我国保险业税制的发展、问题与优化路径研究

我国保险业税制的发展、问题与优化路径研究一、引言1.1研究背景与意义近年来，我国保险业取得了长足的发展，在经济社会中扮演着愈发重要的角色。从市场规模来看，保费收入持续增长，反映出保险服务在社会经济活动中的渗透不断加深。据相关数据显示，2023年我国原保险保费收入达到了4.89万亿元，同比增长9.8%，显示出强劲的市场活力。保险公司的数量也不断增加，截至2023年底，全国共有保险公司238家，市场主体的多元化进一步推动了行业竞争，促进了服务质量的提升和产品创新。在保障民生方面，保险业在养老、医疗、农业等领域发挥着不可替代的作用。商业养老保险为个人和家庭提供了养老规划的重要补充，缓解了社会养老压力；健康保险则在医疗费用补偿、疾病预防等方面为民众提供了坚实的保障，助力健康中国建设。农业保险对稳定农业生产、保障农民收入意义重大，增强了农业抵御自然灾害和市场风险的能力。税收制度作为国家调控经济的重要手段，对保险业的发展有着深远影响。合理的保险税制可以为行业发展创造良好的政策环境，促进资源的有效配置，激发市场主体的活力。一方面，合适的税收政策能够降低保险公司的经营成本，提高其盈利能力和偿付能力，增强行业的稳定性。另一方面，税收优惠政策可以引导消费者增加保险消费，扩大保险市场需求，促进保险产品的普及和创新。以税收优惠鼓励商业健康保险的发展，能够提高民众的健康保障水平，减轻社会医疗负担；对农业保险给予税收支持，可以提高保险公司开展农业保险业务的积极性，更好地服务“三农”。然而，当前我国保险税制仍存在一些亟待解决的问题。从税率方面来看，与国际平均水平相比，我国保险业的某些税种税率偏高，增加了保险公司的运营成本，削弱了行业的竞争力。营业税的计税依据不够合理，保费收入中的部分或有负债也被纳入计税范围，加重了企业负担。在税收优惠政策方面，虽然已有一些优惠措施，但仍存在覆盖范围有限、力度不足等问题，难以充分发挥税收政策对行业发展的引导和激励作用。在数字化转型加速的背景下，新兴保险业务的税收征管面临新的挑战，现行税制在应对这些变化时存在一定的滞后性。鉴于我国保险业的重要地位和现行保险税制存在的问题，深入研究保险业税制具有重要的现实意义。通过优化保险税制，可以降低保险企业的税负，提高其经营效率和创新能力，促进保险市场的健康发展，更好地满足人民群众日益增长的保险需求。完善的保险税制还有助于增强我国保险业在国际市场的竞争力，推动保险行业的国际化进程，在全球经济一体化的背景下实现可持续发展。1.2研究目的与方法本研究旨在深入剖析我国保险业税制的现状、问题及发展路径，为优化保险税制提供理论支持和实践建议。通过对保险税制的研究，揭示税收政策对保险业发展的影响机制，从税负水平、税收结构、税收优惠等多个维度分析现行税制存在的不足，提出针对性的改革建议，以促进保险业的健康、可持续发展。本研究还期望为政府部门制定科学合理的税收政策提供决策依据，推动保险行业与税收政策的良性互动，更好地发挥保险业在经济社会中的保障作用。为实现上述研究目的，本论文将综合运用多种研究方法：文献研究法：系统梳理国内外关于保险业税制的相关文献，包括学术论文、研究报告、政策文件等。通过对这些文献的分析，了解国内外保险业税制的研究现状、发展趋势以及存在的问题，为本研究提供理论基础和研究思路。例如，通过对国外保险税制发展历程和改革经验的研究，为我国保险税制改革提供借鉴和启示。比较分析法：对国内外保险业税制进行对比分析，从税率、税基、税收优惠政策等方面进行详细比较，找出我国保险税制与国际先进水平的差距。同时，分析不同国家保险税制的特点和优势，结合我国国情，提出适合我国保险业发展的税制改革方向。如对比美国、英国等发达国家对寿险和非寿险业务不同的税收政策，思考我国在相关业务税收政策上的优化空间。案例分析法：选取具有代表性的保险公司作为案例，深入分析现行税制对保险公司经营状况、财务指标和市场竞争力的影响。通过具体案例，直观地展现保险税制存在的问题和对企业的实际影响，为提出针对性的改革建议提供实践依据。例如，通过分析某保险公司在不同税收政策下的利润变化、产品定价策略调整等，探讨税收政策对保险企业经营决策的影响。1.3国内外研究现状国外学者在保险业税制研究方面起步较早，积累了丰富的成果。在保险税制对行业发展的影响机制方面，有学者运用计量经济学模型，分析税收政策对保险市场供求关系的影响。如通过构建需求函数和供给函数，研究税率变动对保险产品价格和销售量的影响，发现降低所得税税率能够提高保险公司的盈利能力，进而增加保险供给；而税收优惠政策可以降低消费者的保险购买成本，刺激保险需求。在保险税制的国际比较研究中，学者们对不同国家保险税制的特点和发展趋势进行了深入分析。以美国为例，其保险税制体系复杂，联邦和州层面都有相关税收规定，对不同类型的保险业务实行差异化的税收政策，寿险业务在税收上享有一定优惠，如保费支付在一定条件下可享受税收抵扣，这对鼓励民众购买寿险产品起到了积极作用。英国则注重保险税制的稳定性和公平性，在营业税方面，对部分保险业务实行免税政策，减轻了保险企业的负担，促进了保险市场的竞争。国内学者近年来也对保险业税制给予了广泛关注。在对我国保险税制现状的研究中，众多学者指出当前保险税制存在税率偏高、税基不合理、税负不公平等问题。如在营业税方面，我国保险业营业税率相对较高，且计税依据包含了部分或有负债，加重了企业负担。从所得税角度看，中资保险公司与外资保险公司在税率和税基方面存在差异，导致中资保险企业在市场竞争中处于不利地位。在保险税制改革的方向和建议上，学者们提出了降低税率、优化税基、统一内外资保险企业税收政策等观点。有学者建议根据保险业务的风险特征和社会功能，对不同险种实行差别化的税收政策，对关系国计民生的农业保险、健康保险等给予更多的税收优惠，以促进这些领域保险业务的发展。还有学者强调要加强保险税制与保险监管政策的协调配合，形成政策合力，共同推动保险业的健康发展。然而，当前研究仍存在一些不足之处。在研究内容上，对新兴保险业务，如互联网保险、绿色保险等的税收政策研究相对较少，未能充分考虑这些新型业务在数字化、绿色化背景下的税收征管需求和特点。在研究方法上，多以定性分析为主，定量研究相对不足，缺乏基于大量数据的实证研究来深入验证保险税制对行业发展的影响。对保险税制改革的成本效益分析不够全面，未能充分考虑改革可能带来的财政收入变化、企业经营成本调整以及对社会经济的综合影响。本研究将在这些方面进行深入探讨，通过多维度的分析和实证研究，为我国保险业税制的优化提供更具针对性和可操作性的建议，弥补现有研究的不足，凸显研究的创新性和价值。二、我国保险业税制的发展历程2.1初步建立阶段（1980-1982年）1980年，我国恢复保险业务，这一举措是在改革开放的大背景下，为适应经济发展和社会稳定的需求而实施的。当时，保险市场处于萌芽状态，仅有中国人民保险公司一家经营主体，其在全国范围内逐步恢复分支机构，开展保险业务，为后续保险市场的发展奠定了基础。在这一阶段，国家考虑到保险行业刚刚起步，需要积累资金以增强风险抵御能力，故而对保险公司实行了特殊的税收政策，即允许保险公司留足保险基金以后再上缴财政，以积累总准备金。