初级会计实务财务会计讲义

第一章资产

1、资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利

益的资源。资产的分类：

2、资产的分类

分类标志具体类别

按是否具有实物形态有形资产；无形资产

按来源不同自有资产；租入资产（指融资租入的资产）

按流动性不同1、流动资产：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、

预付款项、其他应收款、存货等。

2、非流动资产：长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产。

【例题1：2006年多选】卜列各项，属于资产必须具备的基本特征有（ABC）。

A.预期会给企业带来经济利益B.被企业拥有或控制

C.由过去的交易或事项形成D.具有可辨认性

第一节货币资金

一、库存现金——流动性最强的资产

（-）现金管理的制度

根据《库存现金管理暂行条例》的规定，现金管理制度主要包括以卜.内容:

1、现金使用范围①职工工资、津贴；②个人劳务报酬；

③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等的各种奖金；

④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

⑤向个人收购农副产品和其他物资的款项；

⑥H差人员必需随身携带的差旅费；

⑦结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；

⑧中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。

2、现金限额现佥的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的

最高数额，这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定。一般按照单位

3-5天日常零星开支所需确定。

3、现金收支规定①开户单位收入的库存现金应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难

的，由开户银行确定送存时间；

②开户单位支付现金可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不

得“坐支”库存现金，因特殊情况需要坐支库存现金的单位，应当事先报经

有关部门审查批准，并在核定的范围和限额内进行。同时收支的库存现金

必须入账。

③天准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得〃白条顶库"；

④天准用银行账户代其他单位和个人存入或支取库存现金；不准用单位收

入的现金以个人名义存入储蓄。

⑤不得"公款私存〃：不得设置“小金库〃

（二）现金的账务处理

注意：企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。

（三）现金的清查

企业应当按规定进行库存现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘

点报告单。

清查中发现的有待查明原因的库存现金短缺或溢余，应通过〃待处理财产损溢〃科目核算；

1、〃待处理财产损溢”科目核算内容：

该账户核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏的价值.

【注意】企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。

待处理财产损溢

借贷

①审批前财产的盘亏①审批前财产的盘盈数

②审批后结转待处理财产盘盈数②审批后结转待处理财产盘亏数

2、现金清查的主要账务处理

(1)现金短缺的会计处理

①:发现短缺时，(审批前调账)

借：待处理财产损溢

贷：库存现金

②:审批后，当查明原因后，分别情况处理：

i：应由责任人赔偿的部分：

借：其他应收款

贷：待处理财产损溢

ii：属于无法查明原因的现金盘亏，应作为管理费用处理。即：

借：管理费用

贷：待处理财产损溢

(2)现金溢余的会计处理

①：当企业发生库存现金短缺溢余的业务时，(审批前调账)

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

②：审批后，当查明原因后，分别情况处理：

i：属于应支付给有关人员或单位的：

借：待处理财产损溢

贷：其他应付款

ii：属于无法查明原因的库存现金溢余，经批准后，计入“营业外收入”。

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入

【例题2：2004年单选】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财

产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是

(B)

A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目

B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目

C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目

D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目

【例题3：2005年单选】企业库存现金清查中，经检查仍无法查明原因的库存现金短款，经批

准后应计入(B)o

A.财务费用B.管理费用C.营业费用D.营业外支出

【例题4：2008年判断】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外

支出。(F)

