cpa审计考试题及答案

cpa审计考试题及答案一、单项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.注册会计师在执行财务报表审计时，下列关于“认定”的表述中，正确的是（）。A.资产负债表中列示的“存货”金额为8000万元，反映了管理层对“准确性、计价和分摊”的认定B.利润表中“营业收入”项目列示1.2亿元，仅涉及“发生”认定C.资产负债表中“应付账款”未列示关联方欠款，涉及“完整性”认定D.财务报表附注中披露的“未决诉讼”金额为500万元，仅涉及“分类”认定2.下列关于审计重要性的说法中，错误的是（）。A.实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%B.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平可能低于财务报表整体的重要性C.注册会计师应当在制定总体审计策略时确定财务报表整体的重要性D.如果被审计单位面临较高的业绩压力，实际执行的重要性应接近财务报表整体重要性的75%3.注册会计师对甲公司2023年度应收账款实施函证程序时，下列做法中不恰当的是（）。A.对余额为零但交易频繁的客户，选取为函证对象B.以甲公司的名义发出积极式询证函，并要求回函直接寄至会计师事务所C.收到电子形式的回函后，通过电话联系被询证方确认回函信息的真实性D.对未回函的项目，直接实施替代程序，不再再次发函4.下列关于存货监盘的说法中，正确的是（）。A.存货监盘的主要目的是验证存货的所有权B.对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师无需关注C.如果被审计单位在资产负债表日后盘点存货，注册会计师应当调整至资产负债表日的存货数量D.对于特殊类型的存货（如钻石），注册会计师可以通过检查购买发票确认数量5.针对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，注册会计师无需实施的是（）。A.测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当B.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险C.检查超出正常经营过程的重大交易的商业理由是否表明交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告D.对所有超过重要性水平的交易实施细节测试二、多项选择题（本题型共5小题，每小题3分，共15分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.下列各项中，属于注册会计师应当了解的被审计单位及其环境的内容有（）。A.被审计单位的行业状况、法律环境和监管环境B.被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险C.被审计单位对会计政策的选择和运用D.被审计单位的内部控制2.下列关于控制测试的说法中，正确的有（）。A.如果注册会计师拟信赖旨在应对特别风险的控制，无论控制在本期是否发生变化，均应当测试B.控制测试的范围与控制执行的频率呈反向变动关系C.对于自动化应用控制，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效的重要审计证据D.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，说明与该认定相关的控制运行有效3.针对收入确认的舞弊风险，注册会计师可以实施的审计程序有（）。A.分析月度或季度销售量变动趋势，与往期或同行业对比B.检查大额或异常的销售合同，关注是否存在附退回条件的条款C.对本期新增客户实施背景调查，核实其真实性D.函证应收账款余额及销售条款，包括是否存在背后协议4.下列关于审计报告的说法中，正确的有（）。A.无法表示意见的审计报告中，注册会计师应当在形成无法表示意见的基础部分说明无法获取充分、适当的审计证据的原因B.带强调事项段的无保留意见审计报告中，强调事项段应当提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项C.否定意见的审计报告中，注册会计师应当在形成否定意见的基础部分说明财务报表存在重大错报的性质D.注册会计师在确定审计报告的类型时，只需考虑错报的金额，无需考虑错报的性质5.下列关于集团审计的说法中，正确的有（）。A.