瑞华会计师事务所审计质量问题探讨

论文题目:瑞华会计师事务所审计质量问题探讨摘要近年来，随着市场经济的不断完善，注册会计师审计行业也得到了蓬勃发展，财务信息需求者对于财务信息的真实有效性需求愈来愈强，但财务造假的案件却屡见不鲜，其中不乏国内排名前几的大所审计的上市公司出现财务造假事件，比如2016年“欣泰电气”，2017年“九好集团”2018年“*ST华泽”等，会计师事务所并没有在资本市场复杂的造假现象中“力挽狂澜”，而独立审计报告作为审计信息的重要载体，对提高会计师事务所审计质量及控制有着举足轻重的作用。因此，为了提高会计师事务所的审计质量，会计师事务所应当加强审计风险防范意识，建立有效的质量控制策略，提升执业质量，增强事务所核心竞争力。基于此，国家近年也在推进新的举措和制度，以减少此类不良现象。在上述背景下，本文以具有行业代表性的瑞华会计事务所为研究对象，探讨会计师事务所的审计质量问题，并对存在的问题进行了深入分析，提出解决问题、提高审计服务水平的途径。关键词：会计师事务所；审计质量；控制体系

目录TOC\o"1-3"\h\u322331绪论 绪论在注册会计师审计行业日趋繁荣的行业，审计失败案件屡发，接连受到中国证券监督管理委员会的行政处罚，事务所的审计质量受到财务信息使用者和社会公众的严重质疑，从2010年至今，仅仅“中国会计视野”公布的财务造假案例就将近四十余起，其中大智慧、九好集团、绿大地、紫鑫药业、万福生科等财务造假案对审计行业乃至整个资本市场影响巨大。从这些案件中发现，注册会计师扮演了“幕后推手”的角色，对审计行业的负面影响较大，事务所声誉受到重大冲击。为提高注册会计师业务能力，确保审计独立性，保证审计行业高水平标准，打造会计师事务所崭新名片，挽救审计行业声誉，对审计质量的问题研究显得极为必要。探究背景及研究意义研究背景随着会计师事务所发展日新月异，暴露出目前审计工作未能满足快速发展的资本市场对于会计信息需求的现实。的确如此，我国本土会计师事务所存在着诸多问题。在我国，对审计的独立性监管采用政府监督和行业监管互相结合的模式，下面将列举2011年以来中国注册会计师协会对会计师事务所执业情况及证监会做出的行政处罚决定的情况，说明目前行业审计质量所存在问题。表1-12011-2018年中注协会会计信息质量检查情况年份检查家数惩戒公开谴责通报批评训诫事务所会计师事务所会计师事务所会计师事务所会计师201812369523523584576271012017126298210234149862683201612488320212124588261022015138184841840405226102201414388921116214697279320131486159299256136939814520121493121287212549855117720111671872351518475825159资料来源：据中国注册会计师协会网站,《中国注册会计师协会会计师事务所执业质量检查通告》整理所得从表1-1中看出，一些年份的中注协的惩戒率达到了10%，受到惩戒的会计师每年几乎都在200人以上，呈现出有审计质量问题的会计师事务所数量不少，为净化经济市场，提高审计质量势在必行。研究意义由于我国会计师事务所数量多，规模不一，整体研究存在一定难度，本文选取具有证券期货从业资格，规模较大的瑞华事务所为例作为研究对象，本研究将有助于审计质量的提升，保护利益相关者的权益。会计师事务所对审计质量的有效控制，可以使审计人员信任内部控制，减少审计工作量。审计质量对审计的有效性起着至关重要的作用。本文的研究将有助于提高审计执业人员的胜任能力，促使审计行业良性发展。本文的研究有助于保证审计业务的顺利进行，提升我国审计市场环境，防止审计市场出现恶意竞争。此外，本文所提出的建议，有利于提高审计师的工作效率，并且能够为外部审计收费政策的完善提供依据。研究目的及研究内容研究目的近年来，国内经济保持快速增长，社会经济组织之间的依存度不断提高。