二、银行存款

〃银行存款日记账”应定期与银行转来的对账单核对相符，至少每月核对•次。

双方余额不一致的原因除记账错误外，还有存在未达账项的原因。

1、未达账项

所谓未达账项是指由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业

与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账

款。

未达账项具体包括以下四种情况：

①企业已收款人张，银行尚未收款入账(企收银未收，导致企业账面的存款数额大于银行对

账单数额)。

②企业已付款入账，银行尚未付款入账（企付银未付，导致企业账面的存款数额小于银行对账

单数额）

③银行已收款入账，企业尚未收款入账（银收企未收，导致企业账面的存款数额小于银行对账

单数额）

④银行已付款入账，企业尚未付款入账（银付企未付，导致企业账面的存款数额大于银行对账

单数额）

【例题5：08年多选】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日

记账的账面余额小于银行对账单余额的有（AC）。

A.企业开出支票，银行尚未支付B.企业送存支票，银行尚未入账

C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知

2、限行存款余额调节表

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节

相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

（1）银行存款余额调节表的编制

【例题6：教材例甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银

行转来对账单的余额为8300000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：

（1）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

（2）企业开出转账支票4500000元，但持票单位尚未到银行办理转账，但银行尚未记账。

（3）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到

收款通知，尚未记账。

（4）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付

款通知，尚未记账。

根据上述资料编制银行存款余额调节表。

表1T银行存款余额调节表单位：元

金金

项目项目

额额

54008300

企业银行存款日记账余额银行对账单余额

000000

力口：银行已收、企业未收款加：企业已收、银行未收款

4800()00(5000000

减：银行已付、企业未付款减：企业已付、银行未付款

4000004500000

98009800

调节后的存款余额调书后的存款余额

000000

（2）银行存款余额调节表的作用

银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。

【例题7：06年判断】对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据“银行对

账单”编制自制凭证予以入账。（F）

【例题8：07年判断题】企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，

应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（F）

三、其他货币资金

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、

银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。

为反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登

记增加，贷方登记减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。

【例题9：06年单选】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（B）.

A.信用证保证金存款B.备用金C存出投资款D.银行本票存款

（一）银行汇票存款

1.银行汇票的概念：

银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持

票人的票据。

2.银行汇票的基本规定

（1）银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。

（2）单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。

（3）银行汇票可以用于转账，填明‘现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。

（4）银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月。

（5）持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予

受理。

3.银行汇票的核算流程：

付款方的核算

（1）企业填写“限行汇票申请书”将款项交存限行

借：其他货币资金一银行汇票

贷：银行存款

（2）企业持银行汇票购货，收到有关发票账单时：

借：材料采购（原材料、库存商品等）

应交^费一应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金一银行汇票

（3）采购完毕收回剩余款项时：

借：银行存款

贷：其他货币资金一银行汇票

收款方的核算：

企业收到银行汇票，根据进账单及销货发票等：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费一一应交增值税（销项税额）