集团项目组应当对所有组成部分的财务信息实施审计B.重要组成部分包括具有财务重大性的组成部分和可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的组成部分C.集团项目组应当参与组成部分注册会计师对重要组成部分的风险评估工作D.如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组应当亲自对该组成部分实施审计三、简答题（本题型共4小题，其中第1小题6分，第2小题8分，第3小题8分，第4小题8分，共30分。答案中的金额单位以万元表示，有小数的保留两位小数）1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表。审计工作底稿中记录了以下与函证相关的事项：（1）A注册会计师在寄发询证函前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司提供的合同、发票中的对应信息进行了核对。（2）甲公司应收乙公司账款余额1200万元，因乙公司为关联方，A注册会计师认为关联方之间的交易可能存在舞弊风险，因此对该笔应收账款实施了100%的细节测试，未实施函证。（3）丙公司回函显示应收账款余额为1150万元，与甲公司账面记录的1200万元不符。甲公司财务人员解释系期末发出商品尚未经丙公司验收，A注册会计师检查了甲公司的出库单、运输单，确认商品已于2023年12月28日发出，认为差异合理。（4）丁公司因地址错误被退回询证函，A注册会计师直接实施了替代程序，未重新寄发。要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。2.注册会计师在审计乙公司2023年度财务报表时，发现以下与存货相关的事项：（1）乙公司采用先进先出法对原材料计价。2023年末，某种原材料的结存数量为1000件，单位成本为50元/件；2024年1月，该原材料购入500件，单位成本为60元/件；2024年2月生产领用800件。乙公司在2023年末资产负债表中列示该原材料的金额为5万元（1000×50）。（2）乙公司2023年末存货余额为8000万元，其中3000万元为异地存放的产成品（存放于第三方仓库）。乙公司提供了第三方仓库的书面确认函，确认存货的数量和状况。注册会计师未实施其他审计程序。（3）乙公司2023年12月31日对存货进行了盘点，注册会计师实施了监盘程序。监盘结果显示，某类产成品的实际数量比账面记录少200件，乙公司管理层解释系计量误差所致，未进行账务调整。要求：（1）针对事项（1），判断乙公司的存货计价是否正确，如不正确，计算应调整的金额。（2）针对事项（2），指出注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。（3）针对事项（3），指出注册会计师应实施的进一步审计程序。3.丙公司是一家上市公司，2023年度财务报表显示营业收入为5亿元，较2022年增长40%（行业平均增长率为15%）。注册会计师在审计中发现以下情况：（1）丙公司2023年12月与丁公司签订了一份销售合同，约定向丁公司销售一批设备，金额为8000万元，合同约定丁公司在验收合格后支付90%货款，剩余10%作为质量保证金，在验收满1年后支付。丙公司于2023年12月31日将设备运抵丁公司，丁公司于2024年1月15日验收合格。丙公司在2023年度确认了8000万元营业收入。（2）丙公司2023年新增5家主要客户，均为成立时间不足1年的贸易公司，合计贡献营业收入1.2亿元，占全年营业收入的24%。注册会计师通过公开信息查询，发现其中3家客户的注册地址为同一办公场所。（3）丙公司2023年末应收账款余额为1.5亿元，较2022年末增长50%，应收账款周转率为3.3次（2022年为4.5次）。要求：（1）针对事项（1），判断丙公司的收入确认是否恰当，如不恰当，简要说明理由。（2）针对事项（2），指出注册会计师应实施的进一步审计程序。（3）针对事项（3），分析可能存在的重大错报风险，并指出应实施的审计程序。4.丁会计师事务所首次接受委托审计戊公司2023年度财务报表。戊公司主要从事新能源汽车零部件制造，2023年因行业政策调整，部分产品面临淘汰风险。审计工作底稿中记录了以下情况：（1）戊公司2023年初购入一项专利技术，成本为2000万元，预计使用年限10年，无残值。2023年末，因市场环境变化，该专利技术的可收回金额为1500万元。戊公司未对其计提减值准备。（2）戊公司2023年12月31日的银行存款余额调节表显示，存在一笔金额为500万元的未达账项（银行已收、企业未收），系客户通过银行转账支付的货款。