初级会计实务重点归纳

初级会计实务重点（最新最全大纲总结）

第一章资产

主观题的考点主要是存货发出计价方法以及存货实际成本和安排成本法的核算；交易

性金融资产及长期股权投资的核算；固定资产增减以及折旧、处置的核算；投资性房

地产的核算、无形资产的核算。

本章详细结构及学习要求如下：

库存现4驾驭库存现金清查

货币资金银行存款：驾驭银行存款核算及核对

其他货币资金：驾驭其他货币资金的内容

应收及预付款项：驾驭应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算

交易性金融资产：驾驭交易性金融资产的核算

（包括取得、现金股利和利息、期末计量、处置）

「驾驭存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查

存货

驾驭原材料、库存商品、托付加工物资、周转材料的核算

长期股权投资：驾驭长期股权投资的核算

固定资产及投资性房地产：驾驭固定资产的核算

驾驭投资性房地产的核算

无形资产及其他摩：驾驭无形资产的核算

］熟识无形资产的概念、内容和确认

熟识其他资产的核算

了解无形资产减值的会计处理

本章重点难点：

第一节货币资金一、库存现金清查

库存现金的清查：无法查明的现金短缺，批准后计入“管理费用”；

无法查明的现金溢余，批准后计入“营业外收入”。

二、银行存款清查

①企业已收款入账，银行尚未收款入账（企收银未收，导致企业账面的存款数额大于

银行对账单数额）。②企业已付款入账，银行尚未付款入账（企付银未付，导致企业账

面的存款数额小于银行对账单数额）③银行已收款入账，企业尚未收款入账（银收企

未收，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额）④银行已付款入账，企业尚未

付款入账（银付企未付，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额）

银行存款余额调整表只是为核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账

依据。

三、其他货币资金的核算

1、其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、

存出投资款、外埠存款等。

2、其他货币资金详细内容及核算

项目核算

银1、购货企业

行（1）购货企业填写“银行汇票申请书”将款项交存银行

汇借：其他货币资金一银行汇票

票贷：银行存款

（2）企业持银行汇票购货，收到有关发票账单时：

借：材料选购（原材料、库存商品等）

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金一银行汇票

2、销货企业收到银行汇票，依据进账单及铛货发票等：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费一一应交增值税（销项税）

银1、购货企业填写“银行本票申请书”将款项交存银行

行借：其他货币资金一银行本票

本贷：银行存款

票2、销货企业收到银行本票，依据进账单及铛货发票等：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应/税费一一应交增值税（销项税）

存出1、企业向证券公司划出资金时：

投资借：其他货币资金一存出投资款

款贷：银行存款

2、购买股票、债券等：

借：交易性金融资产等

贷：其他货币资金一存出投资款

外埠（1）开立临时选购专户时：

存款借：其他货币资金一外埠存款

贷：银行存款

<2）收到选购员转来供应单位发票账单等报销凭

证时：

借：材料选购（原材料、库存商品等）

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金一外埠存款

（3）选购完毕收回剩余款项时

借：银行存款

贷：其他货币资金一外埠存款

【本节典型例题】L【单选】企业库存现金清查中，经检查仍无法查明缘由的库存

现金短款，经批准后应计入（）o

A财务费用B管理费用

C销售费用D营业外支出

答案：R

解析：无法查明缘由的库存现金短款经批准后要计入“管理费用”；无法查明缘由的

库存现金溢余，经批准后计入“营业外收入二

2.【单选】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）o

A.信用证保证金存款B.备用金C存出投资款D.银行本票存款

答案：B

解析：信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应通过“其他货币资金”科目

核算，而备用金应通过“备用金”科目核算。

3.【多选】编制银行存款余额调整表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记

账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。

A.企业开出支票，银行尚未支付

B.企业送存支票，银行尚未入账

C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知

D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知

答案：

4.【多选】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）o

A.企业持有的3个月内到期的债券投资

B.企业为购买股票向证券公司划出的资金

C.企业汇往外地建立临时选购专户的资金

D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金

答案：

解析：选项A属于交易性金融资产。

5.【推断】银行存款余额调整表是调整企业银行存款账面余额的原始凭证（）答案:

X

其次节应收及预付款项

1、应收票据（商业汇票）

应收票据核算涉及取得、收回应收票据；应收票据转让；应收票据贴现（应收票据

贴现息计入“财务费用”）

2、应收账款（驾驭入账价值以及会计处理）

（1）应收账款的入账价值包括销售货物或供应劳务的价款、增值税，以及代购货单

位垫付的包装费、运杂费等。存在商业折扣的状况下，企业应收账款入账金额应按扣

除商业折扣以后的实际金额确认。存在现金折扣的状况下，企业应收账款入账金额应

按扣除现金折扣以前的实际金额确认。实际发生现金折扣时，作为当期理财费用，计

入财务费用。

（2）不单独设置“预收账款”科目的企业，预收账款也在“应收账款”科目核算

（3）应收账款的会计处理3、预付账款

（1）预付款项状况不多的企业，可以不设置〃预付账款〃科目，而干脆在〃应付账款〃

科目核算

（2）核算

4、其他应收款（1）内容：

「应收的各种赔款、罚款

|应收出租包装物租金

存出保证金，如租入包装物暂付的押金。

应向职工收取的各种垫付的款项

其他各种应收、暂付款项

5、应收款项减值

（1）“应收账款”“应收票据”“其他应收款”“预付账款”等均可以干脆计提坏账打算。

（2）核算

当期应提取的坏账打算

二当期按应收款项计算应提坏账打算金额-"坏账打算"科目的贷方余额

差额大于0：提取坏账打算时：借：资产减值损失一计提的坏账打算

贷：坏账打算

差额小于0：冲减坏账打算时：借：坏账打算

贷：资产减值损失一计提的坏账打算

对于的确无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项,

借：坏账打算

贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）

已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额

已经确认的坏账又收回：借：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）

贷：坏账打算

同时：借：银行存款

贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应

收款）

【本节典型例题】

L【单选】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的

增值税税率为17%,为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应

收账款为（）万元。

A.60B.62C.70.2D.72.2

答案：D

解析：应收账款入账价值包括价款、增值税、代垫的运杂费。60+60X172=72.2。

2.【多选】下列各项，构成应收账款入账价值的有（）。

A.赊销商品的价款B.代购货方垫付的保险费

C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣

答案：

解析：赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账

款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣干脆扣除，不构成应收账款的入账价值。

3.【多选】下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变更的有（）o

A.收回应收账款B.收回已转销的坏账

C.计提应收账款坏账打算D.结转到期不能收回的应收票据

答案：

解析：应收账款的账面价值等于应收账款的账面余额减去坏账打算后的余额

4.【多选】下列各项中，应计提坏账打算的有（）o

A.应收账款B.应收票据

C.预付账款D.其他应收款

答案：

5.【推断】在备抵法下，企业将不能收回的应收账款确认为坏账损失时，应计入管理

费用，并冲销相应的应收账款。（）

答案：X

解析：确认坏账时：借：坏账打算

贷：应收账款

第三节交易性金融资产（重点）

“交易性金融资产”核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等

交易

性金融资产的公允价值。

1、取得交易性金融资产

借：交易性金融资产一一成本（公允价值计量）

投资收益（发生的交易费用）

应收利息或应收股利（已到付息期但尚未领取的利息或已宣告尚未发放的现金

股利）

贷：银行存款（实际支付的款项）

2、持有期间所取得的利息或股利

（1）收到买价中包含的已到付息期尚未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利

借：银行存款

贷：应收利息或应收股利

（2）持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一

次还本债券投资的票面利率计算的利息

借：应收股利（应收利息）

贷：投资收益

3、交易性金融资产的期末计量

（1）、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：

借：交易性金融资产一公允价值变动

贷：公允价值变动损益

（2）、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产一公允价值变动

4、交易性金融资产的处置

（1）借：银行存款

贷：交易性金融资产一成本

-公允价值变动（留意：此科目也可能在借方）

投资收益（本科目也可能在借方）

（2）同时：借：公允价值变动损益

贷：投资收益

或者做相反的分录

【本节典型例题】

1.【单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支

付价款为2100万元（含己到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费

用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），

每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性

金融资产应确认的投资收益为（）万元。

A.25B.40

C.65D.80

【答案】A

【解析】2008年度涉及投资收益的内容包括利息和支付的交易费用，2008年7月1

日购入债券时须要将支付的交易费用15万元计入“投资收益”借方；另外债券半年

付息一次，在2008年12月31日应确认40万元的投资收益（2000*42）,所以2008

年度应确认的投资收益=40-15=25万元

相关考点，留意本题分录的编制:

本题的分录是：

借：交易性金融资产2060

应收利息40

投资收益15

贷：银行存款2115

借：银行存款40

贷：应收利息40

借：应收利息40(2000X4%X6/12)

贷：投资收益40

2.【单选】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支

付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相

关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.2700B.2704C.2830D.2834

答案：B

解析：已宣告但尚未发放的现金股利126万元应计入“应收股利”，相关交易费用应

计入“投资收益”

借：交易性金融资产2704

应收股利126

投资收益4

贷：银行存款2834

3、【单选】2007年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的

两年期债券作为交易性金融资产，并支付相关税费1.5万元；该债券票面金额为400

万元，每半年付息一次，年利率为4%；7月1日，企业收到利息8万元；8月20日，

企业以405万元的价格出售该投资。假定不考虑其他相关税费，07年6月30日公允

价值及账面价值一样。企业出售该投资确认的投资收益为（）万元。

A.-14.5B.-5C.-3D.1.5

答案：B

解析：交易性金融资产购买时的入账价值为410万元（留意，支付的相关税费计入“投

资收益”，因此企业出售该投资确认的投资收益为405-410=-5万元

4、【单选】某股份有限公司于2007年8月30日，以每股12元的价格购入某上市公

司股票50万股，作为交易性金融资产核算。购买该股票支付手续费等10万元。9月

10日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每

股11元。2007年12月31日该股票投资的账面余额为（）万元。

A、550B、575C、585D、610

答案：A

解析：购入时:

借：交易性金融资产一一成本600(12X50)

投资收益10

贷：银行存款610

5月25日，收到现金股利

借:银行存款25

贷：投资收益25

12月31日按公允价值调整交易性金融资产的账面价值

借：公允价值变动损益50(600-11X50)