【例题10：教材例题1-2】

甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250000元交存

银行作银行汇票存款。甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元,

增值杭税额为34000元，已用银行汇票办理结算，多余款项退回开户银行，企业已收到开户银行转

来的银行汇票第四联（多余款项收账通知）。根据上述资料编制相关会计分录：

（1）根据银行盖章退回的申请书存根联，企业编制的会计分录如下：

借：其他货币资金一银行汇票250000

贷：银行存款250000

（2）购买材料，办理款项结算时：

借：原材料200000

应交税费-应交增值税（进项税额）34000

贷：其他货币资金一银行汇票

（3）多余款项退回时

借：银行存款】6000

贷：其他货币资金一银行汇票16000

（二）银行本票存款

L银行本票指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

2.银行本票的基本规定

（1）单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。

（2）银行本票可以用于转账，注明'现金”字样的银行本票可以用于支取现金。

（3）银行本票分为不定额本票和定额本票。定额本票面领为1000元、5000元、1（）000元和50000

元。

（4）银行木票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月,超过付款期限提示付款，银行

不予受理。

3.银行本票的核算流程同银行汇票

【例题11：教材例题1-3］甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10000

元银行存款转作银行本票存款。企业取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根

联填制银行付款凭证，编制的会计分录：

借：其他货币资金——银行本票10000

贷：银行存款10000

甲企业用银行本票购买办公用品10000元。根据发票账单有关凭证，编制会计分录：

借：管理费用10000

贷：其他货币资金--银行本票10000

（三）信用卡存款

1.信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。

2.信用卡分类：

（1）信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡

①单位卡：单位卡的资金一律从基本存款账户转账存入，不得交存库存现金，不得将销货收入

的款项存入账户。不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取库存现金。销

卡时，余额转入企业基本存款账户，不得提取现金。

②个人卡；

（2）信用卡按是否向发T银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。

准贷记卡的透支期限最长为60天，贷记卡首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10%

3.信用卡核算流程

（1）企业填制“信用卡”申请表，连同支票和有关资料一并送存发卡银行，根据银行盖章退回

的进账单：

借：其他货币资金一信用卡

贷：银行存款

（2）持卡购物：

借：管理费用等

贷：其他货币资金一信用卡

【例题12：教材例题1-41甲企业于3月5日向银行申领信用卡，向银行交存5000元。4月

10日，该企业用信用卡向某饭店支付招待费3000元。编制会计分录如下：

（1）申领信用卡时：

借：其他货币资金--信用卡5000

贷：银行存款5000

（2）用信用卡支付招待费

借:管理费用5000

贷：其他货币资金--信用卡5000

（四）信用证保证金存款

1.信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专

户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和

购销合同。

2.信用证保证金存款的核算

（1）企业填写“信用证申请书”，将信用证保证金交存银行时：

借：其他货币资金一一信用证保证金

贷：银行存款

（2）企业接到开证通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单

借：材料采购（原材料、库存商品等）

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金一信用证保证金

（3）将未用完的信用证保证金余额转回开户银行时：

借，银行存款

贷：其他货币资金一信用证保证金

【例题13：教材例题1-5】甲企业向银行申领开具信用证2000000元，用于支付境外采购材料

价款，企业已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联；企业收到银行转来的境外

销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单，海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款