这一政策下，保险公司税负为零，得以将全部经营所得用于充实保险基金和总准备金。这一税收政策对保险业的发展产生了多方面的积极影响。从资金积累角度看，保险公司能够将保费收入等经营所得留存，迅速充实自身的保险基金和总准备金。在恢复保险业务初期，面对国内经济发展对保险保障的潜在需求以及保险市场的空白状态，充足的资金积累为保险公司拓展业务、承担风险提供了坚实的物质基础。例如，在处理一些突发的小型灾害事故理赔时，保险公司能够凭借积累的资金及时赔付，保障了被保险人的利益，同时也提升了自身的市场信誉。从市场培育角度，零税负政策降低了保险公司的运营压力，使其能够将更多的资源投入到市场开拓和业务创新上。保险公司可以加大宣传力度，普及保险知识，提高社会公众对保险的认知度和接受度；也能够探索开发适合市场需求的保险产品，丰富保险市场的供给。这一时期的税收政策也为后续保险税制的发展提供了经验和启示。它让政策制定者认识到税收政策对保险行业发展的重要引导作用，以及根据行业发展阶段制定适宜税收政策的必要性。在后续保险市场逐渐发展壮大、市场主体逐渐增多的过程中，税收政策也应相应地进行调整和完善，以更好地促进保险行业的健康、持续发展。2.2利改税阶段（1983-1987年）1983年，我国推行“利改税”的财税体制改革，这一改革是对国家与企业利润分配关系的重大调整，旨在通过税收形式规范国家与企业之间的分配关系，激发企业的经营活力。在保险业，中国人民保险公司作为当时国内保险市场的主要经营者，税收政策发生了显著变化。其需按55%的比例缴纳所得税，这一较高的所得税税率，使得公司利润的一半以上需上缴国家财政，对公司的利润留存和资金积累产生了较大影响。例如，若公司当年实现利润1000万元，按此税率需缴纳550万元的所得税，实际留存利润仅为450万元。除所得税外，公司还需向中央财政缴纳20%的调节税（1985年改为15%）。调节税的征收是为了调节企业的利润水平，使其与国家宏观经济调控目标相适应。在这一阶段，调节税进一步减少了保险公司的可支配利润，增加了企业的资金压力。以1985年后15%的调节税为例，若上述公司利润为1000万元，在缴纳550万元所得税后，还需缴纳150万元的调节税，最终留存利润仅300万元。中国人民保险公司还需向地方财政缴纳5%的营业税。营业税以保费收入为计税依据，这意味着只要公司开展保险业务获得保费收入，就需按规定税率缴纳营业税。如公司当年保费收入为5000万元，那么需缴纳的营业税为250万元。营业税的征收增加了公司的经营成本，在一定程度上影响了公司的盈利能力。在这一时期，保险市场仍处于初步发展阶段，保险业务种类相对单一，主要集中在传统的财产保险和少量的人身保险业务。较高的税负对保险公司的业务拓展和创新产生了一定的制约作用，使得保险公司在产品研发、市场推广等方面的投入相对有限。2.3财政利益分享阶段（1988-1993年）在1988-1993年期间，我国保险业税制进入财政利益分享阶段。随着保险业务的不断发展，保险公司的业务收入中相当大的部分来源于企业和集体企业，地方财政认为保险公司向中央财政缴纳所得税和营业税是把地方收入转变成了中央收入。为缓解这一矛盾，从1988年起，许多省市提出要办地方保险公司以增加地方财政收入。在此背景下，财政部规定从1989年起，保险业国内业务的所得税和调节税由中央和地方各得50%。这一举措使得中央财政和地方财政在保险企业的税收收益上实现了利益分享，改变了以往税收分配主要倾向于中央财政的局面。在这一阶段，保险企业和国家财政形成了“收益共享、风险共担”的模式。当保险企业经营状况良好、盈利增加时，中央和地方财政都能从所得税和调节税的分成中获得更多的财政收入，实现了收益共享。例如，某保险公司在1990年盈利状况良好，所得税和调节税缴纳总额为1000万元，按照中央和地方各50%的分成比例，双方各自获得500万元的财政收入，增强了财政资金的积累能力。当保险企业遭遇重大灾害事故，赔付支出大幅增加，导致利润减少甚至亏损时，国家财政也会相应减少税收收入，共同承担保险企业面临的风险。如在1991年，部分地区遭遇严重洪涝灾害，当地的保险公司因大量理赔而利润大幅下滑，当年缴纳的所得税和调节税显著减少，中央和地方财政在这部分税收收入上也相应降低，体现了风险共担的机制。这种“收益共享、风险共担”的模式对保险企业的经营策略产生了多方面影响。在业务拓展方面，保险企业在制定业务计划时，会更加注重风险评估和控制。由于面临重大灾害事故时可能会与国家财政共同承担风险，保险企业会加强对承保风险的筛选和评估，避免过度承保高风险业务，以降低潜在的巨额赔付风险，保障自身的稳健经营。在产品定价上，保险企业会将可能面临的风险成本以及与国家财政的风险共担因素考虑在内，合理确定保险产品的价格，确保在覆盖风险的同时保持一定的盈利能力。2.4调整完善阶段（1994-至今）1994年，我国实施了全面的税制改革，实行分税制，旨在建立更加科学、规范的税收体系，适应社会主义市场经济发展的需求。在保险业，营业税税率被提高到8%，这一调整是基于当时的宏观经济形势和财政政策目标。在1994年的税制改革中，提高保险业营业税税率，一定程度上是为了增加财政收入，满足国家在基础设施建设、公共服务等方面的资金需求。然而，这一较高的营业税率也加重了保险企业的经营负担。以一家年保费收入为1亿元的保险公司为例，按5%的营业税率计算，需缴纳营业税500万元；税率提高到8%后，营业税缴纳额增加到800万元，企业成本显著上升。为了缓解保险企业的压力，体现对特定险种的政策支持，国家对部分险种给予了税收减免。对于寿险的储蓄性业务、家庭财产两全保险及农业保险免征营业税。农业保险的免税政策，有力地促进了农业保险的发展。农业生产面临着自然风险和市场风险的双重挑战，通过免征营业税，降低了保险公司开展农业保险业务的成本，提高了其积极性，使得更多农民能够享受到农业保险的保障，稳定了农业生产，保障了农民的收入。出口信用保险业务不作为境内提供的保险，为非应税劳务，不征营业税，这对促进我国的对外贸易发挥了积极作用，鼓励了企业拓展海外市场，增强了我国企业在国际市场的竞争力。在所得税方面，1997年初，内资保险公司的税率统一为33%，改变了此前人保所得税税率为55%，平安、太平洋保险为33%的差异状况，营造了内资保险公司公平竞争的市场环境。统一的税率使得内资保险公司在税收负担上处于同一水平，避免了因税率差异导致的不公平竞争，促进了内资保险企业之间的良性竞争，推动了行业的整体发展。在2008年1月1日起，所有保险公司，不分内资外资，所得税税率统一为25％。这一改革进一步统一了内外资保险企业的税收政策，消除了内外资企业在所得税方面的差异，使得市场竞争更加公平。同时，内资保险公司在税前扣除方面也进行了调整，取消了计税工资标准限制，或者取消了工效挂钩做法，企业发生的合理的工资、薪金，准予扣除；广告费、业务招待费、公益捐赠费用方面，内资保险公司当年可扣除的比例也大幅提高。这些调整减轻了内资保险公司的税负，增强了其盈利能力和市场竞争力。