贷：交易性金融资产一公允价值变动50

12月31日，交易性金融资产的账面价值为550万元

5.【推断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始

确认金额。（）

【答案】X

【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入“投资收益”科目借方。

第四节存货

一、存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货的清查

（一）存货成本的确定

存货应当依据成本进行初始计量。存货成本包括选购成本、加工成本和其他成本。

1、存货选购成本

住业企业一般纳税人一一购买价款

存货的相关税金：进口关税；不包括可以抵扣的增值税进项

税额。

其他可归属于存货选购成本的费用：存货选购过程中发

生的仓储费、包装费、运输途中合

理损耗、入库前的选择整理费。

商业企业一般纳税彳一一购买价款

1存货的相关税金：进口关税等，不包括可以抵扣的进项税。

进货费用金额较大（可以干脆计入存货成本，也可以按存销状况

分摊计入，对于已经售出商品的进货费用，计入

当期损目，对于未售出的商品的进货费用，计入

期末存货成W。）

进货费用金额较小的，可以在发生时，干脆计入当期损益。

小规模纳税人-----及一般纳税人不同的是购入货物所支付的增值税要计入存货成

本。

2、存货的加工成本一一干脆人工和制造费用

3、存货其他成本注：（1）为特定客户设计产品所发生的、可干脆确定的设计费用

应计入存货的成本。

（2）下列费用不计入存货成本，而在发生时干脆计入当期损益

①非正常消耗的干脆材料、干脆人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计

入存货成本。如由于自然灾难而发生的干脆材料、干脆人工和制造费用，由于这些费

用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期

损益。

②仓储费用，指企业在存货选购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。

但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某

种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必需发生的仓储费用，

应计入酒的成本，而不应计入当期损益。

③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不

得计入存货成本

【典型例题】

1.【单选】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价

（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入

库前发生选择整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。

A.50B.51.81C.52D.53.56

答案：D

解析：材料的实际单位成本二入库材料的实际总成本/实际入库材料的数量。

增值税小规模纳税人所支付的增值税应计入材料的成本。

r（2060X50+3500+620）1/（2060-60）=53.56（元/公斤）

2.【单选】某工业企业为增值税小规模纳税人，2009年10月9日购入材料一批，取

得的增值税发票上注明的价款为21200元，增值税额为3604元。该企业适用的增值

税征收率为3%,材料入库前的选择整理费为200元，材料已验收入库。则该企业取

得材料的入账价值应为（）元。

A.20200B.21400

C.23804D.25004

答案：D

解析：留意本题为“小规模纳税人”。材料的入账价值包括增值税额

入账价值=21200+3604+200=25004元

3.【多选】下列各项，构成工业企业外购存货入账价值的有（）o

A.买价B.运杂费

C.运输途中的合理损耗D.入库前的选择整理费用

答案：

4.【推断】商品流通企业在选购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存

货选购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时干脆计入当期费用。（）

【答案】V

【解析】商品流通企业在选购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其

他可归属于存货选购成本的费用等进货费用。

①应当计入存货选购成本

②也可以先进行归集，期末依据所购商品的存销状况进行分摊。对于已售商品的

进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

③企业选购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时干脆计入当期损益。

（二）发出存货的计价方法

1、存货发出的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动平

均法。

先进先出法下，在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，

会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。

2、驾驭先进先出法、加权平均法、移动平均法的计算

【典型例题】

L【单选】某企业采纳月末一次加权平⑷计算发出原材料的成本。20X7年2月1日，

甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每

公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额

为()元。

A.10000B.10500C.10600D.11000

答案：C

解析：先计算全月一次加权平均单价工200X100+300X110]/[200+300]=106,再计算

月末库存材料的数量200+300-400=100公斤，甲材料的库存余额=100X106=10600

(元)。

2【单选】某企业采纳先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料

200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400

吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400

吨和350吨。A材料月末账面余额为()元。

A.30000B.30333C.32040D.33000

答案：D

解析：先购入的存货应先发出，所以期末剩下的存货应是最终购入的，本题期初及本

期购入的存货共计900吨，发出750吨，所以剩下来的150吨应当是3月17日购进,

所以月末账面余额=150X220=33000

3.【单选】接上例，若该企业采纳移动加权平均法计算发出材料的成本，A材料月末

账面余额为()元

A.30000B.30333C.32040D.33000

答案：C

解析：3月4日材料的单位成本=(200X200+300X180)+(200+300)=188

3月10日结存材料的成本=(200+300-400)X188=18800元

3月17日材料的单位成本=(18800+400X220)+(100+400)=213.6

月末材料的数量=100+400-350=150

月末材料的账目余额=150X213.6=32040元

4.【单选】某企业采纳先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材

料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克

实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290千克，每

千克实际成本为290元；9元28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（）

兀。

A.145000B.150000C.153000D.155000

答案：C

解析：发出材料成本=200X300+300X310=153000（元）。

二、原材料、库存商品、托付加工物资、周转材料的核算（一）原材料的核算

1、实际成本法-----设置的账户有“原材料”和“在途物资”

（1）购入材料

①购入材料须要看两方面，一：是否入库；二：是否付款

｛假如验收入库：通过“原材料”核算

假如尚未验收入库：通过“在途物资”核算

”以支票支付：通过“银行存款”

假如付我以银行汇票支付：通过“其他货币资金”核算

’以银行本票支付：通过“其他货币资金”核算

款项已经预付，通过“预付账款”核算

Vf假如签发并承兑商业汇票：通过“应付票据”核算

未付款假如背书转让一张商业汇票：通过“应收票据”核算

假如只是款未付，则通过“应付账款”核算

②假如发票账单月末仍旧未到达，应依据暂估价记账，下月初再用红字冲回，收到发

票账单后再依据实际金额记账。

暂估：借：原材料

贷：应付账款一一暂估应付账款

冲回：下月初作相反分录

（2）发出材料一一看材料的用途

借：生产成本（车间生产产品领用材料）

制造费用（车间一般物料消耗）

管理费用（行政管理部门领用材料）

销售费用（销售部门领用材料）

其他业务成本（销售材料）

在建工程（工程领用材料）

贷：原材料

2、安排成本法一一运用的账户是“原材料”“材料选购”和“材料成本差异”

