浅析国家对小微企业的税收优惠政策

一、绪论（一）研究背景小微企业是中国经济社会发展的主要动力。截止到2021年4月底，在我国一共有小微企业近4500万家，个体户近1亿户，是我国就业市场的中坚力量和市场经济发展趋势的后来居上，为国内弱势群体提供了很多就业岗位。2020年，在我国分阶段规模性减税政策将缓解工商企业压力近3万亿。国家对小微企业的支持幅度持续增加，小微企业税收优惠政策从2007年到2020年经历了8次修定。殊不知，很多小微企业正遭遇着市场经济的影响，加上企业自身的不足、以及新冠肺炎疫情的危害，许多小微企业碰到短板，面临破产倒闭。税收优惠政策与小微企业发展趋势息息相关，为了支持小微企业，国家针对小微企业制定了多系列的税收优惠政策，而且实施的效果也颇为显著。但小微企业税收优惠政策不够完善等问题依旧存在，在此情况之下税收优惠政策的实行效果并没有达到最好水准。因而，必须对帮扶小微企业的税收优惠政策开展推进和监管，并对科学研究下存在的不足来指出相对应的提议。（二）研究目的为了让小微企业能够有更好的发展空间，我国政府给予更大的支持力度，保证其经济有效稳定的增长，从而促进我国经济可持续发展。本文通过对小微企业的税收优惠政策在运用过程中存在的问题进行探究和分析，并提出相应的建议，让税收优惠政策更好的发挥它的作用，使得小微企业更加了解税收优惠政策的目的，营造一个良好的市场环境，进一步提高纳税人的纳税意识和创新意识，稳定国家经济的持续增长。（三）研究方法文献研究法：所谓文献研究法就是查阅有关于小微企业税收优惠政策实施过程中出现的问题研究的相关学术论文期刊、杂志和各种书籍等综合起来进行分析和研究。本文主要通过对国内的一些学术期刊、书籍、互联网上的权威网站等渠道来分析研究，获得较为详细和所需的材料。历史研究法，通过收集整理过去的文献和数据，探析税收优惠政策的发展历程，追溯过去的发展形势和未来的变化，增强文章说服力度。（四）研究意义通过探究小微企业税收优惠政策在实施过程中存在的问题，结合相关税收知识对优惠政策进行分析和总结，提出改进的想法和意见，优化税收优惠政策在今后的实施。小微企业和我国经济的关系就是作用和反作用的关系，小微企业的发展促进我国经济的发展，让我国在世界经济中站住脚跟，同时，小微企业的发展需要国家政策的大力扶持。国家只有不断完善小微企业的税收优惠政策才能使得小微企业在经济市场中更好的抵御风险，增强对国家政策支持的信心，创造公平公正的的发展环境，帮助它稳步增长。税收职能就是调节社会的经济结构，有目的的引导社会经济活动，促进产业结构的优化升级，保持经济的稳定的增长。如果在税收优惠的问题上得不到合理的改善，就没有办法体现我国政府对小微企业发展的支持力度，甚至会对国家经济发展产生不良的影响，从而导致国家经济下滑。综合来看，对小微企业税收优惠政策问题的研究，有利于我们建立更科学更合理的税收优惠体系，增加国家的税收收入，帮助小微企业稳定发展，对促进国家经济的持久的发展有重要的意义。（五）文献综述我国对小微企业所得税的研究是起步比较晚的，具体在2011年才对小微企业进行了明确的划分，此后对小微企业和税收之间的研究才渐渐的增多。魏紫、江朋（2018）等人为促进小微企业的技术创新和企业的发展，解决小微企业所面临自身力量难以解决的难题，国家以降低小微企业所得税税收负担为目的制定了一系列的税收优惠政策。余亚丽（2021）通过对小微企业税收优惠政策的探索和分析，进一步论证了小微企业是我国经济平稳发展的重要力量，是我国经济发展不可或缺的重要组成部分，能够缓解就业压力，增强企业创新能力，增强市场活力，促进经济可持续发展。张廷玉（2019）小微企业能够生存和发展需要一个良好的环境，好的环境下小微企业才能够成为国民经济的快速发展利器。尹枫毓郑孟秋（2021）怎样才能更好的运用税收优惠政策来支持小微企业的可持续发展，是我国社会关注的重要问题。赵婧轩（2020）税收优惠政策是帮助和扶持小微企业的重要一环。杨金亮（2012）小型微型企业是提升我国经济地位、解决我国劳动就业问题的重要方式之一，是创新创业的重要领域，在促进我国经济产业结构调整和优化升级中发挥着十分重要作用。我国实行统一的税收征税方法，企业根据企业所得税的征税方式，针对不同的企业、不同的收入来源享受不同的所得税优惠政策。与大中型企业相比，小微企业有很大的劣势，为保证税收公平，营造公平的税收环境，国家对小微企业实行税收优惠政策也是为了更好的体现税收的三大原则。

