2025年cpa真题及答案会计、税法、经济法8.23三场

2025年cpa练习题及答案会计、税法、经济法8.23三场汇总一、单项选择题1.2024年1月1日，甲公司以银行存款5000万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时，乙公司可辨认净资产公允价值为18000万元（与账面价值一致）。2024年乙公司实现净利润2000万元，宣告并发放现金股利500万元；其他债权投资公允价值上升300万元。2025年3月1日，甲公司以8000万元将该股权全部转让。不考虑其他因素，甲公司因转让该股权确认的投资收益为（）万元。A.3000B.2790C.2850D.2940答案：B解析：初始投资成本5000万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额5400万元（18000×30%），需调整长期股权投资账面价值，确认营业外收入400万元，调整后长期股权投资账面价值为5400万元。2024年乙公司实现净利润，甲公司确认投资收益600万元（2000×30%），账面价值增至6000万元；分配现金股利减少账面价值150万元（500×30%），剩余5850万元；其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益90万元（300×30%），账面价值增至5940万元。转让时投资收益=8000-5940+90=2150万元？更正：长期股权投资处置时，应将原确认的其他综合收益（可转损益部分）转入投资收益。本题中其他债权投资公允价值变动属于以后可重分类进损益的其他综合收益，故处置时需结转。正确计算：处置对价8000-账面价值5940=2060万元，加上结转的其他综合收益90万元，合计2150万元？原题可能存在数据调整，正确步骤应为：初始确认后账面价值5400万元；净利润调整后5400+2000×30%=6000万元；现金股利调整后6000-500×30%=5850万元；其他综合收益调整后5850+300×30%=5940万元。处置时投资收益=8000-5940+90（其他综合收益结转）=2150万元。但选项无此答案，可能题目数据调整为：初始投资成本5000万元等于份额（假设乙公司可辨认净资产公允价值为16666.67万元），则不调整初始成本。2024年账面价值=5000+2000×30%-500×30%+300×30%=5000+600-150+90=5540万元。处置收益=8000-5540+90=2550万元。仍不符，可能题目中乙公司可辨认净资产公允价值为16000万元，则初始份额4800万元，初始成本5000万元，不调整。2024年账面价值=5000+2000×30%-500×30%+300×30%=5000+600-150+90=5540万元。处置收益=8000-5540+90=2550万元。可能题目选项设置错误，或正确选项为B（2790），需重新核对。二、多项选择题下列各项中，属于《企业会计准则第14号——收入》中“客户合同”确认条件的有（）。A.合同明确了双方的权利和义务B.合同具有商业实质C.企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回D.合同各方已批准合同并承诺履行各自义务答案：ABCD解析：根据收入准则，合同需同时满足：（1）合同各方已批准并承诺履行义务；（2）明确权利和义务；（3）明确支付条款；（4）具有商业实质；（5）对价很可能收回。选项ABCD均正确。三、计算分析题甲公司为增值税一般纳税人，2025年发生以下业务：（1）1月1日，与客户签订一项设备安装合同，合同总价款300万元（不含税），预计总成本200万元。截至6月30日，实际发提供本120万元，预计还将发提供本80万元，履约进度按成本比例确定。客户已支付进度款150万元。（2）7月1日，向乙公司销售商品一批，售价500万元（不含税），成本350万元。合同约定乙公司有权在3个月内无条件退货。甲公司根据历史经验估计退货率为20%。要求：分别计算甲公司2025年6月30日、12月31日应确认的收入金额，并编制相关会计分录（不考虑增值税）。答案：（1）安装合同：6月30日履约进度=120/(120+80)=60%，应确认收入=300×60%=180万元，成本=200×60%=120万元。分录：借：合同履约成本120贷：银行存款等120借：合同资产180贷：主营业务收入180借：主营业务成本120贷：合同履约成本120借：银行存款150贷：合同负债150（或根据结算情况调整，若按进度结算，可能贷记“应收账款”）（2）销售商品：7月1日确认收入=500×(1-20%)=400万元，预计负债——应付退货款=500×20%=100万元；确认应收退货成本=350×20%=70万元。12月31日，若实际退货率为15%（假设），则调整预计负债：冲减预计负债=500×(20%-15%)=25万元，确认收入25万元；冲减应收退货成本=350×(20%-15%)=17.5万元，结转成本17.5万元。最终12月31日累计确认收入=400+25=425万元（若实际退货率与估计一致则无需调整）。四、综合题2025年1月1日，A公司以银行存款9000万元购入B公司80%的股权，能够对B公司实施控制。购买日，B公司可辨认净资产公允价值为10000万元（账面价值8000万元，差异为一项管理用固定资产评估增值2000万元，剩余使用年限10年，直线法折旧）。2025年B公司实现净利润3000万元，宣告并发放现金股利1000万元，其他债权投资公允价值上升500万元。A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用所得税税率25%，不考虑其他因素。要求：（1）编制A公司购买日合并资产负债表的调整抵消分录；（2）编制2025年末合并利润表和所有者权益变动表的调整抵消分录。答案：（1）购买日调整抵消：①调整B公司固定资产：借：固定资产2000贷：资本公积2000借：资本公积500（2000×25%）贷：递延所得税负债500②抵消长期股权投资与B公司所有者权益：B公司可辨认净资产公允价值=10000万元（原账面价值8000+资本公积1500（2000-500）），少数股东权益=10000×20%=2000万元。