2025年审计思考试题及答案

2025年审计思考试题及答案一、单项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。）1.根据《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》，注册会计师执行财务报表审计的核心目标是（）。A.发现所有重大错报B.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证C.确保被审计单位内部控制有效D.协助管理层改进财务报告流程答案：B2.下列关于注册会计师职业道德基本原则的表述中，错误的是（）。A.独立性原则要求注册会计师在执行审计业务时保持实质上和形式上的独立B.客观公正原则要求注册会计师不得因偏见、利益冲突或他人不当影响而损害职业判断C.专业胜任能力和勤勉尽责原则仅要求注册会计师具备当前所需的专业知识，无需持续学习D.保密原则要求注册会计师对职业活动中获知的涉密信息予以保密，除非法律法规允许或要求披露答案：C3.在识别和评估重大错报风险时，注册会计师需要考虑财务报表层次和认定层次的风险。下列风险中，通常与财务报表层次重大错报风险相关的是（）。A.被审计单位存在复杂的关联方交易，可能导致收入确认错误B.管理层缺乏诚信，可能凌驾于内部控制之上C.存货计价方法变更未在财务报表中充分披露D.应收账款坏账准备计提比例与行业惯例差异较大答案：B4.注册会计师在执行控制测试时，需要考虑控制测试的时间。下列关于控制测试时间的表述中，正确的是（）。A.对于旨在减轻特别风险的控制，无论是否发生变化，都需要在本期测试B.如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，可直接依赖该证据，无需考虑剩余期间的变化C.控制测试的时间仅指测试所针对的控制适用的时点，不包括期间D.若被审计单位内部控制环境薄弱，注册会计师应减少期中测试的范围答案：A5.注册会计师对被审计单位银行存款实施函证时，下列做法中不符合审计准则要求的是（）。A.对零余额的银行账户实施函证B.对本期内注销的银行账户实施函证C.以被审计单位的名义发出银行询证函D.要求被询证银行将回函直接寄至会计师事务所答案：C（注：银行询证函应以注册会计师的名义发出，由被审计单位盖章确认）6.下列关于审计抽样的表述中，正确的是（）。A.统计抽样需要运用职业判断，非统计抽样不需要B.属性抽样用于细节测试，变量抽样用于控制测试C.抽样风险可以通过扩大样本规模降低，非抽样风险无法降低D.注册会计师在选取样本时，应确保所有抽样单元都有被选取的机会答案：D7.关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。下列事项中，通常不属于关键审计事项的是（）。A.管理层对商誉减值的评估B.收入确认的会计政策和估计C.被审计单位持续经营能力存在重大不确定性D.复杂金融工具的估值答案：C（注：持续经营相关的重大不确定性应在审计报告的“与持续经营相关的重大不确定性”部分单独披露，而非关键审计事项部分）8.注册会计师在评价管理层编制财务报表时运用的持续经营假设的适当性时，需要考虑的最长期间是（）。A.自财务报表日起12个月B.自审计报告日起12个月C.自财务报表批准报出日起12个月D.自资产负债表日起24个月答案：A9.下列期后事项中，属于调整事项的是（）。A.资产负债表日后发生重大诉讼B.资产负债表日后发现资产负债表日前未计提的存货跌价准备C.资产负债表日后因自然灾害导致存货严重毁损D.资产负债表日后被审计单位签订重大投资协议答案：B10.根据《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》，下列关于审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（）。A.审计工作底稿应在审计报告日后60天内归档B.若注册会计师未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止后的30天内C.归档后，注册会计师不得修改或增加审计工作底稿D.