2025年中级会计职称考试《会计实务》试题及解析附答案

2025年中级会计职称考试《会计实务》试题及解析附答案一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分。）1.甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月31日购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为65万元，发生运杂费10万元，专业人员服务费5万元，款项均以银行存款支付。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为15万元，采用双倍余额递减法计提折旧。则该设备2026年应计提的折旧额为（）万元。A.120B.108C.115.2D.96答案：C解析：固定资产的入账价值=500+10+5=515（万元）。双倍余额递减法下，年折旧率=2÷预计使用年限×100%=2÷5×100%=40%。2025年应计提的折旧额=515×40%=206（万元）；2026年应计提的折旧额=（515-206）×40%=123.6（万元），但本题中在计算2026年折旧时，需要考虑折旧方法转换的问题。双倍余额递减法在最后两年要改为直线法计提折旧。本题中，2025年折旧后固定资产账面价值=515-206=309（万元），2026年折旧额=（309-15）×40%=115.2（万元）。2.2025年1月1日，甲公司以银行存款2000万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。投资时乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元，与其账面价值相等。2025年度，乙公司实现净利润500万元，无其他所有者权益变动。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2025年12月31日的账面价值为（）万元。A.2000B.2150C.2210D.2350答案：C解析：甲公司取得乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响，应采用权益法核算。初始投资成本2000万元小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额7000×30%=2100（万元），其差额100万元应计入营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值。所以初始入账价值为2100万元。2025年度乙公司实现净利润500万元，甲公司应享有的份额=500×30%=150（万元），应增加长期股权投资的账面价值。则2025年12月31日该长期股权投资的账面价值=2100+150=2210（万元）。3.下列各项中，不应计入存货成本的是（）。A.采购过程中发生的合理损耗B.进口商品支付的关税C.为特定客户设计产品的设计费用D.存货入库后发生的仓储费用答案：D解析：选项A，采购过程中发生的合理损耗应计入存货成本；选项B，进口商品支付的关税应计入存货成本；选项C，为特定客户设计产品的设计费用属于可直接归属于存货的成本，应计入存货成本；选项D，存货入库后发生的仓储费用，通常应计入当期损益（管理费用），不计入存货成本，但如果是为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。4.甲公司于2025年2月10日销售一批商品给乙公司，不含税售价为500万元，增值税税率为13%。双方约定乙公司应于2025年5月1日前支付货款。由于乙公司资金周转困难，到期无法偿付货款。经协商，甲公司同意乙公司以一项无形资产抵偿债务。该无形资产的账面原价为600万元，已累计摊销100万元，已计提减值准备20万元，公允价值为520万元。甲公司为该项应收账款计提了20万元的坏账准备。假定不考虑其他因素，甲公司因该项债务重组应确认的债务重组损失为（）万元。A.35B.15C.55D.25答案：B解析：甲公司应收账款的账面价值=500×（1+13%）-20=545（万元），乙公司用于抵债的无形资产公允价值为520万元。甲公司因该项债务重组应确认的债务重组损失=545-520=25（万元），但这里需要注意，甲公司已经计提了20万元的坏账准备，所以实际计入营业外支出的债务重组损失=25-20=15（万元）。5.下列关于无形资产的表述中，正确的是（）。A.企业自创商誉应确认为无形资产B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出应全部费用化C.使用寿命不确定的无形资产应按10年进行摊销D.无形资产的摊销方法只能采用直线法答案：B解析：选项A，企业自创商誉不具有可辨认性，不应确认为无形资产；选项B，企业内部研究开发项目研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益，开发阶段符合资本化条件的支出才能资本化，不符合资本化条件的支出应费用化，该选项正确；选项C，使用寿命不确定的无形资产不应进行摊销，但应至少于每年年度终了进行减值测试；选项D，无形资产的摊销方法应根据其经济利益的预期消耗方式来确定，不一定只能采用直线法，还可以采用产量法等。6.甲公司2025年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2026年度确认的利息费用为（）万元。A.11.78B.12C.10D.11.68答案：A解析：2025年1月1日发行债券时，债券的摊余成本为194.65万元。2025年应确认的利息费用=194.65×6%=11.68（万元），2025年应付利息=200×5%=10（万元），2025年末债券摊余成本=194.65+（11.68-10）=196.33（万元）。