注册会计师检查了银行对账单和企业银行存款日记账，确认该笔款项于2024年1月5日到账，认为无需调整。（3）戊公司管理层拒绝提供书面声明，仅口头承诺财务报表不存在重大错报。要求：（1）针对事项（1），判断戊公司的会计处理是否正确，如不正确，计算应计提的减值准备金额，并说明理由。（2）针对事项（2），指出注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。（3）针对事项（3），指出注册会计师应采取的措施。四、综合题（本题型共1题，共35分。答案中的金额单位以万元表示，有小数的保留两位小数）甲公司是ABC会计师事务所的新客户，主要从事家用电器制造，2023年度未经审计的财务报表显示：资产总额10亿元，营业收入8亿元，净利润5000万元。A注册会计师担任项目合伙人，负责审计甲公司2023年度财务报表。资料一：A注册会计师在了解甲公司及其环境时，注意到以下情况：（1）2023年，甲公司推出智能家电新品，市场反响良好，营业收入较2022年增长30%（行业平均增长率为10%）。（2）甲公司2023年12月与某电商平台签订独家销售协议，约定2024年1月1日起，甲公司智能家电的线上销售由该平台独家代理，甲公司需向该平台支付3000万元的“独家代理费”，甲公司将其作为2023年度销售费用处理。（3）甲公司2023年末存货余额为2.5亿元，较2022年末增长50%，存货周转天数为120天（2022年为90天）。（4）甲公司2023年11月因产品质量问题被消费者起诉，索赔金额为2000万元，截至审计报告日，案件尚未判决。甲公司未在财务报表中确认预计负债，仅在附注中披露。资料二：A注册会计师在审计工作中发现以下事项：（1）甲公司2023年12月向乙公司销售一批家电，金额为5000万元，合同约定乙公司有权在3个月内无理由退货。甲公司在发出商品时确认了营业收入5000万元，结转成本3000万元。截至2023年12月31日，乙公司尚未退货。（2）甲公司2023年12月31日对固定资产进行减值测试，其中一条生产线的账面价值为8000万元，预计未来现金流量现值为7500万元，公允价值减处置费用后的净额为7800万元。甲公司计提了500万元减值准备。（3）甲公司2023年12月31日的应收账款余额为1.8亿元，其中对丙公司的应收账款余额为3000万元（账龄1年以上）。甲公司按应收账款余额的5%计提坏账准备（2022年坏账准备计提比例为5%），未对丙公司单独计提坏账准备。经了解，丙公司因经营困难已申请破产清算，预计无法收回的概率为80%。资料三：A注册会计师在审计过程中实施了以下审计程序：（1）对营业收入实施分析程序，发现第四季度营业收入占全年的45%（2022年第四季度占比为30%）。（2）对存货实施监盘程序，发现部分智能家电新品的市场售价已低于成本价，但甲公司未计提存货跌价准备。（3）对固定资产减值准备实施重新计算，确认甲公司的计算过程无误。要求：（1）针对资料一中的（1）至（4）项，结合资料二，识别甲公司2023年度财务报表可能存在的重大错报风险，并指出对应的财务报表项目及认定。（2）针对资料二中的（1）至（3）项，逐项判断甲公司的会计处理是否恰当，如不恰当，简要说明理由并提出调整建议（涉及损益的项目请合并考虑对所得税和净利润的影响，甲公司适用的企业所得税税率为25%）。（3）针对资料三中的（1）至（3）项审计程序，分别指出其所能应对的重大错报风险（需结合资料一、二的相关内容）。答案及解析一、单项选择题1.答案：C解析：选项A错误，“存货”金额列示反映“存在”“完整性”“准确性、计价和分摊”等多项认定；选项B错误，“营业收入”列示涉及“发生”“完整性”“准确性”等认定；选项C正确，未列示关联方欠款违反“完整性”认定；选项D错误，附注披露涉及“准确性和计价”“分类和可理解性”等认定。2.答案：D解析：如果被审计单位面临较高的业绩压力（如接近盈亏临界点），实际执行的重要性应接近财务报表整体重要性的50%，而非75%，故D错误。3.答案：D解析：对未回函的项目，注册会计师应当考虑再次发函，如仍未回函，才实施替代程序，故D不恰当。4.答案：C解析：选项A错误，存货监盘主要验证“存在”认定；选项B错误，需关注所有权不属于被审计单位的存货是否单独存放并标识；选项C正确；选项D错误，钻石等特殊存货需通过专家工作或替代程序（如检查出库记录）确认数量。5.答案：D解析：管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险，注册会计师需实施的程序包括：测试会计分录和其他调整、复核会计估计偏向、检查异常重大交易的商业理由，不包括“对所有超过重要性水平的交易实施细节测试”，故D无需实施。