1500000元，增值税税额255000元。企业收到银行收账通知，对该境外销货单位开出的信用证余额

245000元已经转回银行账户。编制相关会计分录：

（1）向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联时：

借：其他货币资金-一信用证保证金2000000

贷；银行存款2000000

（2）收到信用证结算货款的有关凭证时：

借：原材料1500000

应交税费-一应交增值税（进项税额）255000

贷：其他货币资金-一信用证保证金1755000

（3）信用证余额退回

借：银行存款245000

贷：其他货币资金--信用证保证金245000

（五）存出投资款指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。

1、企业向证券公司划出资金时：

借：其他货币资金一存出投资款

贷：银行存款

2、购买股票、债券等：

借：交易性金融资产等

贷：其他货币资金一存出投资款

（六）外埠存款。

1.外埠存款指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。

该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量库存现金外，一律采

用转账结算。

2.外埠存款的核算

（1）企业将款项汇往外地开立采购专户时：

借:其他货币资金一外埠存款

贷：银行存款

（2）收到采购员转来供应单位发票账单等报销凭证时：

借：材料采购（原材料、库存商品等）

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金一外埠存款

（3）采购完毕收回剩余款项时

借：银行存款

贷：其他货币资金一外埠存款

【例题14：教材例题1-61甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇

款100000元到采购地设立采购专户。8月20日，采购员交来采购专户付款购入材料的有关凭证，

增值税专用发票上的原材料价款为80000元，增值税税额为13600元。8月30日，收到开户银行的

收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。根据上述资料编制相关会计分录。

（1）开立采购专户时：

借：其他货币资金一外埠存款100000

贷：银行存款100000

（2）收到采购员交来采购专户付款购入材料的有关凭证时

借：原材料80000

应交税费一应交增值税（进项税额）13600

贷：其他货币资金一外埠存款93600

（3）收到转回结余款项的通知时：

借：银行存款6400

贷：其他货币资金一外埠存款6400

第二节应收及预付款项

一、应收票据

1.概念及分类

（D概念：应收票据是销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是由出票人签发的,

委托付款人（侬行或企业）在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票

的付款期限最长不超过6个月。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。

（2）商业汇票分类：商业汇票按承兑人的不同，分为：

商业承兑汇票一一收款人签发或付款人签发而由付款企业承兑。

银行承兑汇票一一由银行承兑，企业申请使用该汇票，应向承兑银行按票面金额的万分之五缴

纳手续费

2.应收票据的核算

企业应当设置〃应收票据“科目，核算应收票据取得、票款收回等情况。

借方登记取得的应收票据的面值。

贷方登记到期收回或者到期前向银行贴现的应收票据的票面余额。

期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。

（1）取得应收票据

①债务人以商业汇票抵偿前欠货款

借：应收票据

贷：应收账款

②销售货物取得商业汇票：

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项枕额）

（2）收回应收票据

借：银行存款

贷：应收票据

（3）到期未收到票据款

借：应收账款

贷：应收票据

（4）转让应收票据

借：原材料（材料采购、库存商品等）

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：应收票据

银行存款（也可能在借方，差额款）

（5）票据贴现

借：银行存款

财务费用

贷：应收票据

【例题1：教材例

甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1500000元，尚未收到，已办妥托收

手续，适用增值税税率为17%,3月15日甲公司收到乙公司寄来一张3个月期的商业承兑汇票，面

值为1755000元，抵付产品货款。6月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额1755000元存

入银行。要求：

(1)编制甲公司销售商品时的会计分录。

(2)编制甲公司收到商业承兑汇票的会计分录。

(3)编制甲公司收到票据款的会计分录。

答案：

(1)

借：应收账款1755000

贷：主营业务收入1500000

应交税费一应交增值税(销项税额)255000

(2)收到商业承兑汇票时：

借；应收票据1755000

贷：应收账款1755000

(3)收到票据款

借：银行存款1755000

贷：应收票据1755000

【例题2：教材例1-8］承【例1-7】，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取

得生产经营所需的A材料，该材料金额为1500000元，适用的增值税税率为17%。甲公司的会计分

录是：

借：原材料1500000

应交税费一应交增值税(进项税额)255000

贷：应收票据1755000

上例中若材料金额是1000000元，适用的增值税税率为17%,差额部分已收到并存入银行。

借：原材料1000000

应交税费一应交增值税(进项税额)170000

银行存款585000

贷：应收票据1755000

上例中若材料金额是1600000元，适用的增值税税率为17%,差额部分以银行存款支付。

借：原材料1600000

应交税费一应交增值税(进项税额)272000

贷：应收票据1755000

银行存款117000

二、应收账款

(一)应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取

的款项。应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货单位垫付的包

装费、运杂费等。

【注意】

1、商业折扣(数量折扣)：

(1)含义：商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

例如企业为鼓励客户多买商品可能规定，购买1()件以上商品给予客户10%的折扣，或客户买1()