（1）购入原材料的会计处理

①选购：借：材料选购

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（应付账款等）

②按安排成本验收入库：

借：原材料

贷：材料选购留意：安排成本=验收入库的数量X安排单价

③结转差异：差异=实际成本一安排成本

r超支差异：借：材料成本差异

贷：材料选购

节约差异：借：材料选购

贷：材料成本差异

（2）、材料发出的总分类核算

①按安排成本

借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用等科目

贷：原材料

②安排材料成本差异（应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。）

发出材料差异额=发出材料的安排成本X材料成本差异率

本期材料成本差异率

=（期初材料差异额+本期入库材料差异额）+（期初安排成本+本期入库材料的安

排成本）

本公式中，分子差异额超支用正数、节约用负数表示

分录：超支差异分录如下：

借：生产成本一一基本生产成本

生产成本——协助生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

其他业务成本

在建工程

贷：材料成本差异一一原材料

节约差异编制相反的会计分录

【典型例题】

1.【单选】某企业对材料采纳安排成本核算。2008年12月1日，结存材料的安排成

本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的安排成本为2000

万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的安排成本为1600万元。

该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。

A.798B.800

C.802D.1604

【答案】C

【解析】材料成本差异率

=（期初结存材料成本差异+本期入库材料的成本差异）/（期初结存材料的安排成本

+本期入库材料的安排成本）

=（-6+12）/（400+2000）

=0.25%；

2008年12月31日结存材料的实际成本

=（400+2000-1600）X（1+0.25%）

=802（万元）。

2.【单选】某企业采纳安排成本进行材料的日常核算。月初结存材料的安排成本为

80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，安排

成本为120万元。当月领用材料的安排成本为100万元，当月领用材料应负担的材料

成本差异为（）万元。

A.超支5B.节约5C.超支15D.节约15

答案：A

解析：[[20+（110-120）]/（80+120）]X100=5（超支）

3.【推断】企业采纳安排成本核算原材料，平常收到原材料时应按实际成本借记“原

材料”项目，领用或发出原材料时应按安排成本贷记“原材料”科目，期末再将发出

材料和期末材料调整为实际成本。（）

答案：X

解析：安排成本法下，收到原材料入库的时候，就要按安排成本借记“原材料”科目

4.【推断】企业采纳安排成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的

成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（）

答案：V

（二）周转材料一一包装物、低值易耗品

1、包装物

留意：包装物成本分摊如下：

①生产中用于包装产品作为产品组成部分的包装物计入“生产成本”

②伴同产品出售但不单独计价的包装物成本计入“销售费用”

③伴同产品出售且单独计价包装物成本计入“其他业务成本”

2、低值易耗品

分次摊销法适用于可供多次反复运用的低值易耗品。金额较小的，可在领用时一

次计入成本费用。

（三）托付加工物资

1、企业托付其他单位加工的物资的实际成本包括：

（1）实际耗用物资的成本；

（2）支付的加工费用及来回运杂费等;

（3）支付的税金（一般不包括增值税）

留意:

①凡属加工物资收回后干脆用于销售的，其所负担的消费税应计入加工物资成本;