会计信息已开始发挥越来越重要的作用，影响财富的转移和利益的分配。会计信息对于企业的管理至关重要，政府对经济的调控也依赖于会计信息。会计信息在市场经济中发挥着越来越重要的作用。会计师事务所是所有者和管理者之间的纽带。它考察了企业的财务、收入和管理，评价了企业的经营活动，监督和维护了社会经济的正常运行和经济发展的正常秩序。然而，随着行业的快速发展，在利益的驱动下，会计事务所审计行业开始出现违规现象，财务造假案层出不穷，审计缺陷日益突出。财务造假案的负面消息降低了会计事务所在社会群体中的地位，严重阻碍了审计行业的发展。在本研究中，我们对瑞华注册会计师进行了深入的研究，力求提高审计工作的质量，从而推动审计行业从更广阔的领域走向良性的发展轨道，更好地为公众服务。研究内容本文共分为六章，各章的内容分别如下：第一章：绪论。阐明了本文的选题依据和研究的目的及意义，研究内容以及创新之处，综述了国内外研究现状。第二章：理论基础及相关定义解释。对相关理论知识进行了介绍。第三章：瑞华会计师事务所审计质量控制现状。包括其公司简介、发展历程、股东情况等，并对公司审计质量现状进行简单的陈述。第四章：瑞华会计师事务所审计质量控制体系存在的问题分析。对于存在的问题进行了深入的分析。第五章：完善审计质量策略。针对性的提出健全策略。研究方法及创新研究方法文献分析法。先阅读与“审计质量”相关的著作，获得系统化知识，再从万方、知网等数据库查询相关文献期刊以及博硕士论文对其进行比较、分析和综合，从不同研究者的角度出发，研究知悉他们的观点，从中提炼出自己的观点。案例分析法。以瑞华会计师事务所为案例，通过收集，整理瑞华事务所大量信息，发现其存在的问题，分析其审计质量的存在的问题。创新之处与其他相关研究相比，本文的特点和创新之处主要体现在以下几个方面：在研究过程中发现学者对瑞华事务所文化整合的研究较少。本文从人力资源方面对瑞华注册会计师事务所审计业务的质量控制进行了分析，以及对瑞华会计师事务所的审计业务进行更全面的分析，为瑞华会计师事务所的发展提供建设性的建议。国内外文献综述国内研究现状曾亚敏（2018）研究了“四大”与国际会计公司成员所、本土所在审计质量上的不同，发现如果用出具非标准审计报告的几率来衡量审计质量，“四大”明显优于国际会计公司成员所，以客户企业财务报表的可控应计表征审计质量，“四大”与国际会计公司成员所或本土所均不存在明显差异。李青原（2016）利用2007—2013年Ａ股上市公司的数据，研究了事务所类型与审计质量两者之间的关系，发现如果把事务所可操控利润指标和发表标准审计报告的几率作为审计质量的评价指标时，“四大”有显著高于“非四大”的审计质量，但以审计费用为审计质量评价指标时，以上两类会计师事务所审计质量间并无显著差异。梁姝（2017）认为审计质量受外部影响因素主要包括审计需求市场、审计关系、审计费用、会计信息和审计范围。石绍炳将2000－2005年五年间部分国内上市企业作为样本，这些上市企业的共同特征就是都收到了标准无保留审计报告，据此他探究了事务所主笔注册会计师任职时间和审计质量的关联度，最终得出这两者之间呈现出倒Ｕ型关系的结论。龚启辉（2017）通过分析指出，对于审计质量而言，政府的调控是一把双刃剑，一方面其能够充分发挥事务所的“本土知识”长处，提升企业审计报告的水准，但同时，政府对审计行业的控制，减少了事务所发表非标报告的可能性，会损害审计质量。国外研究现状DeAngelo是第一位评价审计质量的学者。国外监管机构和研究学者关于评价事务所审计质量标准的观点不是很统一，但都认为可以通过事务所的规模大小作为评价会计师事务所执业能力的指标。因为会计师事务所的规模越大，注册会计师在审计业务过程中由于质量控制不严格造成的损失，对会计师事务所的声誉损失也就越大，甚至导致事务所有面临倒闭的风险。所以，评价会计师事务所审计质量时可以会计师事务所的规模大小作为依据。