2026年会计师晋升高级会计师实务操作题

2026年会计师晋升高级会计师实务操作题一、案例分析题（共3题，每题20分，合计60分）第1题（15分）背景材料：某制造业企业（增值税一般纳税人）位于江苏省，2025年12月发生以下经济业务：（1）销售产品一批，不含税售价100万元，开具增值税专用发票，货已发出，款项尚未收到。该批产品成本80万元，增值税税率为13%。（2）购进原材料一批，含税价11.7万元，取得增值税专用发票，发票已认证抵扣，材料已入库。该批材料用于生产产品。（3）发生管理费用5万元，其中业务招待费2万元，已取得合规发票；支付固定资产租赁费3万元，租期符合税法规定。（4）期末结转本月已完工产品成本，其中直接材料40万元，直接人工20万元，制造费用30万元。（5）企业预缴企业所得税500万元，假设无其他纳税调整事项，企业所得税税率为25%。要求：1.计算企业12月份应缴纳的增值税。2.计算企业12月份应纳税所得额及应缴纳的企业所得税。3.分析业务招待费和固定资产租赁费对企业税负的影响。第2题（15分）背景材料：某商业企业（增值税小规模纳税人）位于北京市，2025年10月发生以下业务：（1）销售商品一批，含税售价23.4万元，货已发出，款项已收讫。（2）购进商品一批，不含税价10万元，取得增值税普通发票，货已入库。该批商品因质量问题退回供应商，取得退货发票。（3）支付广告费6万元，取得合规发票。（4）发生自然灾害损失商品一批，账面价值8万元，未计提减值。要求：1.计算企业10月份应缴纳的增值税。2.分析退货和自然灾害损失对企业税负的影响。3.若该企业改为一般纳税人，假设销售额和成本不变，计算其增值税税负变化。第3题（30分）背景材料：某服务型企业（位于上海市）2025年9月发生以下业务：（1）提供咨询服务收入50万元，开具增值税专用发票，税率为6%。（2）支付员工工资200万元，已代扣代缴个人所得税，并按规定缴纳社保。（3）租用办公设备，支付租金5万元，取得增值税专用发票，税率为13%。（4）因前期差错，少计管理费用2万元。（5）期末结转本月利润，其中营业收入80万元，营业成本30万元，期间费用15万元。要求：1.计算企业9月份应缴纳的增值税。2.分析租用办公设备对企业税负的影响。3.若企业享受小型微利企业所得税优惠政策，计算其应缴纳的企业所得税。4.说明前期差错对财务报表的影响及调整方法。二、账务处理题（共2题，每题25分，合计50分）第4题（25分）背景材料：某建筑企业（增值税一般纳税人）2025年8月发生以下业务：（1）签订工程合同，合同金额1000万元，工程进度款按月结算。当月完成工程进度20%，收取工程款200万元，开具增值税专用发票，税率为9%。（2）购进工程材料一批，含税价117万元，取得增值税专用发票，材料已入库。（3）发生人工费用300万元，已计入工程成本。（4）将部分工程材料用于修建自有办公楼，价值50万元。（5）支付安全生产费用10万元，取得合规发票。要求：1.编制相关业务的会计分录。2.计算企业当月应缴纳的增值税。3.分析工程材料用于自建办公楼对税负的影响。第5题（25分）背景材料：某外贸企业（增值税一般纳税人）2025年7月发生以下业务：（1）出口货物一批，离岸价20万美元，离岸价格中包含运费2万美元，保险费1万美元。（2）进口原材料一批，CIF价格60万元人民币，取得增值税专用发票，发票税额7.8万元。（3）将部分进口原材料用于加工出口产品，价值40万元。（4）支付境外运输费3万美元，取得合规发票。（5）计算出口退税，退税率为13%。要求：1.编制相关业务的会计分录。2.计算企业当月应缴纳的增值税。3.分析出口退税对企业税负的影响。三、税法综合题（共1题，25分）第6题（25分）背景材料：某高新技术企业（位于深圳市）2025年6月发生以下业务：（1）销售产品一批，不含税售价500万元，开具增值税专用发票，税率为13%。（2）购进设备一台，不含税价100万元，取得增值税专用发票，税率为13%，用于研发新产品。（3）发生研发费用80万元，已计入当期损益。（4）支付高管薪酬200万元，已代扣代缴个人所得税。（5）企业2024年度亏损50万元，可结转弥补。