000万己元（折合人民币6000万元），其中通过用户点击广告获得收入4000万己元，通过向己国企业提供数据服务获得收入4000万己元。己国对数字服务征收3%的数字服务税，同时中国与己国税收协定未明确数字服务税条款。要求：计算Z公司2024年需在己国缴纳的数字服务税，并分析该税款在中国的抵免处理（假设己元与人民币汇率为1:0.75）。三、案例分析题（每题20分，共40分）1.案例背景：A国企业P公司（主要业务为高端设备制造）2024年与B国企业Q公司签订协议，授权Q公司在B国使用P公司的专利技术，期限5年，每年收取特许权使用费1000万A元。P公司为监控专利使用效果，在B国设立了一个固定场所（面积50平方米，配备2名技术人员），负责定期检查Q公司的生产流程并提供技术指导（每年现场工作时间约90天）。B国与A国税收协定采用OECD范本。问题：（1）P公司在B国设立的固定场所是否构成常设机构？请说明依据。（2）若构成常设机构，B国对P公司的征税范围如何确定？2.案例背景：跨国集团C集团总部位于中国（税率25%），在低税国D国（税率5%）设有子公司E，E公司主要功能为资金结算中心（无实际经营人员，仅负责集团内资金调配）。2024年，E公司从集团内其他子公司收取“资金管理服务费”2000万元（成本仅50万元），全部计入D国应纳税所得额，缴纳D国所得税100万元（2000×5%）。问题：（1）根据BEPS第10项行动计划“利润应与经济活动发生地和价值创造地匹配”，E公司的“资金管理服务费”是否应调整？请说明理由。（2）若中国税务机关启动特别纳税调整，可能采用哪些方法重新分配利润？（3）调整后，C集团整体税负将如何变化？答案一、单项选择题1.B（解析：OECD范本规定，为其他企业加工货物属于“非准备性或辅助性”活动，可能构成常设机构；其余选项通常视为准备性或辅助性活动。）2.B（解析：协定优先，可抵免税额=100×5%=5万元；抵免限额=100×25%=25万元；应补缴=25-5=20万元。）3.C（解析：“支柱二”ETR计算基于各国税法调整后的利润，需剔除集团内部交易、税收抵免等特殊项目。）4.B（解析：“支柱一”要求各国在统一方法实施后取消单边数字服务税，因此甲国税种需逐步取消。）5.C（解析：BEPS第5项行动计划要求对无实质经营的知识产权收入重新分配至实质活动发生国，避免利润转移至避税地。）二、计算题1.（1）N公司税后利润=1000×(1-18%)=820万元；分配股息=820×60%=492万元。（2）M公司取得股息的税前所得=492÷(1-18%)=600万元（还原税前利润）。（3）抵免限额=600×25%=150万元；N公司已缴乙国所得税=1000×18%×60%=108万元（仅分配部分对应的已缴税款）。（4）因108万元＜150万元，可全额抵免；M公司境内应纳税额=(2000+600)×25%-108=650-108=542万元。2.（1）可比非受控价格=1200万元，关联交易价格=1000万元，需调增Y公司收入200万元。（2）Y公司原应纳税额=1000×10%=100万元；调整后应纳税额=(1000+200)×10%=120万元，增加20万元。（3）X公司原成本=1000万元，调整后成本=1200万元，丙国应纳税所得额减少200万元，原应纳税额=200×25%=50万元（假设X公司其他利润不变）；调整后应纳税额=(200-200)×25%=0，减少50万元。（4）集团整体税负变化=（120-100）+（0-50）=-30万元（整体税负减少30万元，因丁国税率低于丙国，利润从丙国转移至丁国）。3.（1）己国数字服务税=（4000+4000）×3%=240万己元，折合人民币=240×0.75=180万元。（2）中国与己国税收协定未明确数字服务税条款，根据中国税法，数字服务税属于“其他税收”，若符合《企业所得税法》第二十三条“可抵免的境外所得税”条件（即属于所得税性质、与所得相关），可申请抵免。但数字服务税通常被视为间接税（按收入而非所得征税），可能无法抵免，需计入企业成本。三、案例分析题1.（1）构成常设机构。依据OECD范本第5条，常设机构指企业进行全部或部分营业的固定场所。P公司在B国的固定场所虽面积小、人员少，但从事的技术指导属于与特许权使用直接相关的营业活动（监控专利实施效果），超出“准备性或辅助性”范围（如仅为收款或信息收集），因此构成常设机构。（2）B国可对P公司通过该常设机构取得的利润征税。根据“独立企业原则”，需将P公司与Q公司的特许权使用费中与常设机构活动相关的部分归属于该常设机构（如技术指导对应的服务收入），或按合理方法（如成本加成）计算该常设机构的利润。2.（1）应调整。E公司作为资金结算中心，无实际经营人员，仅提供简单资金调配服务，其收取的“资金管理服务费”远高于成本（成本50万元，收入2000万元），不符合“利润与经济活动匹配”原则，属于通过人为安排将利润转移至低税国。（2）中国税务机关可采用“交易净利润法”（比较E公司与独立第三方资金管理企业的利润水平）或“成本加成法”（按合理成本利润率确定服务费，如成本50万元×10%=5万元），调减E公司收入至合理水平（如5万元），剩余1995