2026年应确认的利息费用=196.33×6%=11.78（万元）。7.2025年3月1日，甲公司与客户签订一项合同，向其销售A、B两种商品，合同总价款为300万元。A商品的单独售价为120万元，B商品的单独售价为280万元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月后交付，只有当A、B两种商品全部交付之后，甲公司才有权收取300万元的合同对价。假定A、B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。不考虑其他因素，甲公司3月1日交付A商品时应确认的收入金额为（）万元。A.120B.90C.300D.0答案：B解析：根据分摊原则，A商品应分摊的交易价格=300×120÷（120+280）=90（万元）。因为只有当A、B两种商品全部交付之后，甲公司才有权收取300万元的合同对价，但A商品控制权在3月1日交付时转移给客户，所以3月1日交付A商品时应确认的收入金额为90万元。8.甲公司2025年12月31日的资产负债表中，“存货”项目的金额为500万元，“存货跌价准备”科目贷方余额为30万元。则甲公司资产负债表中“存货”项目应填列的金额为（）万元。A.500B.470C.530D.无法确定答案：B解析：资产负债表中“存货”项目应根据“原材料”“库存商品”“委托加工物资”“周转材料”“材料采购”“在途物资”“发出商品”“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。所以“存货”项目应填列的金额=500-30=470（万元）。9.下列各项中，不属于政府补助的是（）。A.财政拨款B.即征即退的增值税C.政府与企业间的债务豁免D.先征后返的所得税答案：C解析：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。选项A、B、D均属于政府补助；选项C，政府与企业间的债务豁免不涉及资产的直接转移，不属于政府补助准则规范的政府补助。10.甲公司2025年度实现利润总额为500万元，无其他纳税调整事项。经税务机关核实的2024年度亏损额为380万元。该公司适用的所得税税率为25%。则甲公司2025年度应缴纳的企业所得税税额为（）万元。A.30B.125C.35D.80答案：C解析：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。甲公司2025年度应纳税所得额=500-380=120（万元），应缴纳的企业所得税税额=120×25%=30（万元）。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。）1.下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（）。A.固定资产原价B.固定资产的预计使用寿命C.固定资产的预计净残值D.固定资产的减值准备答案：ABCD解析：影响固定资产折旧的因素主要包括：固定资产原价、预计净残值、固定资产减值准备、固定资产的使用寿命。固定资产原价是计提折旧的基础；预计使用寿命决定了折旧的期限；预计净残值影响每期折旧额的计算；固定资产减值准备会减少固定资产账面价值，从而影响折旧额的计算。2.下列各项中，应作为长期股权投资核算的有（）。A.对被投资单位具有控制的权益性投资B.对被投资单位具有重大影响的权益性投资C.对合营企业的权益性投资D.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资答案：ABC解析：选项A，对被投资单位具有控制的权益性投资应采用成本法核算，属于长期股权投资；选项B，对被投资单位具有重大影响的权益性投资应采用权益法核算，属于长期股权投资；选项C，对合营企业的权益性投资应采用权益法核算，属于长期股权投资；选项D，对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，按照新准则规定，应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或其他权益工具投资，不再作为长期股权投资核算。3.下列各项中，属于存货的有（）。A.委托加工物资B.在途物资C.发出商品D.工程物资答案：ABC解析：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。选项A、B、C均符合存货的定义，属于存货；选项D，工程物资是用于建造固定资产等非流动资产的物资，不属于存货。4.下列关于债务重组的表述中，正确的有（）。A.债务重组是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易B.债务重组中债权人作出让步是基本特征C.债务重组的方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合D.债务人以非现金资产清偿债务时，应将非现金资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益答案：ABCD解析：选项A是债务重组的定义，表述正确；选项B，债权人作出让步是债务重组的基本特征，如减免债务本金、降低利率等；选项C列举了债务重组的常见方式，表述正确；选项D，债务人以非现金资产清偿债务时，应将非现金资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益，如固定资产的处置损益等。5.下列关于无形资产摊销的表述中，正确的有（）。A.使用寿命有限的无形资产应自可供使用当月起开始摊销B.使用寿命不确定的无形资产不应摊销C.无形资产的摊销方法应当反映其经济利益的预期消耗方式D.