2016年，我国全面推行“营改增”，保险业也纳入其中，由缴纳营业税改为缴纳增值税。这一改革旨在避免重复征税，优化税收结构，促进经济结构的转型升级。“营改增”对保险业的影响是多方面的。在纳税负担方面，对于一些能够取得足够进项税额抵扣的保险公司来说，实际税负有所降低；但对于部分难以获取足额进项税额的保险公司，尤其是一些小型保险公司或业务结构较为单一的公司，短期内可能面临税负增加的压力。在业务流程上，保险公司需要对原有的业务流程进行全面梳理和调整，以适应增值税的征管要求。在销售环节，需要准确开具增值税发票；在理赔环节，对于涉及增值税的处理也更加复杂，加强了增值税发票的管理和开具工作，也需要加强与税务部门的沟通与协作，确保税务申报的准确性和及时性。三、我国保险业税制现状分析3.1税种构成目前，我国保险业涉及的税种较为多样，涵盖流转税、所得税、财产税和行为税等多个类别，这些税种在保险企业的经营过程中发挥着不同的作用，共同构成了保险业税制体系。营业税曾是保险业的重要税种之一，在2016年“营改增”之前，保险业适用的营业税率经历了多次调整。1994-2002年期间，保险业营业税税率为8%，这一较高的税率在一定程度上加重了保险企业的负担。从2003年起，营业税率降至5%，相对减轻了企业的运营成本压力。营业税以保费收入为计税依据，这意味着保险企业只要取得保费收入，就需按照规定税率缴纳营业税。对于实行分保业务的情况，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费的余额为营业税计税依据。例如，某保险公司开展财产保险业务，当年保费收入为1亿元，若没有分保业务，按5%的营业税率计算，需缴纳营业税500万元；若存在分保业务，付给分保人保费2000万元，那么该保险公司的营业税计税依据为8000万元，应缴纳营业税400万元。2016年5月1日起，保险业纳入“营改增”试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。一般纳税人适用的增值税税率为6%，小规模纳税人适用3%的征收率。在增值税的计税方式上，一般纳税人采用一般计税方法，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。销项税额是指纳税人发生应税销售行为，按照销售额和增值税税率计算收取的增值税额；进项税额则是纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额。例如，某大型保险公司（一般纳税人）当月取得保费收入1000万元（含税），当月购进办公设备、支付劳务费用等取得可抵扣的进项税额为30万元。首先，将含税保费收入换算为不含税销售额：1000\div(1+6\%)\approx943.4万元，销项税额为943.4\times6\%\approx56.6万元，那么该公司当月应缴纳的增值税为56.6-30=26.6万元。小规模纳税人采用简易计税方法，应纳税额按照销售额和征收率计算，不得抵扣进项税额。如某小型保险代理公司（小规模纳税人）当月取得代理服务收入50万元，其应缴纳的增值税为50\times3\%=1.5万元。企业所得税是对保险企业的生产经营所得和其他所得征收的税种，是调节保险企业利润分配的重要手段。目前，我国保险公司的企业所得税税率统一为25%。在计算应纳税所得额时，以企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为基础。例如，某保险公司某年度收入总额为5亿元，其中不征税收入500万元，免税收入1000万元，各项扣除总计3.5亿元，以前年度亏损2000万元。那么该公司当年的应纳税所得额为50000-500-1000-35000-2000=11500万元，应缴纳的企业所得税为11500\times25\%=2875万元。城市维护建设税是一种附加税，以纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据。其税率根据纳税人所在地的不同而有所差异，市区的税率为7%，县城、镇的税率为5%，不在市区、县城或镇的税率为1%。例如，某位于市区的保险公司当月实际缴纳增值税100万元，那么该公司应缴纳的城市维护建设税为100\times7\%=7万元。印花税是对经济活动和经济交往中设立、领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税。在保险业中，财产保险合同按保险费收入的1‰贴花，例如，某财产保险公司签订一份保险金额为5000万元、保费收入为100万元的财产保险合同，应缴纳的印花税为100\times1‰=0.1万元。农牧业保险合同则免征印花税，这体现了国家对农业保险的政策支持，旨在降低农业生产风险，促进农业的稳定发展。3.2税率设置在流转税方面，保险业在“营改增”前适用5%的营业税税率，这一税率高于交通运输业、建筑业、邮电通信业等行业3%的营业税率。与同属金融行业的银行业相比，银行业主要以利息收入作为营业税计税依据，而保险业以保费收入为计税依据。保费收入中包含了未来可能用于赔付的资金，并非保险公司的实际利润，这种计税依据使得保险业在营业税负担上相对较重。“营改增”后，一般纳税人适用6%的增值税税率，小规模纳税人适用3%的征收率。对于一般纳税人的保险公司，虽然理论上可以通过进项税额抵扣来降低税负，但在实际操作中，由于保险业务的特殊性，部分成本费用难以取得增值税专用发票进行抵扣，如保险理赔中的实物赔付部分，可能导致实际税负并未明显降低。与其他现代服务业相比，如信息技术服务、文化创意服务等同样适用6%增值税税率的行业，保险业在进项税额抵扣方面存在一定的局限性，因为这些行业的成本结构中，可抵扣的进项税额相对较多，如信息技术服务行业的设备采购、软件研发等支出可取得较多的进项发票。在所得税方面，我国保险公司统一适用25%的企业所得税税率。这一税率与一般企业的所得税税率相同，从国际比较来看，一些国家对保险企业给予了相对较低的所得税税率，以促进保险行业的发展。如新加坡对一般企业的所得税税率为17%，对符合条件的保险企业还有进一步的税收优惠。在国内，一些高新技术企业、小型微利企业等也享受着不同程度的所得税优惠政策。高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税，小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。相比之下，保险业在所得税方面缺乏针对行业特点的优惠政策，不利于保险企业积累资金、提升竞争力和加大创新投入。在财产税和行为税方面，保险业涉及的印花税中，财产保险合同按保险费收入的1‰贴花，这一税率高于大部分合同的印花税税率，如购销合同按购销金额的0.3‰贴花，加工承揽合同按加工或承揽收入的0.5‰贴花。较高的印花税税率增加了保险企业的运营成本，尤其对于业务规模较大、保费收入较高的保险公司，印花税支出相对较多。