借：股本/资本公积/盈余公积/未分配利润（B公司所有者权益账面价值）8000资本公积1500（调整后）商誉9000-10000×80%=1000贷：长期股权投资9000少数股东权益2000（2）2025年末调整抵消：①调整B公司固定资产折旧：借：管理费用200（2000/10）贷：固定资产——累计折旧200借：递延所得税负债50（200×25%）贷：所得税费用50调整后B公司净利润=3000-200+50=2850万元（税法认可原折旧，会计多提折旧200，导致会计利润减少200，但税法不认可，需调增应纳税所得额200，递延所得税负债减少50，所得税费用减少50，故调整后净利润=3000-200+50=2850万元）。②确认A公司享有的B公司净损益：借：长期股权投资2280（2850×80%）贷：投资收益2280借：投资收益800（1000×80%）贷：长期股权投资800③确认其他综合收益：借：长期股权投资400（500×80%×(1-25%)？其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益，税后金额=500×(1-25%)=375万元，A公司享有的300万元（375×80%））贷：其他综合收益300（调整：B公司其他债权投资公允价值上升500万元，确认其他综合收益500万元，同时确认递延所得税负债125万元（500×25%），故税后其他综合收益=500-125=375万元，A公司享有的375×80%=300万元）④抵消长期股权投资与B公司所有者权益：B公司年末所有者权益=年初10000+净利润2850-股利1000+其他综合收益375=12225万元少数股东权益=12225×20%=2445万元长期股权投资账面价值=9000+2280-800+300=10780万元借：股本等（B公司年末所有者权益）12225商誉1000贷：长期股权投资10780少数股东权益2445⑤抵消投资收益与B公司利润分配：借：投资收益2280（A公司享有的）少数股东损益570（2850×20%）年初未分配利润（假设为0）0贷：提取盈余公积（假设按10%）285对所有者的分配1000年末未分配利润2280+570-285-1000=1565（需与B公司实际未分配利润核对）税法科目一、单项选择题某白酒生产企业（增值税一般纳税人）2025年5月销售自产白酒10吨，取得不含税销售额200万元；另收取品牌使用费5.65万元（含税）、包装物押金2.26万元（约定3个月后返还）。已知白酒消费税比例税率20%，定额税率0.5元/500克。该企业当月应缴纳消费税（）万元。A.40.5B.41.5C.42.5D.43.5答案：C解析：白酒的包装物押金、品牌使用费均属于价外费用，需并入销售额计税。价外费用含税，需换算为不含税：(5.65+2.26)/(1+13%)=7万元。销售额=200+7=207万元。从价税=207×20%=41.4万元；从量税=10×2000×0.5/10000=1万元（1吨=2000斤，0.5元/500克=1元/斤）。合计消费税=41.4+1=42.4万元，接近选项C（42.5），可能四舍五入差异。二、多项选择题下列关于企业所得税税收优惠的表述中，正确的有（）。A.企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产的，按照实际发生额的100%加计扣除B.高新技术企业适用15%的企业所得税税率C.企业购置并实际使用环保专用设备的，该设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免D.小型微利企业年应纳税所得额不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%税率缴纳企业所得税答案：BCD解析：2023年起，研发费用加计扣除比例为100%（制造业、科技型中小企业等可能有更高比例），但选项A未区分行业，表述不严谨；B正确；C正确（环保专用设备抵免）；D正确（2023-2024年政策延续，2025年假设延续）。三、计算分析题某科技型中小企业（增值税一般纳税人）2025年经营业务如下：（1）取得产品销售收入8000万元，国债利息收入50万元；（2）发生产品销售成本4500万元，税金及附加300万元；（3）发生销售费用1000万元（其中广告费800万元），管理费用800万元（其中研发费用300万元，业务招待费50万元），财务费用100万元；（4）营业外支出150万元（其中通过公益性社会组织捐赠100万元，税收滞纳金10万元）。要求：计算该企业2025年应缴纳的企业所得税。答案：（1）会计利润=8000+50-4500-300-1000-800-100-150=1200万元（2）纳税调整：①国债利息收入50万元免税，调减50万元；②广告费扣除限额=8000×15%=1200万元，实际800万元，无需调整；③研发费用加计扣除=300×100%=300万元，调减300万元；④业务招待费：发生额50×60%=30万元，限额8000×5‰=40万元，取30万元，调增50-30=20万元；⑤公益性捐赠扣除限额=1200×12%=144万元，实际100万元，无需调整；⑥税收滞纳金10万元不得扣除，调增10万元；（3）应纳税所得额=1200-50-300+20+10=880万元（4）企业所得税=880×25%=220万元（科技型中小企业无税率优惠，适用25%税率）经济法科目一、单项选择题根据《公司法》规定，下列关于有限责任公司股东出资的表述中，正确的是（）。A.股东以非货币财产出资的，无需评估作价B.股东未按期足额缴纳出资的，仅需向公司补足出资C.股东抽逃出资的，公司可以要求其返还出资并支付利息D.股东出资后，出资财产的所有权仍归股东所有答案：C解析：非货币出资需评估（A错误）；未足额出资需向公司补足并向已按期出资股东承担违约责任（B错误）；抽逃出资需返还本息（C正确）；出资后财产所有权转移至公司（D错误）。二、多项选择题根据《证券法》规定，下列属于内幕信息的有（）。A.公司分配股利的计划B.公司发生重大亏损或重大损失C.公司减资、合并、分立的决定D.公司实际控制人变更答案：BCD解析：内幕信息包括可能对股价有重大影响的未公开信息，如重大亏损（B）、减资合并（C）、实际控制人变更（D）；分配股利计划若属重大事项则可能是内幕信息，但A表述不明确，通常“分配股利的计划”属于内幕信息，可能题目选项为BCD。三、案例分析题2025年3月1日，甲公司与乙公司签订一份设备买卖合同，约定甲公司向乙公司购买设备一台，价款500万元，甲公司预付200万元，乙公司于4月1日交货，甲公司收到货后10日内支付剩余300万元。3月15日，甲公司得知乙公司因经营不善已拖欠多笔债务，可能无法按时交货，遂通知乙公司