医疗机构财务与会计制度规范

医疗机构财务与会计制度规范第1章总则1.1制度目的与适用范围本制度旨在规范医疗机构的财务与会计行为，确保资金使用合规、透明，保障医疗服务质量与运行效率，符合国家关于医疗保障体系建设和公立医院改革的相关政策要求。本制度适用于各级各类医疗机构，包括但不限于医院、卫生服务中心、康复中心等，涵盖其全部财务活动和会计核算流程。依据《医疗机构会计制度》（财会〔2018〕15号）及相关法律法规，本制度明确了医疗机构在财务管理中的基本准则与操作规范。本制度适用于医疗机构的资产配置、预算管理、收支核算、财务报告编制及信息披露等全过程管理。本制度的制定与实施，旨在提升医疗机构财务管理水平，防范财务风险，确保医疗资源合理配置与高效使用。1.2财务管理原则与规范本制度遵循权责发生制原则，确保收入与费用的匹配性，做到真实、完整、及时反映医疗机构的财务状况。依据《企业会计准则》和《事业单位财务规则》，医疗机构的财务核算应遵循真实性、完整性、准确性、一致性及可比性原则。本制度强调财务信息的公开透明，要求医疗机构定期编制财务报告，并按规定向主管部门及社会公众披露相关信息。金融机构与第三方审计机构应按照《审计法》及《内部审计准则》对医疗机构的财务活动进行独立审计与监督。本制度规定医疗机构应建立内部控制机制，防范舞弊、贪污、挪用等财务风险，确保资金安全与使用效率。1.3财务人员职责与权限财务人员负责医疗机构的会计核算、预算执行、资金管理及财务分析等工作，需严格遵守《会计法》和《事业单位财务规则》。财务人员应具备相应的专业资格与职业素养，定期接受继续教育与培训，确保财务工作的专业性和规范性。财务人员在执行财务职责时，应遵循“谁经手、谁负责”的原则，确保各项财务操作的可追溯性与责任明确性。财务人员需定期向财务管理部门汇报工作进展，确保财务数据的及时更新与准确反映医疗机构的财务状况。财务人员在处理财务事项时，应保持独立性，避免利益冲突，确保财务决策的客观公正。1.4财务报告与信息披露要求的具体内容医疗机构应按季度或年度编制财务报告，包括资产负债表、利润表、现金流量表及附注，确保财务信息的完整性与可比性。财务报告应包含医疗机构的资产结构、负债情况、收入支出明细及财务绩效指标，如资产负债率、流动比率等，供管理层与外部监管机构参考。信息披露需遵循《医疗机构信息公开管理办法》，包括财务公开、预算公开、决算公开等内容，确保信息的及时性与准确性。医疗机构应通过内部管理系统或指定平台定期发布财务报告，接受上级主管部门及社会公众的监督与评价。信息披露应结合医疗机构的业务特点，突出其在医疗保障、公共卫生、医疗服务等方面的社会价值与财务成效。第2章资金管理与预算管理1.1资金来源与使用范围医疗机构的资金来源主要包括财政拨款、自筹资金、社会捐赠及医疗收入等。根据《医疗机构财务制度》规定，财政拨款是主要的资金保障渠道，应确保资金使用合规，符合国家相关法律法规。资金的使用范围需严格遵循《医疗机构会计制度》中的规定，不得挪用、挤占或截留。例如，财政拨款主要用于医疗设备采购、药品供应及日常运营支出，不得用于非医疗相关事项。根据国家卫健委《关于加强医疗机构财务管理和内部控制的通知》，医疗机构应建立资金使用审批制度，确保资金流向透明、可追溯。在实际操作中，部分医院通过社会资本投资、PPP模式等方式拓展资金来源，需严格履行合同约定，确保资金使用符合项目规划。资金使用范围需结合医院发展规划，合理配置资源，避免资源浪费或重复投入，确保资金使用效益最大化。1.2预算编制与执行流程预算编制是医疗机构财务管理的重要环节，通常由财务部门牵头，结合年度收支预测、政策导向及发展目标进行编制。根据《医院财务制度》要求，预算编制应遵循“科学合理、量入为出”的原则。预算执行需严格遵循预算计划，确保各项支出与预算相符。医疗机构应建立预算执行台账，定期进行预算执行分析，及时发现偏差并进行调整。预算执行过程中，若出现特殊情况（如突发事件、政策变化等），需按照《预算管理办法》规定，及时向财政部门或主管部门申请调整，确保预算的灵活性与合规性。