CliveS.Lennox和Beasley将财务报表中的会计估计差错作为替代变量研究会计师事务所规模与审计质量之间的关系，研究未发现经大规模事务所审计的财务报表具有较低的差错水平，事务所的规模与会计师事务所审计质量之间不存在显著关系。Lennox认为，事务所的规模越大，审计人员经审计得出的审计报告的参考价值也就越大，为财务报告的预期使用者提供的企业财务经营信息也越权威。但是小规模的事务所在这方面就没有很高的认可度。美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）在2013年的审计质量会议上表示：会计师事务所必须由专业的审计人员参与审计工作，审计人员的专业能力以及职业道德水平直接决定了审计质量；当员工面临较大的工作压力时，可能无法保证较高的效率，将会影响到审计质量；员工的频繁离职也会对审计质量产生不利影响。理论基础及相关定义解释审计质量的含义审计质量是审计的工作水平。其具体表现为审计效果的质量。审计质量直接影响审计目标的实现，间接或直接影响社会经济的发展和稳定。影响审计质量的因素很多，包括审计管理制度的适应性、审计人员的素质、审计理论的研究水平和审计实践的经验。审计质量的特征审计流程自身的繁琐性和复杂性使得审计质量的影响因素不确定和难以进行有效的把控，引起审计执业人员与财务信息使用者、信息提供者与审计执业人员之间的信息不对称。所以，审计质量具有复杂性。审计是审计执业者在遵守审计规范准则的前提下实施审计程序、获取财务信息并出具审计报告创造出来的一种特殊的商品，但是由于被审计单位各自的独特性和唯一性，审计执业者个人素质差异和专业胜任能力和外部使用者对审计服务需求的多样性，致使得审计质量具有不确定性。审计作为一种无形的商品，无法通过阅读审计报告迅速权衡审计质量的高低，往往有些存在审计质量缺陷的问题是在被审计单位暴露出财务造假事件之后才被社会公众发现。因此审计质量具有隐蔽性。会计师事务所的审计质量会计师事务所的审计目标是获取关于被审计实体的财务报表是否由于欺诈或错误而不存在的合理信息。会计师事务所能够使财务报表审计意见符合所有主要方面适用的基本财务报表的编制，即表达适当审计意见的合法性和公正性，从而有效地抑制了收入审计实体的控制行为，提高了财务信息的可信度。瑞华概况及审计质量问题存在的问题瑞华会计师事务所概况为了贯彻落实国家对会计事务所行业“做大做强”和“走出去”的顶层设计，实现“加强和扩大”企业产业的顶层设计，尽快实现企业品牌、多元化、国际化、规模和信息化的“五合一”。中瑞岳华事务所和国富浩华事务所将按照互利、自愿互信、和谐、平等的原则进行综合收购。因此，瑞华事务所经历了许多并购、变化和调整成为“新巨头”。瑞华事务所作为2013年4月成立的一家大型国际会计师事务所。是国家品牌中首批专业服务组织，对H股企业给予审计资格，也是特殊普通合伙企业的第一批重组。它业务涉及股票发行和上市、公司重组和资本运营、财务咨询、管理咨询、税务咨询等领域。然而，从市场看，客户的数量、审计费用、审计意见的类型以及注册会计师的集中度等存在很大的问题。在经济衰退的背景下，迫切需要找到问题的症结所在，并以针对性的方式解决这一问题。会计师事务所的组织结构合伙人会议是瑞华会计事务所的最高权力机关，由全体合伙人组成，合伙人管理委员会是决策和管理机构，并根据分工不同分别设置了业务部和职能部，具体如图3-1所示。图3-1瑞华会计师事务所组织结构图瑞华的人力资源2013年，在瑞华事务所经历了一次合并后，来带了大量的注册会计师资源和客户资源，致使瑞华所成为全国事务所百强第三名，次于“四大”普华和德勤，成为涵盖规模，人力资源最大的国内会计师事务所，事务所目前有9000多名员工、2600名注册会计师、320名合作伙伴和23名领军专家，在一些重要地区分所，注册会计师人员数量占分所执业人数的35%左右。（1）瑞华事务所员工学历组成。