城市维护建设税根据保险公司所在地的不同，分别适用7%（市区）、5%（县城、镇）、1%（不在市区、县城或镇）的税率，以实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据。虽然城市维护建设税的税率相对较低，但它是在其他主要税种的基础上额外征收的，也在一定程度上增加了保险企业的税负。3.3税收优惠政策我国针对保险业制定了一系列税收优惠政策，旨在促进保险行业的健康发展，发挥保险在保障民生、支持经济等方面的作用。这些优惠政策涵盖了多个险种和业务领域，体现了国家对保险业的政策支持和引导。农牧保险在我国享有免税政策，这一政策依据《营业税暂行条例》第八条规定，对为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动物提供保险的保费收入，免征营业税。农牧保险的免税政策意义重大。从农业生产角度看，农业生产面临着诸多风险，如自然灾害、病虫害等，这些风险往往会给农民带来巨大的经济损失。农牧保险通过提供风险保障，降低了农民的生产风险，而免税政策进一步降低了保险公司开展农牧保险业务的成本，提高了其积极性，使得更多农民能够以较低的成本获得保险保障，稳定了农业生产，保障了农民的收入。以某地区的小麦种植保险为例，在免税政策支持下，保险公司能够以更优惠的价格为农民提供保险服务，当该地区遭遇干旱灾害导致小麦减产时，投保的农民获得了相应的保险赔付，弥补了部分经济损失，保障了下一年度的农业生产投入。一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。这类保险包括普通人寿保险、养老年金保险、健康保险等，保险期限在一年或一年以上，到期返还本金和利息。免征营业税的具体险种，按照财政部、国家税务总局发布的《免征营业税的具体险种》执行。这一税收优惠政策对人身保险市场的发展具有重要推动作用。从消费者角度，税收优惠降低了消费者购买保险的成本，提高了消费者购买长期人身保险的积极性，满足了人们在养老、健康等方面的保障需求。对于保险公司而言，免征营业税增加了保险公司的利润空间，使其能够将更多的资金投入到产品研发、市场拓展和服务提升上，促进了人身保险市场的繁荣和发展。例如，某保险公司推出的一款养老年金保险产品，由于享受免税政策，在市场上具有较强的竞争力，吸引了大量消费者购买，为消费者提供了稳定的养老保障，也促进了保险公司业务的增长。境内保险机构为出口货物提供的保险产品，不征收营业税。这一政策旨在支持我国的对外贸易，鼓励企业拓展海外市场。出口货物面临着运输途中的各种风险，如货物损失、运输延误等，境内保险机构为出口货物提供保险，能够为企业提供风险保障，降低企业的经营风险。而不征收营业税，减轻了保险机构的负担，提高了其为出口企业提供保险服务的积极性，增强了我国出口企业在国际市场的竞争力。如某外贸企业出口一批货物，通过购买境内保险机构提供的出口货物保险，在货物运输途中遭遇风暴导致部分货物受损时，获得了保险赔付，减少了经济损失，保障了企业的正常经营。对保险企业开办的个人投资分红保险业务取得的保费收入，免征营业税。个人投资分红保险是一种具有死亡、伤残等高度保障的长期人寿保险业务，保险期满后，保险人还向被保险人提供投资收益分红。这一税收优惠政策促进了个人投资分红保险业务的发展。对于消费者来说，在获得保险保障的还能享受投资收益分红，增加了投资渠道和收益；对于保险公司而言，免征营业税降低了经营成本，提高了利润空间，促进了产品创新和市场拓展。例如，某保险公司推出的一款个人投资分红保险产品，吸引了众多消费者购买，既为消费者提供了保险保障和投资收益，也为保险公司带来了良好的经济效益和市场声誉。四、我国保险业税制存在的问题4.1整体税负偏重4.1.1营业税税率相对较高与国际水平相比，我国保险业营业税税率在调整后仍处于较高水平。目前，大多数国家征收的保险营业税税率不超过3%，如美国各州的营业税率一般在2%左右，而英国、德国、西班牙、新加坡等国家甚至免征营业税。我国保险业在2003年起适用5%的营业税率，尽管在2001-2003年期间，税率从8%逐步下调至5%，但与国际平均水平相比，仍高出不少。这使得我国保险企业在国际市场竞争中，面临着更高的运营成本压力，削弱了其国际竞争力。在拓展海外业务时，较高的营业税税率导致保险产品价格相对较高，降低了产品在国际市场的价格竞争力，不利于我国保险企业在国际市场上的业务拓展和市场份额的扩大。与国内其他服务业相比，我国保险业的营业税率也偏高。我国对交通运输、邮电通信、建筑等行业适用3%的营业税率，而保险业适用5%的营业税率，高出这些行业2个百分点。保险业与这些行业一样，在国民经济中都扮演着重要的角色，且保险业在我国起步相对较晚，仍处于发展阶段，需要更多的政策支持来促进其发展壮大。较高的营业税率使得保险企业在运营过程中承担了更大的成本负担，限制了保险企业在产品研发、市场推广、服务提升等方面的投入，不利于保险行业的健康发展和市场竞争力的提升。保险业营业税的计税依据也存在不合理之处。保费收入并非保险公司的实际利润，其中相当一部分是未来需要用于赔付给被保险人的资金，本质上属于负债。将这部分负债纳入营业税的计税范围，无疑加重了保险企业的税收负担。保费收入中还包含“应收保费”，由于保险经营的特殊性，特别是在经营长期寿险产品时，分期交付保险费的情况较为常见，导致“应收保费”数额较大。把“应收保费”列入计税依据，使得保险公司在尚未实际收到款项的情况下，就需要按照保费收入全额缴纳营业税，进一步增加了企业的资金压力和税收负担。4.1.2所得税实际税负较高我国保险公司适用25%的企业所得税税率，从表面上看，这一税率与一般企业相同，似乎处于合理水平。但在实际计算应纳税所得额时，由于存在诸多纳税调整因素，导致保险企业的实际税负远高于名义税率。在工资扣除方面，我国税法对保险企业的计税工资有严格限制。中资保险公司在计算应纳税所得额时，实发工资超过计税工资标准的部分，在纳税时需要进行调整，不得在税前全额扣除。这使得企业实际可扣除的工资费用低于实际支出，增加了应纳税所得额。假设某中资保险公司当年实际发放工资1000万元，而按照计税工资标准，可在税前扣除的工资仅为800万元，那么就有200万元的工资支出需要进行纳税调整，增加了企业的应纳税所得额，从而提高了企业的所得税负担。相比之下，外资保险公司在工资扣除方面相对宽松，职工工资可据实从成本中列支，这使得中资保险公司在与外资保险公司的竞争中，在所得税负担上处于劣势。业务招待费、公益捐赠费用等扣除比例也存在类似问题。我国税法对保险企业的业务招待费扣除比例规定较为严格，一般按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。对于公益捐赠费用，在不超过年度利润总额12%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分需要进行纳税调整。这些扣除比例的限制，使得保险企业在实际经营中，一些合理的费用支出无法在税前全额扣除，进一步虚增了应纳税所得额。