二、我国小微企业的概念及特点（一）小微企业的概念小微企业在不同的经济发展阶段有着不同的定义。所以在不同时期能够享受税收优惠政策的对象也有所不同，如下图表2-1所示是我国小微企业认定的标准，我们可以看出我国它的认定标准的范围是扩散的，也说明了有更多的小微企业能享受到税收优惠政策。表2-1小型微利企业认定标准变化小型微利企业认定标准2018年度适用2019-2021年度适用企业类型工业企业其他企业所有企业限制条件从事国家非限制和禁止的行业从事国家非限制和禁止的行业资产总额（万元）300010005000从业人数10080300年度应纳税所得额（万元）100100300（二）小微企业的特点小微型企业即为除去大中型企业的各类中小、微型公司,当前中国个人工商户被认为是小微企业。目前国内小微企业的总量很多,按照国家工商总局全省中小微型企业发展的研究报告课题组具体实践调查来看,截止2021年4月末,国内小微企业数量高达4400万户、个体工商户达到9500万。小微企业的企业规模较小，所以小微企业应纳税额较少的问题也普遍存在。重点需要纳的税和小微企业的纳税额相比差距较大，小微企业的纳税额度就较小。现阶段的小微企业多以传统企业为主，它是我国弱势群体取得经济来源的重要途径之一，为他们提供了众多的就业岗位，正是因为小微企业的入行门槛低，大都数是自己创业，然而雇佣员工的学历水平不高，企业收益也不是那么可观，从而直接影响了我国税收。当前许多小微企业的家里收支和公司收支并未区别开来,公司中的收支多与家里收支有着紧密联系甚至是融合。此外,公司当中的财务管理人员缺少正确的管理手段和审计能力,会计核算制度不健全,在这些现实问题的影响下,使得公司的财务不够规范。

三、我国小微企业税收优惠政策概述（一）小微企业税收优惠政策的概念税收优惠政策是国家运用税收杠杆来调节经济的手段，通过制定一些具有倾斜性税法对小微企业给予政策上优惠的待遇，以减轻其税负的一种方式。其目的是根据国家大政方针政策重点扶持对经济社会发展可起到正向作用的企业，其本质是国家对企业经营行为的鼓励或保护。以下是具体规定：1、小规模纳税人增值税减免优惠小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过15万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税，适用差额征税的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受免征增值税政策。2、小微企业企业所得税减免优惠小微企业所得税是按照企业取得的年应纳所得额按照表3-1所示公式来缴纳所得税，按照一定的百分比交税是政府给予小微企业减税上的优惠。表3-1小微企业企业所得税优惠年应纳所得额应纳所得额企业所得税X≤100100*25%100*25%*20%100＜X≤300100*25%+（300-100）*50%100*25%*20%+（300-100）*50%*20%3、小税种减免优惠小微企业中小税种减免优惠的有“六税两费”其中六税指的是；印花税、城市维护建设税、城镇土地使用税、资源税、房产税、耕地占用税。两费是指；教育附加税和地方附加税。依据各地区具体情况和宏观经济政策，全国各地市人民政府制订了对所得税、小规模纳税人分别给予他们减征50%的要求。所得税小规模纳税人已经享有这六税两费的优惠政策后还可同时享有地区国家教育别的优惠政策。4、关于工会经费返还优惠政策工费经费是指工会开展各项活动所需要的的经费。为了促进小微企业健康发展,规范小微企业工会经费使用管理,全国总工会下发了《关于实施小微企业工会经费支持政策的通知》,决定从2020年1月1日起,至2021年12月31日止,实施小微企业工会经费全额返还政策。（二）小微企业税收优惠政策的发展现状税收优惠政策随着时间的和经济形势的变化都会做出相应的修改和制定，面对突发的情况，国家政府都要第一时间做出相应政策来应对新的经济形势和帮扶各个企业，小微企业的税收优惠政策上主要还是在企业所得税、增值税这两大税种上，其他的小税种上也享有相应的优惠。