无形资产的摊销金额应全部计入当期损益答案：ABC解析：选项A，使用寿命有限的无形资产应自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销，该选项正确；选项B，使用寿命不确定的无形资产不应进行摊销，但应至少于每年年度终了进行减值测试，该选项正确；选项C，无形资产的摊销方法应当根据其经济利益的预期消耗方式来确定，如直线法、产量法等，该选项正确；选项D，无形资产的摊销金额一般应计入当期损益，但如果是专门用于生产某种产品的无形资产，其摊销金额应计入相关产品的成本。6.下列各项中，应计入企业自行建造固定资产成本的有（）。A.工程领用本企业自产产品的成本B.工程建设期间发生的工程物资盘亏净损失C.工程建设期间发生的符合资本化条件的借款费用D.工程达到预定可使用状态后发生的工程物资报废净损失答案：ABC解析：选项A，工程领用本企业自产产品的成本应计入固定资产成本；选项B，工程建设期间发生的工程物资盘亏净损失，应计入在建工程成本；选项C，工程建设期间发生的符合资本化条件的借款费用应计入在建工程成本；选项D，工程达到预定可使用状态后发生的工程物资报废净损失，应计入当期损益（营业外支出），不计入固定资产成本。7.下列关于收入确认和计量的表述中，正确的有（）。A.企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入B.识别合同中的单项履约义务是收入确认和计量的第一步C.交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额D.企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务答案：ACD解析：选项A，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入，这是新收入准则的核心原则，该选项正确；选项B，收入确认和计量的第一步是识别与客户订立的合同，而不是识别合同中的单项履约义务，该选项错误；选项C，交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，该选项正确；选项D，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务，该选项正确。8.下列各项中，属于政府补助的特征的有（）。A.政府补助是来源于政府的经济资源B.政府补助是无偿的C.政府补助通常附有一定的条件D.政府补助具有商业实质答案：ABC解析：政府补助具有以下特征：一是政府补助是来源于政府的经济资源；二是政府补助是无偿的；三是政府补助通常附有一定的条件。选项D，具有商业实质不是政府补助的特征。9.下列关于所得税会计的表述中，正确的有（）。A.资产的账面价值大于其计税基础会产生应纳税暂时性差异B.负债的账面价值大于其计税基础会产生可抵扣暂时性差异C.应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债D.可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产答案：ABCD解析：选项A，资产的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额小于按照会计规定确认的金额，会产生应纳税暂时性差异；选项B，负债的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额大于按照会计规定确认的金额，会产生可抵扣暂时性差异；选项C，应纳税暂时性差异在未来期间会增加应纳税所得额，应确认递延所得税负债；选项D，可抵扣暂时性差异在未来期间会减少应纳税所得额，应确认递延所得税资产。10.下列各项中，会引起企业留存收益总额发生增减变动的有（）。A.提取法定盈余公积B.向投资者宣告分配现金股利C.用盈余公积转增资本D.用未分配利润弥补亏损答案：BC解析：留存收益包括盈余公积和未分配利润。选项A，提取法定盈余公积是留存收益内部的一增一减，不影响留存收益总额；选项B，向投资者宣告分配现金股利，会减少未分配利润，从而减少留存收益总额；选项C，用盈余公积转增资本，会减少盈余公积，从而减少留存收益总额；选项D，用未分配利润弥补亏损是留存收益内部的一增一减，不影响留存收益总额。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。）1.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。（）答案：√解析：根据新收入准则，企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产，该表述正确。2.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，全部计入当期损益。（）答案：×解析：企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的应计入固定资产成本，不符合资本化条件的应计入当期损益，而不是全部计入当期损益，所以该表述错误。3.投资企业对被投资单位具有共同控制，若被投资单位的股票在活跃市场中有报价，则该投资不能划分为长期股权投资。（）答案：×解析：投资企业对被投资单位具有共同控制，无论被投资单位的股票在活跃市场中是否有报价，都应划分为长期股权投资，采用权益法核算，所以该表述错误。4.存货的可变现净值是指存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。（）答案：√解析：这是存货可变现净值的定义，表述正确。5.债务重组中，债权人取得的非现金资产应以其公允价值入账。