2025年增值税主观题练习答案及解析

2025年增值税主观题练习答案及解析甲公司为增值税一般纳税人，主要从事机械设备制造与销售业务，2025年3月发生以下经济业务（假设期初无留抵税额，所有业务均取得合法有效凭证且符合抵扣条件，除特殊说明外，销售货物适用增值税税率为13%，交通运输服务适用税率为9%，不考虑地方教育附加等其他税费）：业务1：向乙公司销售自产设备10台，合同约定不含税单价为5万元/台。因乙公司为长期合作客户，甲公司给予5%的商业折扣，折扣额与销售额在同一张增值税专用发票的“金额栏”分别注明。乙公司当月支付80%货款，剩余20%约定4月30日前付清。业务2：将自产的2台设备作为投资提供给丙公司（丙公司为增值税一般纳税人），该设备近期无同类市场销售价格，已知其生产成本为3.8万元/台，成本利润率为10%。业务3：从丁公司（增值税一般纳税人）购进生产用原材料一批，取得增值税专用发票注明金额60万元、税额7.8万元；支付该批原材料运输费用，取得增值税专用发票注明金额2万元、税额0.18万元。原材料已验收入库，款项均已支付。业务4：因管理不善，上月购进的一批辅助材料发生被盗损失。该批材料原取得增值税专用发票注明金额10万元、税额1.3万元，已抵扣进项税额；经测算，该批材料含运费成本0.8万元（已取得增值税专用发票并抵扣进项税额0.072万元）。业务5：将2020年5月购进的一台生产设备对外出售，该设备原值40万元，已计提折旧15万元，出售时取得含税价款22.6万元。甲公司未放弃减税优惠。业务6：为拓展市场，将自产的1台设备无偿赠送给关联企业戊公司（增值税一般纳税人），该设备与业务1中销售的设备为同一型号。要求：根据上述资料，计算甲公司2025年3月应缴纳的增值税税额，并逐项说明计算依据。一、业务1：销售设备（商业折扣）销项税额计算：根据《增值税暂行条例》及相关规定，纳税人采取商业折扣方式销售货物，若折扣额与销售额在同一张发票的“金额栏”分别注明，可按折扣后的销售额征收增值税。业务1中，折扣后不含税销售额=10台×5万元/台×（1-5%）=47.5万元；销项税额=47.5万元×13%=6.175万元。二、业务2：自产设备投资（视同销售）销项税额计算：根据《增值税暂行条例实施细则》，将自产货物作为投资提供给其他单位，应视同销售货物缴纳增值税。由于无同类销售价格，需按组成计税价格计算。组成计税价格=成本×（1+成本利润率）=2台×3.8万元/台×（1+10%）=8.36万元；销项税额=8.36万元×13%=1.0868万元。三、业务3：购进原材料及运费（进项税额抵扣）进项税额计算：购进生产用原材料取得增值税专用发票，税额7.8万元可全额抵扣；支付运输费用取得增值税专用发票，税额0.18万元可全额抵扣（运输服务用于生产经营，非不得抵扣项目）。当期可抵扣进项税额=7.8万元+0.18万元=7.98万元。四、业务4：辅助材料被盗（进项税额转出）进项税额转出计算：因管理不善造成的货物被盗损失属于非正常损失，其购进时已抵扣的进项税额需转出。需分别计算材料成本对应的进项税额及运费对应的进项税额。（1）材料成本部分：原购进金额10万元（不含运费），对应进项税额1.3万元；（2）运费成本部分：原运费金额0.8万元，对应进项税额0.072万元；进项税额转出总额=1.3万元+0.072万元=1.372万元。五、业务5：出售旧设备（简易计税）应纳税额计算：甲公司出售的设备为2020年5月购进（属于购进时已抵扣进项税额的固定资产），但根据题目条件“未放弃减税优惠”需注意：若购进时已抵扣进项税额，出售时应按适用税率计算销项税额；若购进时未抵扣（如2009年前购进），可适用简易计税。本题中设备购进时间为2020年（增值税转型后），且甲公司为一般纳税人，购进时已抵扣进项税额，因此出售时应按适用税率13%计算销项税额。但题目明确“未放弃减税优惠”可能存在表述歧义，需结合政策重新核对：根据现行政策，一般纳税人销售自己使用过的固定资产，若购进时已抵扣进项税额，应按适用税率计税（13%）；若购进时未抵扣（如2008年12月31日前购进），可选择简易计税（3%征收率减按2%）。本题中设备2020年购进，已抵扣进项，因此应按13%计算销项税额。含税销售额22.6万元，换算为不含税销售额=22.6÷（1+13%）=20万元；销项税额=20万元×13%=2.6万元。六、业务6：无偿赠送设备（视同销售）销项税额计算：将自产货物无偿赠送他人，应视同销售缴纳增值税。由于该设备与业务1为同一型号，有同类销售价格，因此按业务1的折扣前单价计算（无偿赠送无商业折扣，需按正常售价）。同类不含税单价为5万元/台（业务1中折扣前单价），因此销售额=1台×5万元/台=5万元；销项税额=5万元×13%=0.65万元。七、当期增值税应纳税额汇总计算1.当期销项税额合计=业务1（6.175万元）+业务2（1.0868万元）+业务5（2.6万元）+业务6（0.65万元）=10.5118万元；2.当期可抵扣进项税额=业务3（7.98万元）-业务4转出（1.372万元）=6.608万元；3.当期应缴纳增值税=销项税额合计-可抵扣进项税额=10.5118万元-6.608万元=3.9038万元。关键政策依据总结1.商业折扣：折扣额与销售额在同一张发票“金额栏”注明，可按折扣后金额计税（国税函〔2010〕56号）；2.视同销售：投资、无偿赠送自产货物需按同类价格或组成计税价格计税（《增值税暂行条例实施细则》第四条）；3.进项税额转出：非正常损失对应的进项税额需转出（《增值税暂