件送1件。

(2)会计处理：企业销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入

金额及应收账款金额。

【例题3：单选】某企业2009年10月11日销售商品一批，商品价目表注明商品价款为200000

元，给予购买方10%的商业折扣，增值税税率为17%,代购货方垫付运杂费10000元，则应收账款的

入账价值为(A)元

A.220600B.222000C.210600D.244000

2、现金折扣：

(1)现金折扣概念：

现金折扣是债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

现金折扣一般用符号“折扣率〃寸款期限”表示，如2/10.1/20,N/30等，意思是买方在1。天

内付款，销售企业按商品售价的2%给其折扣；买方在10天以后，20天以内付款，按售价的1%给

其折扣；企业允许客户最长的付款期限为30天，客户如果在20天以后,30天以内付款，将不能享

受现金折扣。

（2）会计处理

企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金

折扣在实际发生时计入当期财务费用。

【例题4：单选】企业销售商品的现金折扣应在实际发生时计入当期的（C）o

A.销售费用B.管理费用C.财务费用D.主营业务成本

【例题5；06年多选】下列各项，构成应收账款入账价值的有（ABC）。

A.赊销商品的价款B.代购货方垫付的保险费C.代购货方垫付的运杂费

D.销售货物发生的商业折扣

【例题6：07年单选】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的

增值税税率为17%,为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（D）

万兀。

A.60B.62C.70.2D.72.2

（二）应收账款的账务处理

企业应设置〃应收账款〃科目，核算应收账款的增减变动及其结存情况。

不单独设置〃预收账款”科U的企业，预收的账款也在〃应收账款〃科U核算。

（1）不考虑现金折扣条件下的会计处理

①企业销售产品或商品发生应收款项时分录为

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

②企业代购货方垫付包括包装费、运杂费时：

借：应收账款

贷：银行存款

上述①②可以合并为：

借：应收账款

贷：主营业务收入（其他业务收入）

应交税费——应交增值税（销项税）

银行存款

③收到款项时：

借：银行存款

贷：应收账款

【例题8：教材例1-9】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元,

增值税51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，己办理托收手续。甲公司的会计处理如下：

借：应收账款357000

贷：主营业务收入300000

应交税费一一应交增值税（销项税）51000

银行存款6000

甲企业接到银行通知，上述款项己经收到。

借：银行存款357000

贷：应收账款357000

（2）考虑现金折扣的会计处理

①销售商品时：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费一一应交增值税（销项税）

银行存款（核算代垫的运杂费、包装费等）

②收取款项时：

若买方在折扣期内付款：

借：银行存款

财务费用【核算现金折扣金额】

贷：应收账款

若买方未在折扣期内付款：

借：银行存款

贷；应收账款

【注意】现金折扣的计算有两种情形：

i：计算现金折扣不考虑增值税，现金折扣金额=不含增值税价款X现金折扣率

ii：计算现金折扣考虑增值税，现金折扣金额=含增值税价款X现金折扣率

【例题9】某企业在2009年3月1日销售一批商品，增值税专用发票上注明售价20000元，增

值税为3400元。企业在合同中规定的现金折扣条件为：2/10,1/20,N/30o（假定计算折扣时不考

虑增值税）。

（1）3月1日销售时确认收入：

借：应收账款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税）3400

（2）3月8日买方付清货款，应按售价20000元的2%享受现金折扣400元，实际付款23000

兀O

现金折扣应记入财务费用中。

借：银行存款23000

财务费用400

贷：应收账款23400

（3）若3月19日买方付清货款，则应享受的现金折扣为1%即200元，实际付款为23200元。

借：银行存款23200

财务费用200

贷:应收账款23400

（4）若买方3月30日付款则不享受现金折扣优惠，必须全额付款。

借：银行存款23400

贷：应收账款23400

（3）如果购买方用应收票据偿付所欠货款

借：应收票据

贷：应收账款

【例题10：教材例1-10】甲公司收到丙公司交来的商业承兑汇票一张，面值10000元，用以

偿还其前欠货款。甲公司编制的会计分录是：

借：应收票据10000

贷：应收账款10000

三、预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。

企业应当设置〃预付账款〃科目，核算预付账款的增减变动及结存情况。

预付款项情况不多的企业，可以不设置"预付账款”科目，而直接在〃应付账款”科目核算

其会计处理流程：

1、企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时：