②假如收回的加工物资用于连续生产消费品的，应将所负担的消费税记入”应交

税费一一应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消

费税。

2、托付加工物资会计处理一一留意安排成本核算

（1）发出物资的会计处理

借：托付加工物资

贷：原材料

材料成本差异（假如节约差异此科目就在借方）

③支付加工费用及运杂费等的会计处理

①支付加工费

借：杆付加工物资

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

②支付运杂费时

借：托付加工物资

贷：银行存款

③消费税的处理

假如托付加工物资收回后用于接着加工，消费税可以抵扣：

借：应交税费一应交消费税

贷：银行存款

假如托付加工物资收回后干脆销售，消费税应计入托付加工物资的成本中：

借：托付加工物资

贷：银行存款

（3）加工物资入库的会计处理

借：周转材料或原材料等（安排成本）

贷：托付加工物资（实际成本）

借贷差额计入“材料成本差异”，超支计入借方，节约计入贷方。

（四）库存商品

1、库存商品包括库存产成品、外购商品、存放在门市部打算出售的商品、发出展览

的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品。

留意：已完成销售手续，但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品,

而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。

2、商品流通企业发出存货，通常还采纳毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。

（1）毛利率法毛利率=销售毛利/销售净额

销售净额=销售收入一销售退回及折让

销售毛利=销售净额X毛利率

销售成本=销售净额一销售毛利

期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本一本期销售成本

（2）售价金额核算法

进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品

售价+本期购入商品售价）

本期已销商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入X进销差价率

本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入一本期已销商品应分摊的进销差价

期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本十本期购进商品的进价成本

一本期销售商品的实际成本

三、存货清查、存货减值

L存货清查

(1)存货盘盈的会计处理

①企业发生存货盘盈时，报经批准前：应借记有关存货科目，贷记“待处理财产

损溢”科目；②报经批准后借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科

目。

(2)存货盘亏及毁损的会计处理

企业发生存货盘亏及毁损时，报经批准的前借记“待处理财产损溢”科目，贷记

有关存货科目。报经批准后应作如下会计处理；①对于入库的残料价值，记入“原材

料”等科目；②对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目；

③扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分,

记入“管理费用”科目，属于特别损失的部分，记入“营业外支出“科目。

2.存货减值

资产负债表日，存货应当依据成本及可变现净值孰低计量。

其中，

成本是指期末存货的实际成本；

可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成

本、估计的销售费用以及目关税费后的金额。

可变现净值的特征表现为存货的预料将来净现金流量，而不是存货的售价或合同

价。

存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价打算，计入当期损益。

以前减记存货价值的影响因素已经消逝的，减记的金额应当予以笈原，并在原已

计提的存货跌价打算金额内转回，转回的金额计入当期损益。

计提跌价打算时：借：资产减值损失一计提的存货跌价打算

贷：存货跌价打算

转回已提的存货跌价打算时：

借：存货跌价打算

贷：资产减值损失一计提的存货跌价打算

【典型例题】

1.【单选】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司托付乙公司加工一批应交消

费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万

元，支付加工费6万元、增值税L02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税

费，甲公司收回该半成品的入账价值为（）万元。

A.216B.217.02

C.240D.241.02

【答案】A

【解析】增值税一般纳税人支付加工费的增值税可以抵扣，所以增值税不计入材料成

本；

托付加工收回的物资收回后用于接着生产应税消费品，因此消费税也可以扣

除，即消费税不计入托付加工物资的成本。

甲公司收回该半成品的入账价值=210+6=216（万元）。

2.【单选】下列各项，不会引起企业期末存货账面价值变动的是（）o

A.已发出商品但尚未确认销售收入

B.已确认销售收入但尚未发出商品

C.已收到材料但尚未收到发票账单

D.已收到发票账单并付款但尚未收到材料

答案：A

解析：企业发出商品但是尚未确认销售收入，应通过“发出商品”科目核算，而“发

出商品”科目的期末余额应并入资产负债表中的“存货”项目反映，因此不会引起企

业期末存货账面价值变动。

3.【单选】企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会

计处理时，应计入管理费用的是（）o

A.管理不善造成的存货净损失B.自然灾难造成的存货净损失

C.应由保险公司赔偿的存货损失D.应由过失人赔偿的存货损失答案：A

解析：B应计入“营业外支出”，计入“其他应收款”

4.【单选】某企业20X7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存

货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，

估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价打算”科目余

额为0,20X7年3月31日应计提的存货跌价打算为（）万元。

A.-10B.0C.10D.12

答案：D

解析：乙存货的可变现净值=110—20—2=88,成本高于可变现净值，

所以要计提跌价打算100-88=12（万元）

5.【单选】某商场采纳售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进

价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价

总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销

售商品的实际成本为（）万元。

A.46B.56C.70D.80

答案：B

解析：商品进销差价率=((46-30)+(54-40))/(46+54)=30%；

销售商品应当结转的实际成本=80义(1-30%)=56(万元)

6.【多选】下列各项中，关于企业存货的表述正确的有()o

A.存货应依据成本进行初始计量

B.存货成本包括选购成本、加工成本和其他成本

C.存货期末计价应依据成本及可变现净值孰低计量

D.存货采纳安排成本核算的，期末应将安排成本调整为实际成本

答案：

7.【推断】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本

企业库存商品核算。()

答案：X

解析：已完成销售手续，但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商

品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。

第五节、长期股权投资的核算

长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。

项目成本法权益法

核算范围①企业对子公司的长期①企业对其合营企业的长期股权

股权投资(编制合并财务投资

报表时依据权益法进行②企业对其联营企业的长期股权

调整。)投资

②企业对被投资单位不

具有限制、共同限制或重

大影响，且在活跃市场中

没有报价、公允价值不能

牢靠计量的长期股权投

资。

除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的

初始投资成长期股权投资，应当依据实际支付的购买价款作为初始投资

本的确定成本。企业所发生的及取得长期股权投资干脆相关的费用、

税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金

股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成

本。

①取得长期股权投资时①.取得长期股权投资时：

借：长期股权投资A：“初始投资成本”大于“应享

应收股利有被投资单位可分辨净资产公允

核算步骤

贷：银行存款价值份额”