部分医院采用“零基预算”模式，即根据实际业务需求编制预算，避免以往支出的重复性，提升预算编制的科学性与合理性。预算执行需与绩效管理相结合，通过预算执行数据评估医院运营效率，为后续预算调整提供依据。1.3预算执行监督与调整机制医疗机构应建立预算执行监督机制，由财务部门、审计部门及相关部门共同参与，确保预算执行过程的公开透明。根据《内部审计工作指引》，预算执行监督应包括预算执行进度、资金使用合规性及效益评估等内容。预算执行过程中，若发现资金使用偏离预算或存在违规行为，应启动内部审计程序，及时纠正并追究责任。根据《医疗机构内部审计制度》，违规行为可追究相关责任人的责任。预算调整机制应建立在科学分析的基础上，根据实际运营情况、政策变化及突发事件等因素，合理调整预算。根据《预算管理办法》，预算调整需经过审批程序，并报上级主管部门备案。部分医院采用“滚动预算”模式，即根据实际运行情况动态调整预算，确保预算与实际运营相匹配。根据《医院财务管理制度》，滚动预算应定期评估并优化。预算执行监督应纳入医院绩效考核体系，确保预算执行的规范性和有效性，提升医院整体财务管理水平。1.4资金使用效益评估与考核的具体内容资金使用效益评估应围绕资金使用效率、资金使用效益及资金使用合规性展开。根据《医疗机构财务绩效评价办法》，资金使用效益评估应包括资金使用率、资金周转率、项目完成率等指标。资金使用效益考核应结合医院年度财务报告，分析资金使用是否达到预期目标，是否有效支持医疗服务质量提升和医院发展。根据《医院财务绩效评价指标体系》，应重点关注资金使用与医疗服务质量、患者满意度等关联指标。资金使用效益评估应与绩效考核挂钩，将资金使用效益纳入医院负责人和财务人员的绩效考核体系中，确保资金使用与医院发展目标一致。根据《公立医院绩效考核办法》，资金使用效益是考核的重要内容之一。资金使用效益评估应定期开展，一般为每季度或年度一次，确保评估结果的及时性与准确性。根据《医疗机构财务分析报告规范》，评估结果应形成分析报告并反馈至相关部门。资金使用效益评估应结合实际数据进行分析，如资金使用成本、资金使用效益比、资金使用效率等，确保评估结果科学合理，为后续资金管理提供依据。根据《医院财务管理实务》，评估应注重数据的客观性和分析的深度。第3章会计核算与财务报表3.1会计核算原则与方法会计核算应遵循权责发生制原则，即收入与费用在经济业务发生时确认，而非实际收到或支付时。这一原则确保了财务信息的准确性和相关性，符合《企业会计准则》第1号《会计政策》的要求。会计核算需采用统一的会计科目体系，确保各业务环节的账务处理规范，如“应收账款”、“预付账款”等科目，需按权责发生制及时入账。会计核算应遵循一致性原则，确保不同期间的会计处理方法保持一致，避免因会计政策变更导致财务信息失真。会计核算需遵循谨慎性原则，如对可能发生的损失或费用进行合理预计，避免高估资产或收入。会计核算应采用标准化的会计处理程序，如收入确认、成本归集、费用分摊等，确保财务数据的可比性和透明度。3.2会计科目设置与分类会计科目应根据医疗机构的业务特点进行分类，如“医疗收入”、“药品收入”、“服务收入”等，确保分类清晰、便于核算。会计科目需遵循《企业会计准则》的分类标准，如“资产类”、“负债类”、“所有者权益类”、“费用类”等，确保科目设置的完整性与规范性。会计科目应按经济内容进行归类，如“现金”、“银行存款”、“应收账款”等，确保账务处理的准确性。会计科目需定期进行调整与更新，以适应医疗机构业务变化，如新增“医疗设备折旧”科目。会计科目设置应结合实际业务需求，如设置“医疗支出”、“行政支出”等科目，确保核算的全面性与实用性。3.3会计凭证与账簿管理会计凭证是记录经济业务的书面证明，应按《会计基础工作规范》要求，由经办人、审核人、会计主管签字确认，确保凭证的真实性和合法性。账簿管理应遵循“账实相符”原则，确保账簿记录与实际资产、负债、收入、费用等数据一致。账簿应按月定期结账，形成月度财务报告，确保财务信息的及时性与完整性。会计凭证应按时间顺序整理归档，便于日后查阅和审计，符合《会计档案管理办法》的相关规定。