在人才学历背景方面，瑞华主要招聘为知名大学本科类财务相关专业方面学生，少数专科背景学历员工为实战经验丰富的老员工，研究生以上学历的员工人数占比重相对较小。员工学历组成情况如图3-2所示。图3-2瑞华会计师事务所员工学历组成（2）瑞华员工年龄组成。从员工年龄组成的情况看，主要是由20岁至35岁的年轻人组成。吸收了大量的应届毕业生，而中年人的数量较少，他们主要是担任项目经理以上职位，这也从另一方面反映出事务所的人员流动性较大。具体年龄组成如图3-3所示。图3-3瑞华会计师事务所员工年龄分布业务承接阶段业务承接是开始审计工作的起点，瑞华注册会计师根据协会的“业务质量管理体系”，制定了“与业务验收有关的暂行规定”。在风险评估的基础上，认真开展审计业务。项目承包人应当按照本制度的规定开展初步业务活动，并填写“业务验收评价表”。在客户信用评价过程中，承包商应注意以下几个关键方面：投资者、核心管理、相关利益相关者及其社会信用；投资者和核心管理层实施会计准则和内部控制的倾向；是否考虑将会计师事务所的审计费用降至最低水平；审计师的工作流程是否合理。项目合作伙伴主要通过三种途径了解客户信息：(1)积极联系有或正在为客户开展审计业务的员工，与他们充分沟通，了解客户信息；(2)向客户合作伙伴、商业银行、律师事务所和其他会计师事务所的员工查询相关事项；(3)利用网络信息技术检索和收集客户数据。业务执行阶段为了审计执业人员按照审计准则，法律法规，和本所相关规章制度，坚守执业操守，瑞华事务所制定了业务委派，项目组内部复核，项目质量控制复核制度，管理合伙人主要负责管理承接项目的负责合伙人和参与此项目的相关合伙人，项目负责合伙人不允许委派不具有专业胜任能力的人员担任项目经理。项目内部复核是项目合伙人在项目经理复核的基础上，对业务是否合规按照计划开展，以完成的审计工作是否支持形成的结论，项目目标是否达到等重大事项的职业判断和出具的审计报告的合理性进行评价的过程。在出具审计报告之前，委派具有经验的非参与项目的成员再次对项目组作出的重要职业判断，出具报名给出的相关意见作出客观，重要的评价。业务完成阶段瑞华注册会计师实行三级考核制度，各级审计人员各司其职。一级评审由项目经理(签订合同的注册会计师)进行。重点是审查审计工作文件的技术完整性和正确性，并确定审计意见。由业务经理进行的第二级审查，不仅评估一级审查的状况，而且还审查审计项目小组提交的财务事项审计变更、审计程序和业务文件等主要问题，以确定是否需要予以补充必要的审计证据。第三级审计由总会计师进行。对重要的审计项目和重要的审计项目进行最后审计，对重要的审计业务文件进行审计，并编写审计报告。完成宏观审计，审核财务意见，保证审计报告的准确和客观。一级负复核二级复核三级复核项目负责人业务经理主任会计师工作底稿技术完整性与正确性重要会计账项重大审计问题以及调整事项图3-4瑞华会计师事务所三级复核制度示意图人力资源问题专业胜任能力不强作为审计人员，应当具备基本的行业素质和专业素养，但事实上瑞华大部分都是财务相关专业毕业的学生，初出茅庐的审计人员知识储备较少，对其他行业的专业知识认识也较少。而瑞华的客户涉及房地产、金融、建筑、电子、制造等多个行业，这在一定程度上要求审计人员不仅仅要熟知财务审计的专业知识，还要求对被审计单位的行业知识有所储备。在审计过程中，由于缺乏经验导致会按照之前的审计结果编写底稿，缺乏专业判断，容易对客户的考核及评价产生疏漏。在与被审计单位的财务人员交涉时，常常处于劣势。审计人员流动性大由于审计的特殊性，审计开始的时间一般教为集中，多在年中及年末，瑞华在合并后有大量的客户，审计执业者的工作强度无可厚非的大，一些执业人员为了自身业绩的追求和工作压力在无形中加大，使他们往往忽视了自身专业能力的提高，加上薪酬和工作强度不成正比，员工流失率大，频繁的更换审计人员耗费时间成本又从头开始接手了解审计项目，损坏审计质量。