审计工作底稿的归档属于事务性工作，无需运用职业判断答案：A二、多项选择题（本类题共5小题，每小题3分，共15分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，多选、少选、错选、不选均不得分。）1.注册会计师的职业责任包括对财务报表使用者的责任和对社会公众的责任。下列表述中，体现注册会计师对社会公众责任的有（）。A.维护公众利益，促进资本市场健康发展B.确保财务报表不存在任何错报C.通过审计提高财务信息的可信度D.对被审计单位违反法律法规的行为进行全面核查答案：AC2.下列情形中，可能对注册会计师的独立性产生不利影响的有（）。A.项目组成员的配偶在被审计单位担任人力资源总监B.会计师事务所为被审计单位提供代编财务报表服务C.项目合伙人持有被审计单位1%的流通股股票D.会计师事务所的前合伙人目前担任被审计单位的独立董事答案：ABCD3.注册会计师在实施风险评估程序时，通常需要执行的工作包括（）。A.询问管理层和其他内部人员B.分析程序C.观察和检查D.重新执行内部控制答案：ABC（注：重新执行属于控制测试程序）4.下列审计程序中，属于实质性程序的有（）。A.对应收账款实施函证B.对存货实施监盘C.对销售交易进行细节测试D.对内部控制的有效性进行测试答案：ABC5.下列关于非无保留意见审计报告的表述中，正确的有（）。A.保留意见适用于错报单独或汇总起来对财务报表影响重大但不具有广泛性B.否定意见适用于错报单独或汇总起来对财务报表影响重大且具有广泛性C.无法表示意见适用于注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，影响重大且具有广泛性D.当存在多个重大错报时，注册会计师应发表无法表示意见答案：ABC三、简答题（本类题共3小题，每小题15分，共45分。）1.简述注册会计师在审计过程中如何应对管理层凌驾于内部控制之上的风险。答案：管理层凌驾于内部控制之上的风险属于特别风险，注册会计师应实施以下应对措施：（1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。包括检查分录的完整性、授权情况，分析异常分录的性质和金额。（2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。重点关注管理层在作出会计估计时的判断和决策是否反映过度乐观或悲观的倾向。（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务报表作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。（4）考虑是否有必要追加其他审计程序，如扩大实质性程序的范围、与治理层沟通管理层凌驾控制的可能性等。2.简述注册会计师在确定审计证据的充分性和适当性时需要考虑的因素。答案：审计证据的充分性是对证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关；适当性是对证据质量的衡量，包括相关性和可靠性。具体考虑因素如下：（1）充分性的影响因素：①重大错报风险。风险越高，需要的审计证据越多；②审计证据质量。质量越高，可能需要的证据数量越少，但质量低的证据无法通过数量弥补。（2）适当性的影响因素：①相关性。审计证据应与审计目标相关联。例如，存货监盘获取的证据与存货存在认定相关，但与计价认定不直接相关；②可靠性。受来源和性质影响，通常外部独立来源的证据比内部证据可靠，直接获取的证据比间接获取的可靠，原件比复印件可靠。（3）特殊考虑：当从不同来源获取的证据或不同性质的证据不一致时，注册会计师应追加程序以解决矛盾；对于文件记录形式的证据（如纸质、电子），应考虑其可靠性是否受提供和维护环境的影响。3.简述内部控制审计与财务报表审计中对内部控制了解和测试的区别。答案：两者对内部控制的了解和测试存在以下区别：（1）目标不同。财务报表审计中，了解和测试内部控制是为了评估重大错报风险，确定实质性程序的性质、时间和范围；内部控制审计中，目标是对内部控制的有效性发表审计意见，需对所有重大账户、列报的相关认定的控制进行测试。（2）范围不同。