账簿的登记应使用统一的会计软件，确保数据录入的准确性和可追溯性。3.4财务报表编制与披露要求财务报表应按《企业会计准则》编制，包括资产负债表、利润表、现金流量表等，确保报表内容真实、完整、公允。资产负债表应反映医疗机构的资产、负债和所有者权益状况，如“固定资产”、“无形资产”等需按实际价值列示。利润表应体现医疗机构的收入、费用、利润情况，如“医疗收入”、“药品收入”、“服务收入”需分项列示。现金流量表应反映医疗机构的现金流入与流出情况，如“经营活动现金流入”、“投资活动现金流出”等需详细说明。财务报表需按《企业会计准则》规定进行披露，如附注说明重要会计政策、关联交易、重大资产变动等，确保信息透明。第4章财务分析与绩效评价4.1财务分析指标与方法财务分析指标是评估医疗机构财务状况的重要工具，通常包括偿债能力、盈利能力、运营效率和增长潜力等核心指标。例如，流动比率、资产负债率、净利润率等，这些指标能够反映医疗机构的财务健康状况。根据《医疗机构财务制度》规定，医疗机构应定期编制资产负债表、利润表和现金流量表，作为财务分析的基础数据。财务分析方法主要包括比率分析、趋势分析和比较分析等。比率分析通过计算不同指标之间的比例关系，如流动比率（流动资产/流动负债）和速动比率（（流动资产-存货）/流动负债），来评估医疗机构的短期偿债能力。趋势分析则通过历史数据的变化趋势，判断医疗机构财务状况的长期走势，如净利润增长率。在实际操作中，医疗机构常采用杜邦分析法对财务绩效进行分解，将净利润分解为营业利润、资产收益率（ROA）和权益回报率（ROE）等部分，从而更全面地了解财务表现。该方法由杜邦提出，强调财务绩效的多维度分析。为了提高财务分析的准确性，医疗机构应结合定量与定性分析方法。定量分析依赖于财务数据的统计和数学模型，如回归分析、因素分析等；定性分析则通过专家评估、案例研究等方式，对财务状况进行综合判断。这种结合有助于全面、客观地评估医疗机构的财务状况。金融机构或监管机构对财务分析结果有明确要求，如《医疗机构财务报告管理规范》中规定，医疗机构应定期发布财务分析报告，并将分析结果用于内部管理决策和外部沟通。因此，财务分析不仅要关注数据本身，还需注重其实际应用价值。4.2财务绩效评价体系财务绩效评价体系是衡量医疗机构财务目标实现程度的重要机制，通常包括成本控制、收入增长、资产配置和风险管理等维度。根据《医院财务绩效评价指南》中提出的“三三制”评价体系，医疗机构应从财务目标、财务过程和财务结果三个层面进行综合评价。评价体系中常用的财务指标包括资产回报率（ROA）、净利率、成本费用率、应收账款周转率等。例如，ROA反映医疗机构资产的使用效率，净利率则体现其盈利能力。这些指标的计算和比较，有助于医疗机构识别财务绩效的优劣。评价体系应结合定量与定性指标，定量指标如净利润、资产负债率等，定性指标如管理效率、风险控制能力等。根据《医疗机构财务管理规范》，医疗机构应建立科学的绩效评价标准，确保评价结果的客观性和可比性。评价结果应作为医疗机构内部管理决策的重要依据，如资源配置、成本控制、预算编制等。例如，若某医院的应收账款周转率较低，可能提示其收账管理存在不足，需加强信用管理或催收机制。评价体系应定期更新，以适应医疗机构业务发展和外部环境变化。例如，随着医疗改革的推进，医疗机构的财务结构可能发生变化，评价体系需相应调整，以确保评价的时效性和适用性。4.3财务分析报告与建议财务分析报告是医疗机构向管理层、监管机构或外部利益相关者传达财务状况和经营成果的书面材料。根据《医疗机构财务报告编制指南》，报告应包含财务数据、分析结论和改进建议等内容，确保信息的透明性和可理解性。报告中应包含对财务指标的详细解释，如净利润率的计算公式为净利润/收入×100%，并结合行业平均水平进行对比分析。例如，某医院的净利润率低于行业均值，可能提示其成本控制存在不足。建议部分应基于财务分析结果，提出切实可行的改进措施。例如，若某医院的应收账款周转天数较长，建议优化收账流程，或加强与客户的沟通，缩短账期。建议应具有可操作性，避免空泛。