职业道德层次不齐审计人员在上岗前都会进行专业培训，但是在后续教育的阶段里，一些审计人员不重视专业培训，事务所对后续教育的培训学习也没有完善的考核机制，随着工作时间的延长，导致审计人员思想积极性下降，对工作产生疲乏对工作的责任感降低，这种思想层次的变化也因人而异，不同程度上影响他们在实际工作中的质量。而且，审计人员经验尚浅。随着“考证热”，大量审计人员在经验不充分的情况下考取了“注册会计师”，对于刚入行的他们而言，资历不够，缺乏实践经验，法律意识淡薄，瑞华35岁以下的注册会计师占总注会的35%，还有一些注册会计师在没有达到一定的从事年限就担任项目负责人，在开始审计工作时，不能足够客观坚持原则。瑞华审计质量存在问题原因分析业务承接据中注协2017发布的事务所前百家信息统计，瑞华业务收入达到了40.3亿，收入超过德勤，安永，在国内内资所“独占鳌头”就在在瑞华快速成长的同时，美中不足的是，瑞华因对新三板公司审计报告中存在违规行为，瑞华被股转系统处以采取警示函自律监管措施的决定等频频处罚。具体来看，瑞华在在没有充分了解审核企业的情况下，承接业务开展审计工作，导致了瑞华的后续审计不符合《企业会计准则》要求。具体处罚如表4-1所示。时间处罚部门处罚事由处罚内容2016年1月中注协2014年某上市公司财务报表执行程序不到位给与行业惩戒并限期整改2016年6月银行间市场交易商协会消极配合协会对云峰集团涉嫌信息披露违规的调查公开谴责，暂停相关业务一年2016年12月证监会深圳监管局对“键桥通讯”2012年报表审计中未能勤勉尽责责令改正，没收业务收入70万元并处以70万元罚款2017年1月证监会对“亚太实业”2013年度报表审计报告存在虚假记载责令改正，没收业务收入39万元并处以78万元罚款2017年3月证监会广东监管局对“勤上光电”报表进行审计时，未能发现“勤上光电”的多笔关联交易没收业务收入95万元并处以95万元罚款2017年9月股转系统向“天际数字”提供虚假审计报告并被对方发布出具警示函2018年3月证监会对“金亚科技”2014年伪造财务数据作出“无保留意见”的审计报告给予警告，并处以60万元的罚款2018年12月证监会在对华泽钴镍2013年度、2014年度财务报表审计过程中未勤勉尽责，出具了存在虚假记载的审计报告没收瑞华所业务收入130万元，并处以390万元的罚款，处于3名主责会计师10万元罚款表4-1瑞华2018年以来所被处罚一览表对自身能力认识不足在承接项目时，项目负责人等相关审计执业人员应该对自身专业胜任能力和客户业务作出合理的估计和匹配，对被审计单位怀有谨慎的职业态度，进而降低审计失误的可能性。但是瑞华在承接业务前，对客户和审计前准备工作不充分，委派审计人员的安排上没有根据客户的特点做出相应的安排等原因导致在开始审计工作时人手不足，继而由实习生替补，审计流程不规范，造成审计效率低下，最终影响到审计质量。对新客户承接标准下降在承接项目前要对客户做出全面的了解，才能够合理的估计判断审计风险。但在实际情况中，瑞华在面临顾客严重流失的情况下，为了留住和保证客户的承接数量，往往在对目标客户进行交涉时没有做到执行新客户的承接步骤，这就导致了对新客户缺乏相应的风险应对和审计流程的准备工作，缺乏对审计风险的把控，这种在与新客户建立关系不严谨的做法不仅导致审计业务资源分配不合理，审计程序不科学，更会导致瑞华的审计业务水平的下降。审计收费较低通过对瑞华会计师事务所的研究，发现审计费用在一定程度上会对审计质量产生影响。通过表5-1可以发现，近三年来瑞华会计事务所的收费是偏低的。虽然三年来收费逐年上涨，但是仍然低于同行业的平均收费。现阶段，由于我国审计市场的竞争日趋激烈，只有充足的客源才能保障会计师事务所的发展。在这种环境下，瑞华会计师事务所为了争夺客户资源，不得不采取压低审计费用的发展策略。这种做法虽然取得了一定的成效，客户明显逐年增多，但也存在一定的弊端。审计收费的降低，会在一定程度上简化审计测试程序，审计质量无法得到保障。