②被投资单位宣告发放借：长期股权投资一一成本

现金股利或利润应收股利

企业按应享有的部分确贷：银行存款

认为投资收益：分录是：B:“初始投资成本”小于“应享

借:应收股利有被投资单位可分辨净资产公允

贷：投资收益价值份额”

③企业收到现金股利或借：长期股权投资一一成本

利润应收股利

借：银行存款贷：银行存款

贷：应收股利营业外收入

④处置长期股权投资时，②.持有长期股权投资期间被投

借：银行存款资单位实现净利润或发生净亏损

长期股权投资减值打实现净利涧：依据被投资单位实

算现的净利润计算应享有的份额

贷：长期股权投资借：长期股权投资一一损益调整

应收股利贷：投资收益

投资收益被投资单位发生净亏损做相反

若为投资损失则计入“投的会计分录，但以本科目的账面

资收益”借方价值减记至零为限。

③被投资单位以后宣告发放现金

股利或利润时借：应收股利

贷：长期股权投资一一损

益调整

收到被投资单位宣告发放的股票

股利，不进行账务处理，但应在

备查簿中登记。

④.在持股比例不变的状况下，

被投资单位除净损益以外全部者

权益的其他变动，

企业按持股比例计算应享有

的份额

借：长期股权投资一一其他权益

变动

贷：资本公积一一其他资本公

积

或贷记“长期股权投资一一其他

权益变动"借记'资本公积一一

其他资本公积

⑤.处置长期股权投资时，

借：银行存款

长期股权投资减值打算

贷：长期股权投资一成本

一损益调整

一其他权益

变动（此科目也可能

应收股利（金额为尚未领取的

现金股利或利润）

投资收益（也可能在借方）

同时还应结转原记入资本公积的

相关金额，分录为：

借：资本公积一一其他资本

公积

贷：投资收益

也可能是相反的分录

长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【典型例题】

L【单选】甲公司2008年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，打算

长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可分辨净资产公允价值为12000

万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确

认投资而影响利润的金额为（）万元。

20B.0

C.1580D.1600

【答案】C

【解析】取得长期股权投资影响利润的项目就应当是“营业外收入”。

长期股权投资初始投资成本=2000+20=2020万元

享有被投资单位净资产公允价值的份额=12000*303600万元

由于享有被投资单位净资产公允价值的份额大于长期股权投资初始投资成本，其超过

的金额应计入“营业外收入”，超过的金额是1580万元。

本题的分录是：

借：长期股权投资3600

贷：银行存款2020

营业外收入1580

2.【单选】2007年1月5日，甲公司以银行存款1200万元取得对乙公司的长期股权

投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%,另支付相关税费5万元。甲公司对

乙公司不具有共同限制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允

价值不能牢靠计量。甲公司采纳成本法核算该长期股权投资。2007年3月10日，乙

公司宣告发放2006年度现金股利共200万元。假设不考虑其他因素，甲公司2007年

3月末该项长期股权投资的账面余额为（）万元。

A.1000B.1195

C.1200D.1205

答案：D

解析:1200+5=1205（万元）

3.【推断】企业持有的长期股权投资发生减值的，减值损失一经确认，即使以后期间

价值得以回升，也不得转回。（）

答案：V

解析：长期股权投资的减值一经计提不得转回。

4.【推断】采纳权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投

资单位可分辨净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。（）

答案：X

第六节固定资产及投资性房地产

一、固定资产核算

（一）、固定资产取得的核算

企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费（增值税一般纳税人

不包括增值税）、使固定资产达到预定可运用状态前所发生的可归属于该项费产的运输

费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。（1）购建须要

安装的固定资产应先通过“在建工程”核算

一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，假如这些资产均符合固定资产的定

义，并满意固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按公允价

值的比例对总成本进行安排。

（2）企业自建固定资产,应按建立该项资产达到预定可运用状态前所发生的必要支出，

作为固定资产的入账价值。自建固定资产应先通过“在建工程〃科目核算，工程达到预

定可运用状态时，再从〃在建工程〃科目转入〃固定资产〃科目。

自营工程须要留意：

①购入工程物资时，

借：工程物资

贷：银行存款

留意：增值税一般纳税人购进工程物资

①若用于自建房屋、建筑物等不动产，其进项税额不允许抵扣，计入成本。

②若用于自建生产线、机器设备等动产时，其进项税额允许抵扣，不计入成本。

②在建工程领用本企业原材料时

借：在建工程

贷：原材料

应交税费一一应交增值税（进项税额转出）

③在建工程领用本企业生产的商品时

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费一一应交增值税（销项税额）