1、小微企业企业所得税政策2020年新冠疫情的突然爆发，税收优惠政策也紧跟情况变化对小微企业也出台了一系列帮扶政策，针对小微企业的企业所得税优惠政策如下：给予小微企业和个体工商户减免租金的政策，于2020年的房产税、城镇土地使用税给予免征。2021年3月5日，李克强总理在政府工作报告中，又宣布小微企业和个体工商户年应纳税所得额不超过100万的部分在享受前述税收优惠的基础上再减半征收，进一步扩大了小微企业的税收优惠范围。对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，实际税率为2.5%，应纳税所得额100万元到300万元部分，实际税率为10%；符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。2、增值税优惠政策一是税收优惠政策标准放开，由原先的个体户起征点扩大到小规模纳税人中的公司或者非企业单位，最终扩大到满足条件的所得税小规模纳税人。二是免减幅度增加，所得税免征月销售总额规范从2万余元到10万元，再到2021年政府报告发布的15万元，15万元以下的免征。3、其他小税种目前，我国在其他小税种的纳税上也给予了不少优惠，如表3-2其他税种优惠政策所示，特别是印花税，在和金融机构签订借款合同时免征，这一惠普金融性税收优惠可与原地区税收优惠与此同时享有，大大增加了公司的降税力度。表3-2其他税种优惠政策税种征收率城市维护建设税小规模纳税人维护建设税最高减征50%印花税小微企业和金融机构签订的借款合同免征增值税小规模纳税人印花税最高减征50%资源税增值税小规模纳税人资源税最高减征50%房产税小规模纳税人房产税最高减征50%城镇土地使用税小规模纳税人城镇土地使用税最高减征50%耕地占用税小规模纳税人耕地占用税最高减征50%教育费附加月销售额不超过10万元（季度30万元）缴纳义务人免征；增值税小规模纳税人教育费附加最高减征50%地方教育附加月销售额不超过10万元（季度30万元）缴纳义务人免征；增值税小规模纳税人地方教育费附加最高减征50%（三）小微企业税收优惠政策的特点1、具有针对性在面对2020年突发的新冠疫情，我国政府即刻出台了有关疫情时期的相关征税优惠政策，例如：针对湖北省小规模纳税人征用3%的征税率免征增值税，除湖北省以外按1%征收增值税；对于公共交通运输服务、生活服务等小微企业为疫情派送所需物资取得收入的免征，还针对高新技术企业给予更低的税率等等。国家税收优惠政策根据我国经济形势的变化针对需要帮扶的企业给予了极大的优惠。2、具有导向性当前的小微企业面对疫情不稳定的冲击，2022年刚出台的很多政策是面向小微企业的。比如，对增值税小规模纳税人阶段性免征增值税，对小微企业年应纳税所得额100到300万元部分再减按50%征收，从而引导更多的创业者加入小微企业这个行列中，使得小微企业更有底气的向未来发展。3、具有延续性我国的税收优惠政策具有延续作用，例如在2020年疫情爆发后我政府提出相应的抗疫政策如今还有一些条例是可以继续延用的。在疫情中房屋土地被政府应急征用或主动给租户减免租金的，暂时无法缴纳房产税和城镇土地使用税的政府也给予相应的减免和提供延长报税期限等等的政策。4、具有融合性我国大多税收优惠政策是由“减、缓、退”三个元素融合并举的，政策中实施的留抵退税就体现了“退”；对小微企业的一系列的减免税费体现了“减”；对制造业小微企业的延缓部分税就体现了“缓”。我国对各企业的支持力度逐渐增强，覆盖面也越来越广，极大促进其发展。（四）税收优惠政策对小微企业的作用1、完善小微企业发展环境近些年来，我国积极主动的制定和实施了一些有关小微企业的税收优惠政策，为了缓解小微企业在面临疫情的爆发后所产生的压力和税负，创造了更优越的发展空间，要解决那些有碍于经济市场公平交易的相关条例，让小微企业能在新的经济形势下有喘息的机会，从而激发企业创新的活力。习近平总书记强调，最先要切实解决民营企业融资难乃至无法融资的问题，逐渐减少其融资资本。因而，我国近些年实施了一系列税收优惠政策。