表5-1瑞华会计事务所近三年审计收费情况（万元）事务所时间最低审计收费最高审计收费平均审计收费行业平均收费水平瑞华201622152.4184.85120.24201720154.2089.1013617100.17144.20业务执行业务复核流于形式据规定，审计报告要经过事务所三级审核才能公开呈现给信息使用者，从当下而言，瑞华虽然有完整的质量控制体系，但是过于形式化，总所难以有限监督，各分所难以严格执行。瑞华执行的是三级复核:首先，由项目成员编制报告登录管理系统上传文件、申请上级复核；其次，由项目负责人审核；最后，风控管理合伙人进行最后的审阅、复核。但在落实中，瑞华会计事务所业务繁多的时候则会出现简便审核，报告编制人员可以自行登录项目负责人和风控管理合伙人的复核账户，自己检查自己的工作，严重违背了三级复核的意义。大多审计报告只有两级审核，复核重形式、轻实质，没有走相应的程序和流程，业务复核流于形式，审计质量没有保障。未根据规则执行审计程序据审计准则规定，要严格把控函证过程，即对函证公司名称、地址、函证金额予以准确核对，并由注册会计师填写寄往相关函证单位，回函后，直接寄回事务所。然而，瑞华在进行函证过程中未严格执行此项规定，违反了准则要求。在其对建桥通讯的应收业务函证时，部分回函没有直接寄回事务所，相反是将函证结果寄给被审计单位的员工，这一疏漏给其提供了财务作假的可乘之机。除此之外，2014年，各地财政部监督专员对瑞华总所及其12家分所的执业情况，内部管理进行了检查，发现在审计质量控制方面，瑞华承接的项目的审计内容不符审计准则的规定并且实施的审计程序缺乏合理性，对特殊事项未谨慎关注。人员委派不符合事务所规定据事务所有关规定，在审计项目的项目经理必须具有注册会计师资格，并在所里有连续3年的审计业务经验，同时还应具备业务行关行业的实践经验，具备向项目组成员安排分工，审计职业分析判断和团队协调组织能力。另外，项目组成员数量要具备在有效的时间和保证审计质量的前提下完成审计工作内容，有一定相关的审计知识。但是在实际的业务实施下，瑞华事务所的人员委派上出现项目经理虽然具备注册会计师资格但是从事审计工作的年限未达到规定年限，或者是有关客户相关行业的经验不足。在项目的其他成员委派上，招聘实习生上项目，但是实习生大多是在校大学生，即使具备有关审计理论知识体系，没有实际的审计经验，事务所也不能在有限时间内对实习生做有关系统的培训，这些都使审计质量得不到保障，事务所的人员委派制度没有发挥到有效的约束力。业务完成内部监管不力事务所质量监管体系尚未建立，瑞华虽然设有合伙行为监督委员会，但并没有起到实际的作用，事务所对于合伙人和审计人员的是否遵守风险管理的审计质量控制考评，对审计执业人员进行必要的业务指导，对各项报告进行独立的监督控制复核和风险评控没有落实到实处。瑞华监督委员会的成员较少，一些资历经验丰富的老师被合伙人安排完成三级复核，加上自身的工作量，无暇对事务所审计质量监管投入。合伙人管理模式不当合伙人管理模式不合理主要体现在合伙人权责分配方面。一般情况是合伙人负责项目的承接，执行和审计过程的全盘掌握把控，完成三级复核。因此在实施审计工作的开展中，审计人员遇到一些无法独立解决的财务问题及与客户沟通上的问题往往是由合伙人判断决定，保证合伙人的客户资源稳定性，所以三级复核有时候只是走于形式。但是，业务执行和业务复核应该分离，相互独立，合伙人的职责范围不合理从而加剧了审计风险。人力资源审计人员风险意识不高审计人员的自身素质高低决定了审计行为不同结果。由于审计人员的能力和经验的有限，在审计过程中极可能作出错误的判断，在审计中不负责任和职业道德的缺失，丧失了审计独立性。在审计质量控制方面把控不到位，如对目标客户没有按照规定进行信用调查，删减审计执行程序，在审计复核时态度不认真，更有审计人员在利益的驱动下，与被审计单位苟同，为其出具虚假财务报告。这样，审计程序没有实际发挥作用，对审计质量产生了不良的影响。审计人员管理制度不完善为了加强人员管理，实现人力优化配置，瑞华制定了统一的人力资源管理标准，也出现了暴露出缺点。