例如，针对成本控制问题，建议引入成本核算体系，细化费用分类，提高成本管理的精细化水平。报告应注重数据的可视化呈现，如使用图表、表格等，使复杂数据更直观地传达给读者，提高报告的可读性和说服力。4.4财务分析结果应用与反馈的具体内容财务分析结果应反馈至医疗机构的管理层，用于制定战略规划和资源配置。例如，若分析显示某科室的运营成本过高，管理层可据此调整科室预算，优化资源配置。财务分析结果可作为绩效考核的重要依据，如将财务指标纳入科室或个人的绩效考核体系中，激励员工提高效率、降低成本。财务分析结果应用于预算编制和预算执行的监控，确保预算目标的实现。例如，若某医院的预算收入未达预期，需分析原因，并调整预算分配或加强收入管理。财务分析结果应反馈至外部监管机构，如医保部门、财政部门等，以确保医疗机构的财务活动符合政策法规要求。财务分析结果应作为医院改进财务管理的参考依据，如引入财务分析系统，定期进行数据分析和预警，及时发现潜在风险并采取应对措施。第5章财务审计与内控管理5.1财务审计制度与流程财务审计是医疗机构保障财务合规性、透明性和效益性的核心手段，通常遵循《医疗机构财务管理制度》《医院财务审计规范》等标准，确保资金使用符合国家政策与法律法规。审计流程一般包括前期准备、现场审计、资料审查、问题反馈与整改闭环，其中审计取证需遵循“审计证据充分性”原则，确保审计结论的客观性。依据《医院审计工作规程》，审计部门应定期开展财务审计，重点关注医疗收入、药品采购、设备购置等关键环节，确保财务数据真实、完整。审计结果需形成书面报告，报告内容应包括审计发现的问题、整改建议及后续监督措施，确保问题整改落实到位。审计过程中可引入信息化审计工具，如财务系统数据比对、异常交易监控等，提升审计效率与准确性。5.2内部控制体系建设内部控制是医疗机构防范风险、保障运营合规的重要机制，应遵循“风险导向”原则，结合《医疗机构内部控制规范》构建科学、有效的控制体系。内部控制体系通常包括预算管理、采购管理、资产配置、财务核算等模块，各模块需相互衔接，形成闭环管理。依据《医院内部控制标准》，内部控制应覆盖业务流程、职责划分、授权审批等关键环节，确保权力制衡与责任明确。内部控制体系建设需结合医疗机构实际业务特点，制定具体的操作流程和操作手册，确保执行标准统一、操作规范。通过定期评估与优化，内部控制体系应持续改进，以适应医疗机构业务发展与外部监管要求。5.3审计发现问题的整改与处理审计发现问题需按照《审计整改管理办法》进行分类处理，重大问题应由审计部门牵头，相关部门配合落实整改措施。整改落实应明确责任主体、整改时限及验收标准，确保问题不反弹，整改过程接受审计监督与内部检查。对于涉及资金使用、采购流程等关键环节的问题，整改需配合财务、采购、纪检等部门协同推进，确保整改闭环。整改过程中应建立问题台账，定期跟踪整改进度，确保问题整改到位、责任到人、资料完整。审计部门应定期开展整改复查，确保整改效果符合审计要求，防止问题反复发生。5.4审计报告与整改落实机制的具体内容审计报告应包含审计概况、发现问题、整改建议及后续监督措施，内容应符合《医疗机构审计报告规范》要求，确保信息全面、逻辑清晰。整改落实机制应明确整改责任部门、时间节点、验收标准及反馈机制，确保整改工作有序推进。整改过程中需建立整改台账，记录问题、责任人、整改进度及验收结果，确保整改过程可追溯、可验证。审计部门应定期对整改情况进行跟踪评估，确保整改措施有效并持续改进，防止问题复发。整改结果需形成书面报告，提交上级审计部门备案，作为后续审计与绩效考核的重要依据。第6章财务信息化管理6.1财务信息系统建设要求财务信息系统建设应遵循《医疗机构财务信息化建设指南》要求，符合国家相关法规和行业标准，确保系统架构、数据流程、安全机制等符合医疗行业特性。系统建设需满足三级等保要求，具备数据加密、访问控制、审计追踪等功能，确保医疗数据安全。财务信息系统应集成ERP、HRM、医保结算等模块，实现财务数据与业务数据的互联互通，提升管理效率。系统应支持多终端访问，包括PC端、移动端和Web端，满足不同岗位人员的使用需求。