借：预付账款

贷：银行存款

2、收到所购货物时：先冲“预付账款”科目，再补付款项

借：原材料（材料采购或库存商品等）

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

3、补付货款：

借：预付账款

贷：银行存款

4、收回多余款项时：

借：银行存款

贷：预付账款

【例题11;教材例题1T1】甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付

款项总额50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50年，验收货物后补付其余款项。甲公司编

制的会计分录：

（1）预付50%的货款时：

借:预付账款25000

贷：银行存款25000

（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为5Q000元，

增值税额为8500元，银行存款补付所欠款项33500元。甲公司编制会计分录如下：

借：原材料50000

应交税费一应交增值税（进项税额）8500

贷：预付账款58500

借：预付账款33500

贷：银行存款33500

四、其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。

其主要内容包括：

（1）应收的各种赔款、罚款。

（2）应收出租包装物租金

（3）应向职工收取的各种垫付的款项。如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租

费等。

（4）存出保证金，如租入包装物暂付的押金。

（5）其他各种应收暂付的款项

【例题12：教材例1-15】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10000元，

编制会计分录：

借：其他应收款10000

贷：银行存款10000

五、应收款项减值

（1）应收款项减值损失的确认

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减

值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计

提坏账准备。

确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确

定应收款项的减值。

1、直接转销法：日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，

才作为损失计入当期损失，同时冲销应收款项。

2、备抵法：采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实

际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损益,

体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏；在报表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解

企业应收款项的可变现金额。

【注】在备抵法下，应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，

即为企业应收账款的未来现金流量现值。

短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小，在确认相关损失时，可不对其预计未来

现金流量进行折现。

（二）坏账准备的账务处理

企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。

1、资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减值的金额：

借：资产减值损失一一计提的坏账准备

贷：坏账准备

当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-〃坏账准备”科目的贷方余额

差额大于0:补提坏账准备时：

借：资产减值损失一计提的坏账准备

贷：坏账准备

差额小于0：冲销坏账准备时：

借：坏账准备

贷：资产减值损失一计提的坏账准备

2、对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，

借：坏账准备

贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）

3、已确认并转销的应收款项以后乂收回的，应按实际收回的金额

已经确认的坏账又收回：

借：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）

贷：坏账准备

同时：

借：银行存款

贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）

对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”

科目，贷记本科目。

【例题13：教材例1-18—一例1-21】

（1）2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款情况进行测试。应收账款余额合计为

1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应提100000元坏账准备。2008年12月31日的会