事务所的业务有明显的“旺季”和“淡季”。在旺季时，人员的配备不能满足于业务的需求，在此情况下，事务所将会大量招聘实习生来完成审计工作，而大部分实习生没有任何审计经验，在实际的审计过程中，对于较为复杂的审计科目容易出现审计失误，即使可以被项目经理核查发现错误予以改正，但这样来回的返工工作无疑会拖缓审计进程，致使之后的审计流程滞后，降低审计工作效率。除此之外，在瑞华，合伙人不仅统筹负责质量管理，还要负责与客户沟通联系，这样合伙人减少了在审计质量方面的管理显得心有余而力不足，审计人员压力增大，人员流失严重，造成在一个项目的审计工作需要不同“新人”重新接手熟悉，此类现象对审计质量产生较大影响。提高审计质量策略及建议改善执业环境业务一体化管理目前瑞华总所名气大，但是业务少，各地分所发挥地区优势，开拓自己业务，缺乏对审计业务的统一规划和安排。全国各地的分所情况差距大，情况复杂不一。因此，瑞华要想继续做到行业巨头，必须在分布设计上下足功夫。在整理清楚各分所地理位置，客户群体，执业水准后统一规划分配。首先，在承接业务初始，总部应根据分所情况合理划分业务，避免各分所内部恶心竞争客户资源。其次，分配业务时以成本效益理论为原则，考虑各地区的差异性。还有在承接业务时，各分所应将客户信息汇总上报到总所，经总所审核备案后，在予以承接。财务一体化管理2017年3月财政部、证监会对瑞华进行了核查，发现瑞华在合伙人收益分配上及分所预算执行考核等方面存在问题，这说明瑞华在财务的统一管理上存在缺陷。因此瑞华应该财务一体化管理。大原则上“求同”总部统一管理，进行资金调拨，利润分配，收益核算。遵循公平、公正、公开的原则按劳分配。在小细节上讲究“存异”指在会计核算，收费标准，预算管理等财务政策的项目上，允许有不同地区之间的差异弹性，但是基本原则，审批流程应归于统一。信息一体化管理信息一体化可以使总部有效管理分所的高效手段和技术支持，减少不必要的信息整理时间，利于各地区分所信息资源共享。在官网信息方面，瑞华目前有了服务领域、期刊资料、执业网络等板块，具体涵盖了瑞华研究、税务亮点、政策文件等内容。但与“四大”的比较，瑞华仍需在信息公开上加强，如增加更多的行业数据、法律文件等，同时增开利于员工交流讨论的互动模块，帮助全所的从业人员了解、熟悉行业的最新动态和法律的最新趋势，从而提高执业能力、提升质量意识、增强本所竞争力。加强业务控制流程承接业务前的质量控制只有在审计工作开始前做好充分的准备工作，才能更好的保证审计质量，控制业务流程。这对有效规避审计风险，提高审计执业质量有重要的意义。因此瑞华在承接业务前，要对客户进行多方位的审查，更全面的搜集客户资料，掌握客户信息，在充分的了解了客户的情况下，对客户进行客观，合理，规范化的打分，通过评分机制来判断是否要承接此业务。在和客户洽谈业务时，做到充分的沟通，从内部了解公司的基本情况，具体分析目标客户的经营状况和往年的审计报告，告知其可能存在的风险。把审计风险控制在可以承受的范围。在签订协议时，明确双方审计内容和职责，保证客户能在开始审计时全面配合审计工作。承接业务中的质量控制首先，在审计过程中，审计执业人员要严格遵守规章制度，分所把还未授权的项目提交至总部备案，确定好项目合伙人，按规定开展初步业务审计，分所将编制的初步业务底稿交总部质量监管部及项目质量控制合伙人复核，在通过复核之后，项目才能落地。其次，质控部门要严格完成三级复核体系，保证对应负责人员亲自审核。在出具审计报告时，质控部门要对报告进行反复审核，修改，审查。采取随机抽查方式对业务进行质量把控。承接业务后的质量控制审计工作完成后，参与项目人员应及时总结在整理在审计过程中的问题，项目成员互相交流经验，发现问题，增强团队默契，提升业务能力。此外，妥善保管好签章的使用，可以由总所指派专人管理，同时授权各分所负责人在保证审计质量和审计效率的前提下自行使用印章。加强监管力度加强政府、行业协会监督在现行监管体制下，中国证监会和财政部的监管范围尚不明确。