某保险公司当年业务招待费实际发生额为100万元，按照规定只能扣除60万元（100×60%），若当年销售（营业）收入为1亿元，那么按照5‰的比例计算，可扣除的业务招待费为50万元（10000×5‰），则该公司实际可扣除的业务招待费为50万元，有50万元的业务招待费需要进行纳税调整，增加了应纳税所得额。综合这些纳税调整因素，我国保险企业的实际所得税税率往往远高于25%的名义税率，部分企业甚至高达60%以上。过高的所得税税负严重影响了保险企业的盈利能力和发展能力，使得企业可用于资金积累、业务拓展、风险防范的资金减少，不利于保险企业的长期稳定发展和市场竞争力的提升。4.1.3印花税税率不合理在印花税方面，我国财产保险业务的印花税按保费收入的1‰贴花，这一税率明显高于其他一些合同的印花税率。一般的借款合同印花税率为0.05‰，购销合同按购销金额的0.3‰贴花，加工承揽合同按加工或承揽收入的0.5‰贴花。较高的印花税税率增加了保险企业的运营成本，尤其对于业务规模较大、保费收入较高的保险公司，印花税支出相对较多。对于一些小型保险公司来说，由于业务规模有限，保费收入相对较少，较高的印花税税率对其经营成本的影响更为显著，可能会在一定程度上限制其业务发展和市场拓展能力。财产保险业务的印花税以保费收入为计税依据，而保费收入并非保险公司的纯利润，其中包含了未来用于赔付的资金，将这部分资金也纳入印花税的计税范围，加重了保险企业的税收负担，不符合税收的公平原则和经济合理性原则。4.2税基不合理4.2.1营业税税基问题我国保险业营业税税基存在着明显的不合理性，这对保险企业的经营和行业发展产生了诸多不利影响。目前，我国保险业营业税以保费收入作为计税依据，这一做法忽略了保险业务的特殊性质。保费收入并非保险公司的实际利润，其中很大一部分是未来需要用于赔付给被保险人的资金，本质上属于负债。例如，某财产保险公司当年保费收入为1亿元，在这1亿元保费收入中，根据以往的赔付经验和精算数据，预计有7000万元将用于未来的保险赔付，真正属于保险公司利润的部分可能仅为3000万元。然而，在计算营业税时，却以全部的1亿元保费收入为计税依据，将未来赔付的负债部分也纳入了征税范围，这无疑加重了保险企业的税收负担。保费收入中还包含“应收保费”，这也给保险企业带来了沉重的负担。由于保险经营的特殊性，特别是在经营长期寿险产品时，分期交付保险费的情况较为常见，导致“应收保费”数额较大。如某寿险公司推出一款长期养老保险产品，缴费期限为20年，许多投保人选择分期缴费，这就使得公司存在大量的“应收保费”。把“应收保费”列入计税依据，意味着保险公司在尚未实际收到款项的情况下，就需要按照保费收入全额缴纳营业税。假设该寿险公司当年“应收保费”为5000万元，按照5%的营业税率计算，公司需要额外缴纳250万元的营业税，这进一步增加了企业的资金压力和税收负担，影响了企业的资金流动性和经营效益。在一些保险业务中，保费收入还包含了需要返还给被保险人的部分，如具有储蓄性质的寿险产品，其保费中包含了未来需要返还给被保险人的本金和利息。将这部分需要返还的资金也纳入营业税税基，不符合税收的合理性原则，加重了保险企业的税负，也不利于保险产品的创新和推广。4.2.2所得税税基问题在所得税税基方面，我国保险公司也面临着一些不合理的规定，这对保险企业的利润和税负产生了较大影响。保险公司是负债经营，其事先的成本并不确定，而是根据大数法则运用精算方法测算出来的，所以计算承保利润很大程度上是个估计值，其涉及到的成本、费用项目具有很大的不确定性。我国税法在计算保险公司应纳税所得额时，对一些费用扣除比例限制较为严格，这无形中虚增了利润，增加了保险公司的所得税负担。在工资扣除方面，中资保险公司计税工资有最高限额的限制，职工福利费按计税工资的14%计算扣除。这使得企业实际可扣除的工资费用低于实际支出，增加了应纳税所得额。假设某中资保险公司当年实际发放工资1000万元，而按照计税工资标准，可在税前扣除的工资仅为800万元，那么就有200万元的工资支出需要进行纳税调整，增加了企业的应纳税所得额，从而提高了企业的所得税负担。而外资保险公司的职工工资可据实从成本中列支，这使得中资保险公司在与外资保险公司的竞争中，在所得税负担上处于劣势。业务招待费、公益捐赠费用等扣除比例也存在类似问题。我国税法对保险企业的业务招待费扣除比例规定较为严格，一般按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。对于公益捐赠费用，在不超过年度利润总额12%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分需要进行纳税调整。这些扣除比例的限制，使得保险企业在实际经营中，一些合理的费用支出无法在税前全额扣除，进一步虚增了应纳税所得额。某保险公司当年业务招待费实际发生额为100万元，按照规定只能扣除60万元（100×60%），若当年销售（营业）收入为1亿元，那么按照5‰的比例计算，可扣除的业务招待费为50万元（10000×5‰），则该公司实际可扣除的业务招待费为50万元，有50万元的业务招待费需要进行纳税调整，增加了应纳税所得额。综合这些因素，我国保险企业的实际所得税税负明显高于名义税率，对企业的盈利能力和发展能力造成了较大的制约。4.3税负不公平4.3.1中外资保险公司税负差异在我国保险业发展历程中，中外资保险公司在税负方面长期存在差异，这对市场竞争格局产生了显著影响。在所得税方面，以往中资保险公司适用33%的企业所得税税率，而外资保险公司适用15%的税率，且部分外资保险公司还享有“免二减三”等优惠政策。具体来说，对于在经济特区开办或设立机构、场所经营保险业务的外资保险公司，企业所得税按15%的税率征收；在经济特区和经国务院批准的其他地区设立的保险公司、中外合资保险公司，若外商投资者投入资本或总部拨付营运资金超过1000万美元，经营期在10年以上的，经申请，税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年免征企业所得税，第二年和第三年减半征收企业所得税。这使得外资保险公司在所得税负担上明显低于中资保险公司，在市场竞争中占据优势。例如，某中资保险公司和某外资保险公司在同一地区开展业务，假设两家公司当年的应纳税所得额均为1000万元，中资保险公司需缴纳企业所得税330万元（1000×33%），而享受“免二减三”优惠政策处于减半征收期的外资保险公司只需缴纳企业所得税75万元（1000×15%×50%），这种巨大的税负差距导致中资保险公司在利润留存和资金积累方面处于劣势，限制了其业务拓展和创新能力的提升。在2008年1月1日起，所有保险公司，不分内资外资，所得税税率统一为25％。但在实际操作中，由于历史发展和经营环境的不同，中资保险公司在一些费用扣除等方面仍面临较多限制，导致实际税负与外资保险公司存在差异。在业务招待费扣除方面，中资保险公司按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；而外资保险公司在费用扣除上相对灵活，一些合理的费用支出能够更充分地在税前扣除，这使得中资保险公司在实际税负上仍相对较高，影响了其市场竞争力。