（一）、固定资产折旧

L影响折旧的因素

第一，固定资产原价

其次，固定资产的预料净残值

第三，固定资产减值打算

第四，固定资产的运用年限

2.计提折旧的范围

除以下状况外，企业应对全部固定资产计提折旧：

第一，已提足折旧仍接着运用的固定资产；

其次，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

留意：

（1）企业在详细计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月

不提折旧，从下月起计提折旧；当月削减的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提

折旧。固定资产提足折旧后，不论能否接着运用，均不再提取折旧：

（2）提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

（3）已达到预定可运用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当依据估计价值确

定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但

不须要调整原已计提的折旧额。

（4）企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的运用寿命、预料净残值和折旧方

法进行复核。

3.折旧的方法折旧计算方法可以采纳平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数

总和法等。

4,折旧的会计处理

企业计提固定资产折旧时

借：制造费用（基本生产车间运用的固定资产计提折旧）

管理费用（管理部门固定资产计提的折旧以及未运用固定资产计毙的折旧）

销售费用（销售部门运用的固定资产计提的折旧）

在建工程（自行建立固定资产过程中运用的固定资产计提的折旧）

其他业务成本（经营出租固定资产计提的折旧）

应付职工薪酬（企业拥有的无偿供应职工运用的固定资产计提的折I口）

贷：累计折旧

（三）、固定资产后续支出

（1）资本化后续支出：

固定资产的更新改造等后续支出，满意固定资产确认条件的，应当计入固定资产

成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值

中扣除；

I:转销固定资产的账面原值、已提累计折旧借：在建工程

累计折旧

固定资产减值打算

贷：固定资产

II:发生后续支出

借：在建工程

贷：银行存款等

III:终止确认替换固定资产的账面价值

借:营业外支出

贷：在建工程

IV：达到预定运用状态交付运用

借：固定资产

贷：在建工程

（2）费用化后续支出：

企、也生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借

记'管理费用”科目，贷记'“银行存款”等科目；企业发生的及专设销售机构相关的

固定资产修理费用等后续支出，借记'销售费用”科目，贷记'银行存款”等科目。

（四）固定资产处置企业出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重

组等处置的固定资产，应通过“固定资产清理”账户进行核算，处置收入扣除账面价

值和相关税费后的金额计入当期损应（营业外收入或营业外支出）。

会计核算一般可以分为以下几个步骤：

（1）.固定资产转入清理。

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

（2）.发生的清理费用。

借：固定资产清理

贷：银行存款或应交税费一应交营业税

（3）.出售收入和残料等的处理。

借：银行存款

原材料

贷：固定资产清理

（4）.保险赔偿的处理。

借：银行存款”或“其他应收款”

贷：固定资产清理

(5).清理净损益的处理。

固定资产清理后的净收益借：固定资产清理

贷：营业外收入

固定资产清理后的净损失借：营业外支出

贷：固定资产清理

(五)、固定资产清查

(1)、盘盈固定资产

企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理应先通过“以前年度损益

调整”核算。

①盘盈固定资产

借：固定资产

贷：以前年度损益调整

②9转为留存收益

借：以前年度损益调整

贷：盈余公积一法定盈余公积

利润安排一未安排利润

(2)盘亏固定资产，应通过“待处理财产损溢”核算，固定资产盘亏造成的损失，应

当计入当期损益。

盘亏固定资产：借：待处理财产损溢

累计折旧

固定资产减值打算

贷：固定资产

报批处理：借：营业外支出

贷：待处理财产损溢

【典型试题】

1.【单选】企业建立办公大楼领用生产用原材料时，相关的增值税应借记的会计科目

是（）。

A管理费用B生产成本

C在建工程D其他业务成本

答案：C

解析：建立办公大楼运用生产用原材料：分录为：

借：在建工程

贷：原材料

应交税费一应交增值税（进项税转出）

2.【单选】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不须要安装的生产设

备一台，当日投入运用。该设备价款为360万元，增值税税额为6L2万元，预料运

用寿命为5年，预料净残值为零，采纳年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提

的折旧为（）万元。

A.72B.120C.140.4D.168.48

答案：B

解析：本题是09年之后购入的生产设备，增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资

产成本，所以固定资产入账价值3