因此，有必要规范部门和行业协会的作用，防止过度监管、监管重复和监管机构的存在。政府监管应以宏观调控为基础，主要负责制定相关政策和指导方针，指导行业健康发展。中国证券监督管理委员会和财政部对具有证券从业资格的会计师事务所进行监督，制定监管计划，明确责任。行业协会要确保会计师事务所严格执行质量控制，负责制定相关标准，组织注册会计师考试。监督部门应对会计师事务所普遍存在的问题进行监督。监管当局应审查公司审计师的专业能力，以确保他们能够进行审计并确保审计的质量。在行业收费方面，亦须检查收费明显较低的项目，以免以低价扰乱行业秩序。加强社会舆论监督注册会计师在审计过程中，也要接受社会舆论的监督，社会舆论的监督行为也是保证审计质量的重要方式之一。对注册会计师的审计行为较为关注的对象有投资人、债权人以及媒体记者。社会大众需要对注册会计师的行为进行持续性地监督，如果发现有不符合法律法规规定的情形出现，要及时地对会计师举报纠正。审计执业人员的自身管理增强会计师的独立性注册会计师保持应有的独立性是审计质量控制得到保证的前提，注册会计师能否保持应有的独立性对审计报告质量有着重要的影响。独立性不仅要求注册会计师在形式在保持独立，还要在实质上保持独立。在项目人员的委派上，与被审计单位有直接或者间接的利益关系的注册会计师要实行回避制度，注册会计师也不得与被审计单位的管理人员有亲属关系。在审计过程中，审计人员经常受到被审计单位的管理人员的影响，不能保持独立性。只有加强了会计师的独立性，审计质量才能得到保证。提高审计执业人员的专业能力从法律责任风险的角度出发，为了避免审计失败的风险，会计师事务所必须首先提高注册会计师的专业素质，切实加强审计队伍建设。首先，要解决这一问题，必须加强注册会计师的主观能动性。这可以从思想建设入手，从源头上切断诈骗思想。二是完善人才培养跟踪教育体系，扩大人才培养和后续教育体系中的培训内容和培训对象的范围。在培训内容上，应扩大影响审计质量的风险评估、职业教育等培训内容，全面、多层次地提高审计人员的业务能力和判断能力。审计员接受相关的专业培训。提高会计师违法成本在巨大的利益诱惑之下，有不少注册会计师对被审计单位妥协，协助被审计单位财务舞弊。会计师事务所对员工的处罚分为管理处罚和经济处罚，视情节轻重可以单项或共同处罚。管理处罚包括警告、记过、解聘等，经济处罚包括扣发考核薪资、降职降薪等。现有的惩罚制度虽然也规定了对注册会计师的惩罚措施，但是惩罚力度远不及舞弊所得。所以要加大注册会计师的违规成本，才能保证会计师事务所的审计质量。结论审计质量决定着会计师事务所的发展，因此，有效防止审计从业人员在审计过程中的违法行为，确保审计质量，使社会公众充分信任审计报告，需要事务所做好对于审计质量的管理。本文分析了瑞华注册会计师现状和审计质量存在的问题。瑞华的审计质量控制问题包括业务参与、业务执行和人力资源。从事务所自身审计流程和审计人员独立性两方面分析了存在的问题。最后，提出了瑞华注册会计师审计质量控制的有效对策。从外部环境上看，要改善审计执业的实际环境，加强政府监督，加强法制建设，重视舆论监督。从瑞华自身出发，要完善审计质量控制和人员培训升级体系，重视文化的整合。希望通过本文的分析，瑞华事务所能够加强审计质量控制，提高瑞华事务所在行业竞争力。本文的研究有助于提高审计执业人员的胜任能力，促使审计行业良性发展。同时有助于保证审计业务的顺利进行，提升我国审计市场环境，防止审计市场出现恶意竞争。此外，本文所提出的建议，有利于提高审计师的工作效率，并且能够为外部审计收费政策的完善提供依据。

后记在毕业之际，我要特别感谢我的论文指导老师。在我的论文撰写过程中，老师一直不断的教导我、支持我、鼓励我，付出了大量的时间和精力。老师不仅在学术上使我受益匪浅，认真仔细的工作态度也让我感触颇深，在此表示真诚的感谢和深深的敬意！

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