要求：1.计算企业6月份应缴纳的增值税。2.分析研发费用加计扣除政策对企业税负的影响。3.计算企业6月份应缴纳的企业所得税（假设无其他纳税调整事项）。4.说明亏损结转对企业未来税负的影响。答案及解析一、案例分析题第1题（15分）1.增值税计算：-销项税额=100×13%=13万元-进项税额=11.7/(1+13%)×13%=1.3万元-应纳增值税=13-1.3=11.7万元2.企业所得税计算：-营业收入=100万元-营业成本=80万元-期间费用=5万元（业务招待费2万元×50%=1万元，租赁费3万元准予扣除）-应纳税所得额=100-80-1-3=16万元-应纳企业所得税=16×25%=4万元3.税负影响分析：-业务招待费按60%扣除，实际扣除1万元，未完全抵扣；-固定资产租赁费准予全额扣除，减轻税负。第2题（15分）1.增值税计算：-小规模纳税人按3%征收率计算，含税价23.4万元对应的含税销售额=23.4/(1+3%)=22.6万元-应纳增值税=22.6×3%=0.678万元（保留两位小数）2.税负影响分析：-退货冲减收入和税额，减轻税负；-自然灾害损失未税前扣除，税负不变。3.改为一般纳税人税负变化：-若按13%税率，销项税额=23.4×13%=3.042万元；-进项税额假设为10万元，应纳增值税=3.042-10=-6.958万元（留抵税额）；-税负大幅降低，但需考虑进项抵扣风险。第3题（30分）1.增值税计算：-销项税额=50×6%=3万元-进项税额=5×13%=0.65万元-应纳增值税=3-0.65=2.35万元2.税负影响分析：-租用办公设备取得专用发票可抵扣进项税，降低税负。3.企业所得税计算（小型微利企业）：-应纳税所得额=80-30-15-2=33万元-小型微利企业税率20%，应纳所得税=33×20%=6.6万元（假设年应纳税所得额不超过100万元）4.前期差错调整：-少计管理费用2万元，需调增应纳税所得额；-调整分录：借记“管理费用”2万元，贷记“以前年度损益调整”2万元。二、账务处理题第4题（25分）1.会计分录：-销售收入：借记“银行存款”200万元，贷记“工程合同收入”200万元，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”18万元；-购进材料：借记“工程物资”117万元，贷记“银行存款”117万元；-发生人工费用：借记“在建工程”300万元，贷记“应付职工薪酬”300万元；-自建办公楼：借记“在建工程”50万元，贷记“工程物资”50万元；-支付安全生产费：借记“在建工程”10万元，贷记“银行存款”10万元。2.增值税计算：-销项税额=200×9%=18万元-进项税额=117/(1+13%)×13%=13.4万元-应纳增值税=18-13.4=4.6万元3.税负影响分析：-工程材料用于自建办公楼，进项税额无法抵扣，增加税负。第5题（25分）1.会计分录：-出口货物：借记“银行存款”264万元（20万美元×6.7汇率+运费+保险费），贷记“主营业务收入”200万元，贷记“应交税费—应交增值税（出口退税）”52万元（假设退税率为13%）；-进口原材料：借记“原材料”60万元，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”7.8万元，贷记“银行存款”67.8万元；-加工出口产品：借记“生产成本”40万元，贷记“原材料”40万元；-支付境外运输费：借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”3.9万元（假设汇率6.7），贷记“银行存款”20.1万元。2.增值税计算：-进项税额=7.8+3.9=11.7万元-出口退税=200×13%=26万元-应纳增值税=11.7-26=-14.3万元（留抵税额）3.税负影响分析：-出口退税大幅降低税负，但需关注退税政策变化。三、税法综合题第6题（25分）1.增值税计算：-销项税额=500×13%=65万元-进项税额=100×13%=13万元-应纳增值税=65-13=52万元2.税负影响分析：-研发费用加计扣除政策可降低应纳税所得额，减轻税负。3.企业所得税