财务报表审计中，仅需了解与财务报表相关的内部控制，测试范围限于与评估的重大错报风险相关的控制；内部控制审计中，需全面了解企业层面控制和业务流程层面控制，测试范围覆盖所有与财务报告相关的内部控制。（3）深度不同。财务报表审计中，对内部控制的测试可能基于成本效益原则，仅测试认为必要的控制；内部控制审计中，需获取充分、适当的证据证明内部控制在所有重大方面有效，测试更深入，需考虑控制设计和运行的有效性。（4）结论不同。财务报表审计中，不对内部控制的有效性发表总体结论；内部控制审计中，需出具无保留、否定或无法表示意见的审计报告。四、案例分析题（本类题共1小题，20分。）资料：甲会计师事务所承接了上市公司A公司2024年度财务报表审计业务，委派注册会计师张敏担任项目合伙人。A公司主要从事新能源汽车动力电池的研发、生产和销售，2024年因行业政策调整，市场竞争加剧，毛利率较上年下降5%。张敏在审计过程中注意到以下情况：（1）A公司2024年12月31日应收账款余额为8.2亿元，较上年增长40%，主要来自新增客户B公司（销售额占全年收入的22%）。B公司为2024年6月新成立的企业，注册资本500万元，无公开信用记录。（2）A公司期末存货余额为6.5亿元，其中原材料占比60%。由于技术迭代，部分原材料已被淘汰，管理层未计提存货跌价准备，理由是“预计未来仍可用于研发试验”。（3）2024年11月，A公司向关联方C公司（实际控制人控制的企业）出售一项专利技术，售价1.2亿元，评估增值8000万元。交易合同显示，C公司需在2025年6月前支付全部款项，但未约定违约责任。（4）A公司2024年12月31日流动比率为0.95，速动比率为0.62，经营活动现金流净额为-1.8亿元，银行贷款中有2亿元将于2025年3月到期，尚未取得展期协议。管理层在财务报表中披露了持续经营假设的适用性，但未提供具体的改善措施。要求：根据上述资料，回答以下问题：（1）针对情况（1），指出可能存在的重大错报风险，并说明应实施的审计程序。（2）针对情况（2），判断管理层未计提存货跌价准备是否合理，说明理由及应实施的审计程序。（3）针对情况（3），指出可能存在的舞弊风险因素，并说明应实施的审计程序。（4）针对情况（4），判断A公司持续经营假设是否存在重大不确定性，说明注册会计师应采取的措施。答案：（1）重大错报风险：新增客户B公司注册资本小、成立时间短、无公开信用记录，应收账款大幅增长可能存在虚构收入或高估应收账款的风险（收入确认、应收账款存在认定）。应实施的审计程序：①对B公司实施函证，确认交易的真实性、金额及条款；②检查与B公司的销售合同、发货单、验收单等原始凭证，核实交易是否真实发生；③通过公开渠道（如企业信用信息公示系统）查询B公司的注册信息、股权结构、经营状况，评估其支付能力；④分析A公司与B公司交易的毛利率是否与其他客户存在异常差异；⑤检查期后应收账款回款情况，关注是否存在大额冲回或长期未收回的情况。（2）不合理。理由：部分原材料因技术迭代被淘汰，其可变现净值可能低于成本，管理层以“用于研发试验”为由不计提跌价准备不充分，研发试验可能无法完全消耗该部分原材料，且研发试验的经济利益存在不确定性。应实施的审计程序：①获取管理层对存货可变现净值的评估依据，包括研发试验的具体计划、预计使用量、剩余原材料的处理方案等；②聘请外部专家对淘汰原材料的技术状态、市场价值进行评估；③检查以前年度类似原材料的处理情况，分析管理层估计的合理性；④比较同行业企业对淘汰原材料的跌价准备计提政策，评估A公司会计处理的一致性；⑤测试存货跌价准备的计算过程，验证可变现净值的计算是否准确。（3）舞弊风险因素：关联方交易（动机或压力）、交易价格不公允（机会）、款项支付条款宽松（态度或借口）。可能存在通过关联方交易虚增利润（资产处置收益）或转移利益的风险。应实施的审计程序：①识别C公司是否为未披露的关联方，检查关联方清单的完整性；②获取专利技术的评估报告，复核评估方法（如收益法、市场法）的适当性，关注评估假设（如未来收益、折现率）是否合理；③检查交易的商业理由，分析A公司出售专利技术的必要性及C公司购买的合理性；④检查期后款项收回情况，关注是否存在关联方通过其他方式（如资金拆借）补偿A公司的情况；⑤与治理层沟通关联方交易的细节，了解交易的决策过程是否