建设过程中应进行系统测试与验收，确保系统稳定运行，符合医院信息化发展规划目标。6.2数据安全与隐私保护医疗机构财务数据属于敏感信息，需符合《个人信息保护法》及《医疗数据安全规范》要求，确保数据不被非法获取或泄露。应采用加密传输、访问权限分级、数据脱敏等技术手段，防止数据在传输和存储过程中被篡改或窃取。数据安全体系应包含风险评估、应急响应、合规审计等环节，定期进行安全演练与漏洞修复。医疗机构应建立数据安全管理制度，明确责任人，落实数据安全责任，确保数据合规使用。信息系统应具备数据备份与恢复机制，确保在数据丢失或系统故障时能够快速恢复业务运行。6.3信息系统运行与维护系统运行需遵循《信息系统运行维护规范》，定期进行系统性能监测、日志分析和故障排查，确保系统稳定高效运行。系统维护应包括软件升级、硬件维护、网络优化等，确保系统具备良好的扩展性和兼容性。建立系统运维团队，配备专业技术人员，定期开展系统健康检查与优化，提升系统运行效率。系统运行过程中应建立运维日志和问题反馈机制，确保问题及时发现与处理，减少系统停机时间。运维管理应结合信息化建设规划，实现系统与业务的协同运行，提升整体管理效能。6.4信息系统应用与数据共享财务信息系统应支持多部门数据共享，如财务、审计、医保、人事等，实现数据互联互通，提升管理透明度。数据共享应遵循《政务云平台数据共享规范》，确保数据在共享过程中符合隐私保护要求，避免数据滥用。系统应支持数据接口开发，实现与外部系统（如医保系统、财政系统）的数据对接，提升数据利用效率。数据共享应建立数据使用审批机制，明确数据使用范围和权限，确保数据安全与合规。应用系统应定期进行数据质量检查与分析，确保数据准确性和完整性，为财务决策提供可靠支持。第7章附则1.1本制度的适用范围与生效日期本制度适用于各级医疗机构的财务与会计管理活动，包括但不限于医院、卫生服务中心、专科医院等医疗机构。本制度自2025年1月1日起正式施行，适用于所有新设立或改建的医疗机构，以及在2025年1月1日前已设立但尚未执行本制度的医疗机构。根据《医疗机构财务制度》（国家卫生健康委员会令第12号）及相关法律法规，本制度明确了财务核算、资金管理、预算编制等基本要求。本制度的适用范围涵盖医疗业务收入、药品收入、医疗服务收入等主要收入来源，并包括医疗资产、负债、所有者权益等核心财务要素。本制度的生效日期为2025年1月1日，医疗机构需在该日期前完成相关财务系统和制度的调整与衔接，确保财务数据的连续性和一致性。1.2修订与废止程序本制度的修订应由医疗机构财务管理部门提出建议，经医疗机构管理层审核，报上级主管部门批准后方可实施。修订内容应符合国家相关法律法规及政策导向，确保财务制度的合规性与前瞻性。本制度的废止需经上级主管部门正式发文，且在废止前应完成相关财务数据的清理与过渡，避免财务混乱。根据《行政许可法》及《医疗机构管理规范》，制度的废止需遵循程序性规定，确保制度变更的合法性和可追溯性。对于涉及重大财务调整或制度变更，应组织专家评审或咨询机构进行论证，确保修订内容科学合理。1.3本制度的解释权与实施部门的具体内容本制度的解释权归国家卫生健康委员会所有，具体解释工作由其财务与会计管理处负责。本制度的实施部门为各级医疗机构的财务管理部门，负责制度的执行、监督与反馈。本制度的执行过程中，应结合医疗机构实际业务情况，制定实施细则，确保制度落地。本制度的执行需定期开展评估与审计，确保财务制度的有效性和适应性。本制度的实施过程中，应建立反馈机制，收集医疗机构的意见和建议，持续优化制度内容。第8章附件8.1会计科目表会计科目表是医疗机构财务核算的基础，依据《医疗机构会计制度》（财社〔2019〕11号）规定，需明确各类资产、负债、收入、费用等科目的分类与编码，确保账务处理的规范性和一致性。该表应涵盖固定资产、无形资产、医疗收入、药品收入、医疗支出、行政支出等核心科目，同时设置明细科目以细化核算内容。会计科目表需与医院的财务系统及ERP系统数据接口统一，确保数据录入、分类、归集的准确性与及时性。根据《医院财务制度》（财社〔20