在其他税种方面，中外资保险公司也存在差异。城市维护建设税只适用于中资保险公司，外资保险公司免税。这使得中资保险公司在缴纳增值税、消费税的还需额外缴纳城市维护建设税，进一步增加了经营成本。某中资保险公司位于市区，当月实际缴纳增值税100万元，那么该公司需缴纳城市维护建设税7万元（100×7%），而外资保险公司则无需承担这笔费用，在成本控制上更具优势。4.3.2不同险种税负缺乏区分我国现行税制对不同险种的税收政策缺乏区分，统一适用相同的税率，未能充分体现不同险种的风险和保障性质差异，这在一定程度上影响了保险市场的资源配置和行业的健康发展。目前，除了寿险和农牧保险实行免税外，对其余各险种统一实行5%的营业税税率。然而，不同险种在风险特征、经营成本和社会功能等方面存在显著差异。从风险特征来看，财产保险中的车险业务，由于车辆使用频率高、交通事故发生概率相对较大，赔付风险较高；而一些特殊风险保险，如航天保险、深海石油开发保险等，虽然业务规模相对较小，但风险高度集中，一旦发生事故，赔付金额巨大。这些高风险险种的经营成本和风险保障要求与普通财产保险有很大不同，但在现行税制下，它们适用相同的营业税税率，这使得保险公司在开展高风险险种业务时，面临较高的税收负担，影响了其开展此类业务的积极性。从保障性质差异角度，健康保险和养老保险具有较强的社会保障属性，对于提高民众的健康保障水平和应对人口老龄化具有重要意义。健康保险在补充社会医疗保险、减轻民众医疗负担方面发挥着重要作用；养老保险则为个人和家庭的养老生活提供经济保障，是多层次养老保障体系的重要组成部分。与一般的商业保险相比，这些险种的社会效益更为突出。然而，现行税制未能对其给予足够的税收优惠，不利于鼓励保险公司加大在这些领域的投入和创新，也不利于提高民众对相关保险产品的购买积极性，限制了保险在社会保障领域作用的充分发挥。不同险种的盈利模式和利润水平也存在差异。一些投资型保险产品，如分红险、万能险等，除了提供保险保障外，还具有投资功能，其利润来源不仅包括承保利润，还包括投资收益。而传统的保障型保险产品，如定期寿险、意外险等，主要以提供风险保障为目的，利润主要来自保费收入与赔付支出的差额。统一的税率政策无法适应不同险种的盈利特点，可能导致保险公司在产品开发和业务布局上过度倾向于利润较高的险种，而忽视了一些保障型险种的发展，影响了保险市场产品结构的合理性。4.4税制结构不合理我国保险业税制结构存在明显的不合理之处，各税种之间缺乏有效的协调性，难以形成促进保险业健康发展的合力。在流转税方面，“营改增”后，保险业增值税的征收虽然在一定程度上避免了重复征税，但由于保险业务的复杂性，进项税额抵扣存在诸多困难，导致增值税的中性原则未能充分体现。保险理赔中的实物赔付，由于难以取得增值税专用发票，无法进行进项税额抵扣，增加了保险公司的成本。在所得税方面，现行的企业所得税政策未能充分考虑保险行业的风险特征和经营特点，缺乏针对保险企业的特殊扣除项目和优惠政策，使得保险企业在所得税负担上相对较重。我国保险业税制缺乏针对行业特点的优化设计，未能充分体现保险行业的特殊性和重要性。保险行业作为经营风险的特殊行业，其经营模式和风险特征与一般企业有很大不同。现行税制在税率设置、税基确定等方面，没有充分考虑保险行业的风险成本、准备金计提等因素。保险企业需要计提大量的准备金以应对未来的赔付责任，这些准备金是保险企业经营成本的重要组成部分，但在现行税制下，准备金的税收处理不够合理，影响了保险企业的资金积累和风险防范能力。从国际经验来看，许多国家针对保险行业制定了专门的税收政策，以促进保险行业的发展。一些国家对保险企业的准备金给予税收优惠，允许其在税前扣除，降低了保险企业的税负，增强了其风险抵御能力。我国保险业税制结构的不合理，不利于保险企业的长期稳定发展，也影响了保险行业在经济社会中作用的充分发挥，亟待进行优化和调整。五、国外保险业税制借鉴5.1美国保险业税制美国的保险税制体系呈现出联邦与州两级架构，这一复杂的体系在调节保险市场、促进保险行业发展以及保障财政收入等方面发挥着关键作用。在联邦层面，公司所得税是影响保险企业经营的重要税种之一。美国实行8级超额累进税率，具体税率根据应纳税所得额的不同而有所变化。应纳税所得额不超过5万美元的部分，税率为15%；超过5万美元至7.5万美元的部分，税率为25%；超过7.5万美元至10万美元的部分，税率为34%；超过10万美元至33.5万美元的部分，税率为39%；超过33.5万美元至1000万美元的部分，税率为34%；超过1000万美元至1500万美元的部分，税率为35%；超过1500万美元至1833.333万美元的部分，税率为38%；超过1833.333万美元的部分，税率为35%。这种累进税率制度旨在根据保险企业的盈利水平，实现税收的公平征收，盈利较高的企业承担相对较高的税负，而盈利较低的企业则税负相对较轻，有助于调节保险企业的利润分配，促进市场的公平竞争。除公司所得税外，联邦政府还征收联邦特别消费税。这一税种针对特定的保险业务或保险产品，其征收目的主要是为了实现特定的政策目标，对一些高风险或具有特殊社会影响的保险业务进行调控，以引导保险市场的健康发展。在州层面，保费税是州政府从保险业获取财政收入的主要渠道。各州的保费税税率存在显著差异，一般在1%-4%之间。纽约州的保费税税率为2%，而加利福尼亚州的保费税税率则为3.5%。这种税率的差异反映了各州在财政需求、保险市场发展状况以及政策导向等方面的不同考量。一些经济较为发达、保险市场规模较大的州，可能会适当提高保费税税率，以增加财政收入；而一些希望吸引保险企业入驻、促进本地保险市场发展的州，则可能会降低保费税税率，以减轻保险企业的负担，提高市场竞争力。各州在保费税的税基确定上也存在差异。大部分州通常以承保保费或期满保费作为税基，即按照保单所规定的在有效期内应收取的全部保费，或者按权责发生制原则认定的保单责任期已满的那部分保费来计算保费税。也有少数州，如乔治亚州，采用实收保费标准，即按现金收付制原则认定的实际已收到的那部分保费作为税基。这种税基确定方式的差异，会对保险企业的税收负担产生直接影响。采用承保保费或期满保费作为税基，可能会使保险企业在业务开展初期，尚未实际收到保费时就需要缴纳保费税，增加了企业的资金压力；而采用实收保费标准，则可以在一定程度上缓解企业的资金压力，但可能会影响州政府财政收入的及时性和稳定性。除保费税外，各州还可能征收其他税种，如公司特权税、投资所得税等。公司特权税是对保险公司在本州开展业务的特权进行征税，其目的在于确保保险公司在享受本州提供的市场环境、政策支持等特权时，向州政府做出相应的贡献。投资所得税则针对保险公司的投资收益征收，随着保险企业投资业务的不断发展，投资收益在企业利润中的占比逐渐增加，投资所得税对保险企业的盈利状况和经营策略产生了重要影响。一些保险企业在进行投资决策时，会充分考虑投资所得税的因素，选择税收优惠较大、投资回报率较高的投资项目，以降低税收成本，提高企业的盈利能力。5.2英国保险业税制英国的保险业税制在国际上具有独特的特点，其对保险业的税收政策体现了对保险行业的支持与引导。