尤其是在企业所得税和增值税这两大税种上，为了激发小微企业的发展潜力和增强其市场竞争的动力，我国主动实施增值税减免税政策，按照月度和季度的所得额给予减免，甚至是提高了月度应纳所得额的书目，给许多小微企业更多的发展空间，为了防止经济环境的转变给小微企业带来的危害，国家政府给予小微企业充分的保护，造就了良性的发展空间。2、减轻小微企业的税收负担长期以来，因为技术、机器设备、股权融资、优秀人才等问题，小微企业的发展遭受比较严重牵制。再加上近两年新冠肺炎疫情的危害，处在瓶颈的小微企业发展艰难，竞争能力降低。因而，依据小微企业发展的具体情况，在我国政府部门颁布了一系列对于小微企业的激励政策，包含税收优惠政策、税收减免、减少资金成本等。例如，在疫情冲击性下，为协助小微企业减轻住房租金工作压力，国家相关职能部门陆续实行了多种现行政策实施意见，确立根据免减房地产税、土地税等方法，适用、激励和正确引导出租方在疫情期内为服务行业小微企业免减住房租金。税款要充分运用适用疫情防治、协助恢复工作生产制造、协助经营者了解和贯彻落实这一税收优惠的作用。这些激励政策对小微企业发展最直接的作用是减少公司的负税和增加困境生存力，进而更强有力地进行行业竞争。它不但给予适用，还向社会传递了对发展小微企业的重视，进而相对高度激励民企和职工积极开展中国的社会主义事业，在推动中国在可持续性发展的基础上加速发展。3、促进多方经济的长远发展税收优惠是大部分小微企业协助其发展的主要机会。伴随着商品经济的持续完善，在我国创新创业雨后春笋般成长，规模效应相对性较小的小微企业在市场中灵便发展。疫情产生后，我国颁布了小微企业免房租免减现行政策，有利于减少其运营成本，进一步扩张业务范围。借助高新科技促进小微企业自主创新发展是基本建设文化强国的一项长期性发展战略每日任务。因而，从长久看来，税收优惠的实行有益于小微企业的发展，与此同时可以刺激小微企业和地区经济发展，推动社会经济的健康发展。

四、我国税收优惠政策存在的主要问题（一）税收优惠政策缺乏长效性目前我国的税收优惠政策还没形成统一的机制，政府制定政策十分严苛，制定步骤繁琐，制定完成后并不能立刻实施，需要试行一段时间才能正式发布，例如，今年4月份下发的文件执行期限却是从次年的1月1日开始执行，那前三个月按旧政策执行的就需要更正，这就增加了纳税人的时间成本和税务机关的执行成本。这往往带有应急作用，就是说在我国遇到新的经济形势才制定了新的政策，那么如果又出现了新的形势，该政策就不再适用。由于，新政策期限的短暂，就会影响到企业对税收政策的预期和信心，加之企业都是顺应经济形势的变化的，这样就容易造成国家资源的浪费。究其原因，就是这些文件没有以一个立法的形式发布，这样容易受到各地财力的影响，而小微企业本身也面临着融资难等问题。对税务机关来说，政策频繁变化，组织培训也不是专门总结整理小微企业相关的所有优惠政策的，而税务工作人员掌握政策需要一定的时间和精力，容易造成执行失误和增加培训成本，新旧政策交替就容易导致执行时出现偏差。（二）税收优惠政策共享信息程度低税收优惠政策并不只是税务机关一个部门的事务，一项政策的实行也牵动着其他各大部门，更离不开各个部门的相互支持。目前，在许多政策的执行过程中，各部门均只是使用各自的内部系统网站或者app，没有相互沟通，更没有实时共享数据，协同合作的效率低，而且在实际工作中也会因为认人为因素造成政策理解的偏差，加上小微企业规模比较小但数量多、纳税少，税务机关就要投入大量精力去落实优惠政策，在实际工作中工作的人员不足任务却重。《中华人民共和国税收征收管理法》第五条也规定了“各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行职务”。现阶段只有市场监督管理部门办理涉税业务时不要通过人工渠道，其余的像银行、公安等部门的信息还是需要通过人工才可以交换到数据，这就在一定程度上浪费了企业办税的经济和时间成本，税务部门也需要一定的时间才能获取企业的具体信息，无形中就影响了税收优惠政策的实行。（三）税收优惠和宣传力度不足首先是优惠力度上，虽然国家政府一直在不停的加大对企业的税收优惠力度，鼓励着各种企业的发展，但是对不同的优惠对象而使用统一标准，对高新科技小微企业的优惠力度比较有限，例如享受小微企业的税收优惠后不能再享有高新技术企业的优惠，它们放弃15%的低税率优惠去享受小型微利优惠给企业带来减税福利更大，这就极大影响了高新技术企业的发展积极性。