二、多项选择题1.答案：ABCD解析：了解被审计单位及其环境包括行业状况、法律环境、目标战略、会计政策、内部控制等，全选。2.答案：AC解析：选项B错误，控制执行频率越高，控制测试范围越大，呈正向变动；选项D错误，实质性程序未发现错报不能直接证明控制运行有效，可能存在控制未被执行但错报未被发现的情况。3.答案：ABCD解析：分析销售趋势、检查异常合同、新增客户背景调查、函证销售条款均为应对收入舞弊的常用程序，全选。4.答案：ABC解析：选项D错误，错报的性质（如涉及管理层舞弊）可能比金额更重要，需综合考虑。5.答案：BCD解析：选项A错误，集团项目组只需对重要组成部分实施审计或审阅，对非重要组成部分可实施集团层面分析程序。三、简答题1.答案：（1）恰当。寄发前核对被询证方信息是必要程序。（2）不恰当。关联方应收账款存在较高重大错报风险，注册会计师应当实施函证，除非有充分证据表明函证很可能无效。（3）不恰当。差异原因系发出商品未经验收，需检查丙公司的验收记录或期后验收情况，仅检查出库单和运输单不足以确认收入确认时点是否恰当。（4）不恰当。因地址错误被退回的询证函，注册会计师应当重新获取正确地址并再次发函，而非直接实施替代程序。2.答案：（1）不正确。2024年2月领用的800件原材料，按照先进先出法，应先领用2023年末结存的1000件中的800件，剩余结存200件（1000-800），成本为200×50=1万元；2024年购入的500件尚未领用，不影响2023年末存货计价。乙公司2023年末存货计价正确（1000×50=5万元）。（注：本题需注意先进先出法下，资产负债表日存货计价与下期领用无关，故原处理正确）（2）不恰当。对异地存放的存货，仅获取第三方书面确认函不足够，注册会计师应实施其他程序（如实地监盘、利用其他注册会计师的工作或检查运输记录、仓储合同等）。（3）注册会计师应：①检查盘点记录和账面记录，确定差异的具体原因；②扩大监盘范围或对该类产成品实施截止测试；③要求管理层调查差异原因并调整财务报表；④评价管理层解释的合理性，考虑是否存在舞弊或错误。3.答案：（1）不恰当。根据收入确认准则，商品控制权转移时确认收入。设备于2024年1月15日验收合格，控制权于此时转移，丙公司应在2024年确认收入，2023年不应确认。（2）进一步审计程序：①检查新增客户的销售合同、发货单、收款记录，验证交易真实性；②通过实地走访、工商信息查询等核实客户注册地址、经营规模是否与交易金额匹配；③函证新增客户的交易金额及条款，关注是否存在关联方关系或虚假交易；④检查与新增客户的资金往来，是否存在资金循环（如丙公司通过第三方将资金转入客户账户，再以货款形式收回）。（3）可能存在的重大错报风险：应收账款坏账准备计提不足（计价和分摊认定）、营业收入高估（发生认定）。应实施的审计程序：①分析应收账款账龄，结合客户信用状况，评估坏账准备计提是否充分；②检查期后收款情况，对长期未收回的应收账款（如丙公司）单独评估可收回性；③函证应收账款余额及还款计划，关注是否存在债务重组或协议修改；④与管理层讨论坏账准备的计提政策，评价其合理性。4.答案：（1）不正确。专利技术2023年末账面价值=2000-2000/10=1800万元，可收回金额为1500万元，应计提减值准备=1800-1500=300万元。理由：资产的可收回金额为公允价值减处置费用与预计未来现金流量现值的较高者（1500万元），账面价值高于可收回金额时需计提减值。（2）不恰当。银行已收、企业未收的未达账项属于资产负债表日后调整事项，若该笔款项属于2023年的收入，戊公司应调整2023年度财务报表（确认应收账款和营业收入）。（3）注册会计师应：①与管理层讨论拒绝提供书面声明的原因；②重新评价管理层的诚信；③视为审计范围受到限制，考虑对审计意见的影响（可能发表无法表示意见）；④如果管理层仍拒绝，注册会计师不应签署审计报告。四、综合题（1）重大错报风险识别：①资料一（1）营业收入增长30%（行业10%），可能存在收入高估风险（营业收入/发生；应收账款/存在）。②资料一（2）支付3000万元“独家代理费”，属于为获得未来收益的预付费用，应计入长期待摊费用，甲公司计入2023年销售费用，可能低估资产、高估费用（销售费用/发生；长期待摊费用/存在）。③资料一（3）存货增长50%、周转天数增加，可能存在存货滞销或跌价准备计提不足风险（存货/计价和分摊）。④资料一（4）未决诉讼索赔2000万元，未确认预计负债，可能低估负债（预计负债/完整性）