在英国，保险业免征营业税，这一政策极大地减轻了保险企业的运营成本负担，使得保险企业在开展业务时无需考虑营业税对利润的影响，能够将更多的资金投入到产品研发、市场拓展和风险管理中。相比其他征收营业税的国家，英国保险企业在市场竞争中具有成本优势，能够以更具竞争力的价格提供保险产品，吸引更多的客户，促进保险市场的繁荣发展。在所得税方面，英国保险公司需缴纳公司所得税，目前的税率为19%。这一税率相对较低，有助于提高保险企业的盈利能力，增加企业的利润留存。较低的所得税税率使得保险企业有更多的资金用于积累风险准备金，增强应对风险的能力，保障保险业务的稳定运营。保险企业还可以将更多的利润用于投资，通过合理的资产配置，提高资金的使用效率，实现资产的增值，为企业的可持续发展提供坚实的资金支持。英国对长期保险业务给予了一定的税收优惠。长期保险业务具有保障期限长、风险相对稳定的特点，对社会的长期稳定和经济发展具有重要意义。英国政府通过税收优惠政策，鼓励保险企业开展长期保险业务，如对长期保险业务的投资收益给予税收减免，降低了保险企业的经营成本，提高了其开展长期保险业务的积极性。这也使得消费者在购买长期保险产品时，能够享受到更优惠的价格和更优质的服务，满足了消费者在养老、教育、长期健康保障等方面的需求。对于相互保险公司，英国采取了较为特殊的政策。相互保险公司是由保单持有人共同拥有的保险组织，其经营目的主要是为保单持有人提供保险保障，而非追求利润最大化。英国对相互保险公司在税收上给予了一定的优惠，如在计算应纳税所得额时，允许相互保险公司扣除更多的费用，包括保单持有人的红利分配等。这一政策有利于相互保险公司降低运营成本，提高保单持有人的收益，促进相互保险业务的发展。相互保险公司在英国保险市场中占据一定的份额，其发展对于丰富保险市场主体、提高保险市场的竞争活力具有积极作用。5.3日本保险业税制日本保险业的税收政策具有一定的特色，在所得税方面，保险公司需缴纳法人税，税率为23.2%。这一税率相对适中，为保险企业的经营和发展提供了较为稳定的税收环境。与一些国家相比，日本的法人税税率处于合理区间，既能够保证国家财政收入的稳定，又不会给保险企业带来过重的负担，有利于保险企业在盈利后进行合理的资金分配和业务拓展。日本对保险准备金的税务处理较为特殊。对保险准备金的积累实行免税政策，这一政策旨在鼓励保险公司增加准备金的积累，提高其应对风险的能力。保险准备金是保险公司为了履行未来的保险赔付责任而提前储备的资金，充足的准备金对于保障保险合同的履行、维护被保险人的利益以及稳定保险市场具有重要意义。通过免税政策，保险公司可以将更多的资金用于准备金的积累，增强自身的风险抵御能力，降低因重大风险事件导致的经营风险。日本对特定险种给予了税收优惠。对简易生命保险和农业保险实行免税政策。简易生命保险具有手续简便、保费低廉等特点，主要面向中低收入群体，旨在为他们提供基本的生命保障。对简易生命保险免税，降低了保险产品的价格，使更多中低收入人群能够享受到保险保障，提高了社会的整体保障水平。农业保险对于稳定农业生产、保障农民收入至关重要。日本对农业保险免税，减轻了保险公司开展农业保险业务的成本压力，提高了其积极性，鼓励保险公司开发更多适应农业生产需求的保险产品，为农业发展提供更全面的风险保障，促进了农业的可持续发展。5.4国外经验对我国的启示从美国、英国、日本等国家的保险业税制可以看出，合理的税率设置是促进保险业发展的关键因素之一。我国可以借鉴美国对不同规模和盈利水平的保险企业实行差别化税率的做法，对于小型保险企业或处于发展初期的新兴保险业务，给予一定的税率优惠，降低其经营成本，促进其发展壮大。学习英国免征营业税的政策思路，进一步优化我国保险业的流转税制度，降低保险企业的流转税负担，提高其市场竞争力。在所得税方面，参考日本适中的法人税税率，结合我国保险企业的实际盈利情况和发展需求，合理调整所得税税率，确保保险企业在承担合理税负的能够有足够的资金用于业务拓展和风险防范。国外在税基确定上的精细化做法值得我国借鉴。美国在保费税税基的确定上，区分承保保费、期满保费和实收保费等不同标准，并根据各州情况进行选择，这种做法充分考虑了保险业务的实际情况和企业的资金流状况。我国在营业税改增值税的过程中，可以进一步细化税基的确定标准，对于保险业务中的赔付支出、准备金计提等合理成本，在计算增值税税基时给予充分扣除，避免重复征税，减轻保险企业的税负。在所得税税基方面，应更加合理地确定费用扣除标准，充分考虑保险企业的经营特点和风险成本，如适当提高保险企业的业务招待费、公益捐赠费用等扣除比例，允许保险企业在税前扣除更多的合理费用，真实反映企业的盈利水平，降低所得税税负。税收优惠政策在国外保险业发展中起到了重要的引导作用。美国、英国、日本等国家对特定险种和保险业务给予了不同程度的税收优惠。我国应进一步完善税收优惠政策体系，加大对关系国计民生的险种的支持力度。对农业保险、健康保险、养老保险等给予更多的税收减免，鼓励保险企业开展这些业务，提高保险服务的覆盖面和质量。对购买商业健康保险、养老保险的个人和企业，给予一定的税收优惠，如允许在个人所得税或企业所得税前扣除保费支出，提高消费者购买保险的积极性，促进保险市场的需求增长。美国、英国、日本等国家的保险税制结构相对合理，各税种之间相互协调，共同促进保险业的发展。我国应优化税制结构，加强各税种之间的协同效应。在流转税方面，完善增值税制度，解决保险业务进项税额抵扣难的问题，充分体现增值税的中性原则。在所得税方面，制定更加符合保险行业特点的政策，如对保险企业的准备金计提给予税收优惠，鼓励企业增强风险抵御能力。还可以探索开征一些与保险行业相关的特定税种，如巨灾保险税，为巨灾风险保障提供资金支持，完善保险税制体系，促进保险业的可持续发展。六、我国保险业税制改革建议6.1优化税率结构6.1.1降低营业税税率目前，我国保险业营业税税率虽经调整，但仍相对较高，这在一定程度上制约了保险企业的发展。参考国际上大多数国家征收的保险营业税税率不超过3%的水平，以及我国国内交通运输业、建筑业、邮电通信业等行业3%的营业税率，建议逐步将我国保险业营业税税率降低至3%。降低营业税税率具有多方面的积极意义。从保险企业的角度来看，能够显著减轻企业的税收负担，降低经营成本。以一家年保费收入为10亿元的保险公司为例，若现行营业税率为5%，则需缴纳营业税5000万元；当营业税率降至3%时，只需缴纳营业税3000万元，企业可节省2000万元的资金。这些节省下来的资金可以用于保险企业的业务拓展，如加大市场推广力度，提高保险产品的知名度，吸引更多客户；也可以投入到产品研发中，开发更多适应市场需求的创新型保险产品，满足不同客户群体的多样化需求。从保险市场发展的角度，降低营业税税率有助于提高保险企业的竞争力。在全球金融一体化的背景下，保险市场的竞争日益激烈。较低的营业税税率可以使我国保险企业在国际市场竞争中更具价格优势，吸引更多的国际业务，拓展海外市场份额。较低的税率还能促进保险市场的竞争，激发市场活力，推动保险企业不断提升服务质量和风险管理水平，为消费者提供更优质的保险服务。