针对一些金融业等领域的小微企业而言，这种鼓励对策仅仅是微不足道的，因为没有考虑到行业的差别，使得一些小微企业没有享受到税收优惠政策，这些优惠政策还是基于企业盈利的基础上，大部分的小型微利企业是享受不到税收优惠政策的。其次是宣传力度上，我国的税收优惠政策主要是在国家或者地方的税务局官网上发布，并没有很好的利用互联网的优势，有些纳税人因为错过时间或者不知晓政策而错失减税降负的机会。（四）小微企业自身发展存在不足小微企业经营稳定性差，大多数是以家庭式管理为主，企业规模小又缺乏技术支持，与大中企业相比，它们的管理水平和服务水平都有较大的差距，适应市场经济环境的变化能力较弱，对不了解企业生产经营的具体情况，就无法对企业经营的真实性进行准确的把握；个别纳税人纳税观念不强，甚至会利用优惠政治漏洞来少纳所得税。例如：某些企业用拆分企业的资产的办法，使得企业符合小微企业的条件，来享受小规模纳税人的优惠政策。

五、完善我国税收优惠政策的建议（一）完善税收体系，保证政策长效性首先是加强税收法律。要以立法的形式将税收的政策进一步的体现，在立法层面建立法律基础，来解决小微企业融资难等问题，弥补文件缺乏权威性的缺陷。若税收文件多次修改，易造成政策的任意性，必须借助法律进一步明确和完善。其次，小微企业要创建科学合理的税收筹划体制和标准的税收筹划管理单位，组织经济专家实地考察具有代表性的小微企业，提前预测经济发展新形势，并按期开展税务机关工作人员学习讲座，组织培训，让纳税申报人可以得知自身的专业能力、税收筹划能力，从而提高他们的工作能力和提高税收筹划的质量，打造一个坚固并且创新的发展环境。运用当代数据互联网技术，搭建智慧税收筹划服务平台，及时了解企业发展的问题。总体而言，完善税收体系，保证税收优惠政策的长效性，用有关法律管束小微企业的纳税行为，规范税务机关征税行为，切实维护税收优惠政策的贯彻落实，从源头上推动小微企业的可持续发展观，使其发挥自身利益最大化。（二）加强优惠力度，积极宣传优惠政策国家政府出台的税收优惠政策是具有普遍性的，要在原有的力度上扩宽优惠的渠道和有针对性的普惠。首先是提高对高新技术小微企业的支持力度，建议在享受优惠政策上能同时享有小微企业和高新技术企业的政策，或对符合标准的企业按照财政部门的规定进行一定比例的财政返还。其次，应开展多渠道的政策宣传，让所有的小微企业都意识到税收优惠政策是能为他们利益的。例如，各地税务机关可以采取线下推广宣传和网上宣传相结合的方法，线下进行宣传推广主题活动，在各个社区设置摊点，为居民解答有关税务的问题，也可以派发宣传册和宣传海报等有目的性的宣传材料；线上可以在网上利用互联网技术，让更多的网民了解税务知识。例如利用互联网媒体、短信、新浪微博、微信官方网账户等方式宣传税收优惠政策內容，让纳税人更快的了解到政策，还能加强纳税人的纳税意识，搞好税务部门和企业之间的信息沟通，相互监督，充分发挥税收在社会发展中的积极作用，构建严格遵守税务法规的公开化的环境。（三）健全税务信息平台，加强企业自身建设税务部门应当利用互联网信息传播快的优势，提高税收信息化，实时共享资源，进一步优化金税三期征管信息系统，将小微企业相关数据和税收优惠政策信息用标签化的处理方式管理；及时更新税务系统出台的相关优惠政策保证政策的时效性；由政府各部门共同制定优惠政策执行的明细，明确各部门的责任，避免互相推诿，保证在第一时间内能处理好企业相关问题；搭建小微企业专门的服务平台，综合各项业务，加强和小微企业的沟通，相互监督，增设意见平台，更好的了解企业的需求；要增加税务优秀人才，对税务机关人员加以培训，提升财税专业能力。同时，小微企业要将公司财务和家庭财务明确分开，提高企业的管理水平和知识，定期组织企业员工开展专业培训，提高聘用财务人员的门槛，必须要要提高企业办税人员的专业水平，建立一个科学合理的财务部门；扩大企业规模，提升员工的技术水平，提高产品质量和扩展销售渠道，提升市场竞争力；普及纳税知识和税收优惠政策解读，避免纳税人有偷税漏税的想法，营造一个良好的经营氛围。

总结总而言之，我国小微企业和我国发展