（）答案：√解析：在债务重组中，债权人取得的非现金资产应以其公允价值入账，同时将重组债权的账面价值与取得非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益（债务重组损失），该表述正确。6.使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要进行减值测试，但在处置时应进行减值测试。（）答案：×解析：使用寿命不确定的无形资产，至少应当于每年年度终了进行减值测试，而不是在持有期间不需要进行减值测试，该表述错误。7.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。（）答案：√解析：企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，负债成分确认为应付债券，权益成分确认为其他权益工具，该表述正确。8.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。（）答案：√解析：政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量，该表述正确。9.企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。（）答案：√解析：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，该表述符合企业所得税法的规定，正确。10.企业用盈余公积弥补亏损，会导致留存收益总额减少。（）答案：×解析：企业用盈余公积弥补亏损，是留存收益内部的一增一减，不会导致留存收益总额减少，所以该表述错误。四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）1.甲公司于2025年1月1日购入乙公司当日发行的债券，债券面值为1000万元，票面年利率为5%，期限为3年，每年年末付息一次，到期还本。甲公司支付价款1030万元，另支付交易费用2万元。甲公司将该债券划分为以摊余成本计量的金融资产。实际年利率为4%。要求：（1）编制甲公司2025年1月1日购入债券的会计分录。（2）计算甲公司2025年12月31日应确认的投资收益，并编制相关会计分录。（3）计算甲公司2025年12月31日该债券的摊余成本。答案：（1）2025年1月1日购入债券时：借：债权投资——成本1000——利息调整32贷：银行存款1032（2）2025年12月31日：应收利息=1000×5%=50（万元）投资收益=1032×4%=41.28（万元）利息调整摊销额=50-41.28=8.72（万元）借：应收利息50贷：投资收益41.28债权投资——利息调整8.72借：银行存款50贷：应收利息50（3）2025年12月31日该债券的摊余成本=1032-8.72=1023.28（万元）2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2025年6月1日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价格为200万元（不含增值税），成本为150万元。商品已发出，款项尚未收到。根据合同约定，乙公司有权在收到商品后的3个月内退货。甲公司根据以往经验，估计该批商品的退货率为10%。要求：（1）编制甲公司2025年6月1日发出商品时的会计分录。（2）编制甲公司2025年6月30日确认收入、结转成本的会计分录。（3）假定2025年9月1日，实际退货率为8%，编制甲公司相关的会计分录。答案：（1）2025年6月1日发出商品时：借：发出商品150贷：库存商品150借：应收账款226贷：主营业务收入180预计负债——应付退货款20应交税费——应交增值税（销项税额）26借：主营业务成本135应收退货成本15贷：发出商品150（2）2025年6月30日，无需额外编制确认收入、结转成本的分录，因为在6月1日已经按照估计退货率进行了处理。（3）2025年9月1日，实际退货率为8%：借：库存商品12（150×8%）贷：应收退货成本12借：预计负债——应付退货款16（200×8%）应交税费——应交增值税（销项税额）2.08（200×8%×13%）贷：应收账款18.08借：主营业务成本3（15-12）贷：应收退货成本3借：预计负债——应付退货款4（20-16）贷：主营业务收入4五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的项目，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）1.甲公司2025年度发生的有关交易或事项如下：（1）1月1日，甲公司以银行存款1000万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。投资时乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元，与其账面价值相等。（2）3月10日，乙公司宣告分派现金股利200万元。（3）6月30日，乙公司实现净利润500万元。（4）12月31日，乙公司因其他债权投资公允价值变动导致其他综合收益增加100万元。要求：（1）编制甲公司2025年1月1日购入乙公司股权的会计分录。（2）编制甲公司2025年3月10日乙公司宣告分派现金股利的会计分录。（3）编制甲公司2025年6月30日乙公司实现净利润的会计分录。（4）编制甲公司2025年12月31日乙公司其他综合收益增加的会计分录。（5）计算甲公司2025年12月31日长期股权投资的账面价值。答案：（1）2025年1月1日购入乙公司股权时：初始投资成本1000万元小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额3500×30%=1050（万元），其差额50