逐步降低营业税税率也符合我国宏观经济政策的导向，有助于促进保险行业的健康发展，更好地发挥保险在经济社会中的保障作用，推动经济的稳定增长和社会的和谐发展。6.1.2调整所得税税率我国保险公司现行的25%企业所得税税率，在一定程度上影响了保险企业的盈利能力和可持续发展能力。考虑到保险行业的特殊性，如经营风险较高、资金占用周期长等，以及国际上一些国家对保险企业给予相对较低所得税税率的做法，建议适当降低保险业所得税税率，可降至20%。适当降低所得税税率对保险企业具有重要意义。从企业盈利角度，能够直接提高保险企业的净利润水平。以某保险公司为例，若其年应纳税所得额为1亿元，按25%的所得税税率计算，需缴纳所得税2500万元；当税率降至20%时，只需缴纳所得税2000万元，企业净利润可增加500万元。这有助于保险企业积累更多的资金，增强自身的实力。在增强行业竞争力方面，较低的所得税税率使我国保险企业在与国际同行竞争时更具优势，能够吸引更多的国际资本和技术，提升我国保险行业的国际化水平。较低的税率还能鼓励保险企业加大对风险管理、科技创新等关键领域的投入，提高企业的核心竞争力。从可持续发展能力来看，增加的净利润可以用于保险企业的风险准备金积累，提高企业应对重大风险事件的能力，保障保险业务的稳定运营。企业也可以将更多资金投入到人才培养、信息化建设等方面，为企业的长期发展奠定坚实基础。6.2合理确定税基6.2.1调整营业税税基建议将营业税税基调整为扣除应收保费和赔付支出后的净保费收入，这一调整具有重要的合理性和现实意义。目前，我国保险业营业税以保费收入作为计税依据，保费收入中包含的应收保费和未来用于赔付的资金，并非保险公司的实际利润，将其纳入计税范围，加重了企业负担。若某保险公司当年保费收入为1亿元，其中应收保费为2000万元，预计赔付支出为5000万元，按照现行计税依据，需以1亿元为基数计算营业税；而调整为净保费收入后，计税依据则变为10000-2000-5000=3000万元，大大降低了税基，减轻了企业的税收负担。以扣除应收保费和赔付支出后的净保费收入作为税基，更符合保险行业的实际收入情况。应收保费只是潜在的收入，在实际收到之前，不应作为计税依据，避免了企业在未实际获得收入时就承担税收负担，缓解了企业的资金压力。赔付支出是保险业务的必要成本，从税基中扣除赔付支出，能够真实反映保险公司的经营成果，体现税收的公平性原则，使保险企业在合理的税基基础上缴纳税款，促进保险行业的健康发展。6.2.2完善所得税税基完善所得税税基对于减轻保险企业负担、促进保险行业发展至关重要。在费用扣除标准方面，应充分考虑保险行业成本的不确定性，适当提高扣除比例。在工资扣除上，取消对中资保险公司计税工资的限制，允许企业按照实际发放的工资全额在税前扣除。假设某中资保险公司当年实际发放工资1000万元，按照现行计税工资标准可能只能扣除800万元，调整后可全额扣除，减少了应纳税所得额，降低了企业的所得税负担，提高了企业员工的实际收入水平，有利于吸引和留住人才。对于业务招待费，可适当提高扣除比例，如将扣除比例提高到按照发生额的70%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的8‰。某保险公司当年业务招待费实际发生额为100万元，当年销售（营业）收入为1亿元，按照现行规定可扣除50万元，调整后可扣除70万元，减少了应纳税所得额，使企业能够更合理地列支业务招待费用，促进业务的拓展和合作。对于公益捐赠费用，可将扣除比例提高到不超过年度利润总额15%的部分准予扣除。这将鼓励保险企业积极参与公益事业，履行社会责任，同时也减轻了企业的所得税负担。如某保险公司当年利润总额为1000万元，公益捐赠费用为150万元，按照现行规定只能扣除120万元，调整后可全额扣除，提高了企业参与公益捐赠的积极性。通过这些措施，合理调整所得税税基，真实反映保险企业的盈利水平，促进保险企业的可持续发展。6.3促进税负公平6.3.1统一中外资保险公司税负为营造公平竞争的市场环境，促进我国保险业的健康发展，应取消外资保险公司的特殊税收优惠。在过去，外资保险公司在企业所得税方面享有诸多优惠政策，如部分外资保险公司适用15%的税率，且享受“免二减三”等优惠，而中资保险公司适用33%的税率，这使得中资保险公司在市场竞争中处于劣势。尽管2008年1月1日起，所有保险公司所得税税率统一为25％，但在实际操作中，由于历史发展和经营环境的不同，中资保险公司在一些费用扣除等方面仍面临较多限制，导致实际税负与外资保险公司存在差异。统一中外资保险公司的所得税税率和税基是当务之急。在税率方面，应确保中外资保险公司在相同的税率水平下开展经营活动，避免因税率差异导致不公平竞争。在税基确定上，应消除中外资保险公司在计税工资、职工福利费、捐赠支出、业务招待费、利息支出、坏账损失、固定资产折旧等方面的差异。中资保险公司计税工资有最高限额的限制，职工福利费按计税工资的14%计算扣除，而外资保险公司的职工工资可据实从成本中列支。应取消中资保险公司计税工资的限制，允许其按照实际发放的工资全额在税前扣除，使中外资保险公司在工资扣除方面处于公平的地位。在捐赠支出方面，应统一中外资保险公司的扣除标准，允许双方在合理范围内将公益、救济性的捐赠支出在税前全额扣除，鼓励保险企业积极参与公益事业，履行社会责任，同时也促进了市场竞争的公平性。通过这些措施，能够为中外资保险公司创造一个公平竞争的税收环境，激发市场活力，推动我国保险业的整体发展。6.3.2实行差别化税率我国现行税制对不同险种的税收政策缺乏区分，统一适用相同的税率，未能充分体现不同险种的风险和保障性质差异。为优化保险税制，应根据不同险种的风险和保障性质，实行差别化税率。对于高风险、低利润的险种，如农业保险、巨灾保险等，实行较低税率。农业保险对于保障农业生产、稳定农民收入具有重要意义，但由于农业生产面临自然风险和市场风险的双重挑战，赔付率较高，利润空间有限。对农业保险实行较低税率，如免征营业税或降低所得税税率，能够降低保险公司的经营成本，提高其开展农业保险业务的积极性，鼓励保险公司开发更多适应农业生产需求的保险产品，为农业发展提供更全面的风险保障，促进农业的可持续发展。巨灾保险涉及地震、洪水、台风等重大自然灾害，风险高度集中，赔付金额巨大，实行较低税率可以减轻保险公司的负担，增强其应对巨灾风险的能力，推动巨灾保险市场的发展。对于一般险种，如普通财产保险、短期人身保险等，实行正常税率。这些险种的风险相对较为稳定，利润空间相对较大，按照正常税率征收税款，能够保证税收的公平性和合理性，同时也有助于国家财政收入的稳定。通过实行差别化税率，能够更好地体现税收政策对不同险种的引导和支持作用，促进保险市场的资源合理配置，推动保险行业的健康发展，使其能够更好地满足社会经济发展对保险服务的多样化需求。6.4优化税制结构构建以所得税和营业税为主体，其他税种辅助的税制结构，是优化我国保险业税制的重要方向。所得税作为直接税，能够直接调节保险企业的利润水平，对企业的经营决策和发展战略产生重要影响。合理的所得税政策可以