计分录是：

借：资产减值损失一计提的坏账准备100000

贷：坏账准备100000

（2）甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。确认坏账损失时，分录

为：

借：坏账准备30000

贷：应收账款30000

（3）甲公司2009年年末应收账款余额1200000元，经过减值测试，甲公司应计提120000元

坏账准备。

当期应提取的坏账准备

=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-"坏账准备”科目的贷方余额

=120000-（100000-30000）

=50000元

借：资产减值损失一计提坏账准备50000

贷：坏账准备50000

（4）.甲公司2009年4月20日收到2008年己经转销的坏账20000元已经存入银行

分录：

（1）借：应收账款20000

贷：坏账准备20000

（2）借：银行存款20000

贷：应收账款20000

【例题14：2006年多选】下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（ABCD）。

A、收回应收账款B、收回己转销的坏账C、计提应收账款坏账准备

D、结转到期不能收回的应收票据

答案：ABCD

解析：应收账款账面价值是指扣除坏账准备后的余额。

选项A：借：银行存款

贷：应收账款

导致应收账款的账面价值减少。

选项B：借：银行存款

贷：坏账准备

导致应收账款账面价值减少。

选项C：借：资产减值损失

贷：坏账准备

导致应收账款账面价值减少。

选项D：借：应收账款

贷：应收票据

导致应收账款账面价值增加。、

第三节交易性金融资产

一、交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为

目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、交易性金融资产核算所涉及的账户

为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性

金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目。

1、“交易性金融资产”一一资产类科目

①本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公

允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核

算。

交易目的：是指取得该金融资产主要是为了近期内出售，以赚取差价。

公允价值：按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计

量。是会计计量的一种属性。

本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”（核算取得时的公允价值）、“公允价值

变动”（核算期末公允价值变动）等进行明细核算。

交易性金融资产

_____________________________侪

①交易性金融资产的取得成本①资产负债表日公允价值低于账面余额

的差额

②资产负债表日公允价值高于账面余额②出售交易性金融资产时结转的成本

的差额

③出售交易性金融资产时结转的③出售交易性金融资产时结转的

公允价值变动损失公允价值变动收益

余额：企业期末持有的交易性金融资产的公允价值

2、公允价值变动损益一一损益类科目

①本科目核算企业交易性金融资产等公允外值变动而形成的应计入当期损益的利得或顶失。

②贷方登记资产负债表口企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额

③借方登记资产负债表H企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额

④期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

3、投资收益一一损益类科目

①本科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现

的投资收益或投资损失

②贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益。

③借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。

④期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

三、交易性金融资产的核算

（一）企业取得交易性金融资产

借：交易性金融资产一一成本（按取得时的公允价值计量）

投资收益（按发生的交易费用）

应收利息或应收股利（已到付息期但尚未领取的利息、已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：银行存款（实际支付的款项）

注意：

1.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、

咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支1110

2.取得交易性金融资产所支付价款中包含己宣告尚未发放的现金股利，计入“应收股利工

取得交易性金融资产所支付价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，计入“应收利息”

科目。

3.交易性金融资产的成本是取得时的公允价值。

【例题1]教材17页【例1-22]2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所

购入A上市公司股票1000000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价

值为10000000元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。甲公司的会计处理如下：

借：交易性金融资产一成本10000000

投资收益25000

贷：其他货币资金一存出投资款10025000

【例题2：2007单选】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支

付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4

万元。该项交易性金融资产的入账价值为（B）万元。

A.2700B.2704C.2830D.2834

（二）交易性金融资产的现金股利和利息

1.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利

借：应收股利

贷：投资收益

2.交易性金融资产持有期间资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算利

息。

借：应收利息

贷：投资收益

【例题3】教材17页【例1-23]

2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面

值为2500万元，票面利率为4%,上年债券利息于下年初支，寸。甲公司将其划分为交易性金融资产,

支付价款2600万元（其中包含已经宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2008

年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2009年初，甲公司收到债券利息100万元。甲公

司的会计处理如下：

（1）2008年1月8日，购入债券时：

借：交易性金融资产一一成本25500000

投资收益300000

应收利息500000

贷：银行存款26300000

（2）2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：

借：银行存款500000

贷：应收利息500000

（3）2008年12月31日，确认丙公司的债券利息收入

借：应收利息1000000

贷：投资收益1000000

2009年初收到利息收入：

借：银行存款1000000

贷：应收利息1000000

（三）交易性金融资产的期末计量

1、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：

借：交易性金融资产一公允价值变动

贷：公允价值变动损益

2、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产一公允价值变动

【例题4：教材例1-24］承【例1-231假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市

价为2580万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。甲公司的会计处

理

（1）2008年6月30日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：

借：交易性金融资产一公允价值变动300000

贷：公允价值变动损益300000

（2）2008年12月31日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：

借：公允价值变动损益200000

贷：交易性金融资产一公允价值变动200000

（四）交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与账面余额之间的差额确认为投

资收益，同时调整公允价值变动损益。

1、出售交易性金融资产

借：银行存款

贷：交易性金融资产一成本

一公允价值变动（本科目也可能在借方）

投资收益（本科目也可能在借方）

2、同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，

贷记或借记“投资收益”科目。

所以：

交易性金融资产已经实现的投资收益包括：

（1）出售时确认的投资收益：交易性金融资产出售时的公允价值和取得时公允价值的差额。

（2）持有期间赚取的股利收入或利息收入

【例题5：教材例1-25］承【例1-241假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公

司的公司债券，售价为2565万元，则会计处理为：

借：银行存款25650000

贷：交易性金融资产一成本25500000

一公允价值变动100000（300000-200000）

投资收益50000

同时：借：公允价值变动损益100000

贷：投资收益100000

本题出售交易性金融资产所实现的收益：

50000+100000=150000元，即出售时的公允价值25650000-25500000=150000元。

注意：

若上题中假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2008年